一、企业税收筹划的含义和特点

二、企业进行税收筹划的必要性

三、目前我国企业税收筹划存在的主要问题

四、促进我国企业税收筹划的对策和建议

内 容 摘 要

税收筹划在国外特别是西方发达国家几乎是家喻户晓，妇孺皆知，但在我国改革开放初期还是鲜为人知的，直到近些年才逐渐为人们所认识、了解并加以实践。长期以来，人们认为税收筹划会助长纳税人逃避税收，影响税收征管质量，造成国家税收的大量流失。随着改革开放的不断深入和市场经济的进一步发展，人们才对税收筹划有了进一步积极的认识。依法纳税并能动地利用税收杠杆谋取最大限度的经济利益，便成为企业经营理财的行为规范和基本出发点。税收筹划作为纳税人合理节约成本、提高竞争能力的重要手段之一，在我国将势必有前所未有的发展。

本文就我国企业税收筹划问题在理论上做了系统的阐述。首先，对税收筹划的含义进行了界定，并简述了税收筹划的特点。其次，阐述了企业进行税收筹划的必要性。第三，对目前我国企业税收筹划存在的主要问题进行了罗列。第四，针对存在的问题，从政府与税务机关和企业二个方面提出对策建议。最后，对税收筹划的前景进行了简要分析。

企业税收筹划问题研究

每个生产经营活动者都是以“用最小投入获得最大收益”为直接动机和最终目的。很多企业纷纷采取各种措施减少税款的支出，有的甚至冒着极大风险，违背国家法规，进行各种形式的偷税漏税。但是这样，将有可能受到国家的严惩，而且有损企业的声誉，从而对企业的生产经营产生不良影响，因而为多数企业所不为。那么，企业能否在不违法的前提下减轻税负呢？答案是肯定的。税法中税率的差别性，纳税主体的差别性，国家的税收优惠政策都为其提供了可能性，企业可以利用这些条件制定或选择税负低的纳税方案，这就是税收筹划。

企业的纳税行为涉及企业和国家两个主体，如何使企业的纳税行为在遵守税法的前提下，使企业和政府双方都受益，促进企业经济效益的提高，促进国家法制建设和社会经济发展，是一个值得探讨的问题。

一、企业税收筹划的含义和特点

（一）税收筹划的含义

税收筹划英文为Tax Planning或Tax Saving，对税收筹划的定义国际国内学者对它有不同的解释：荷兰国际财政文献局编写的《国际税收辞典》中将税收筹划表述为：税收筹划是指通过纳税人经营活动和个人事务活动的安排来实现最低的税收。

美国南加州大学W.B.梅格斯博士认为：在税收发生之前，有系统地对企业经营和投资行为做出事先安排，以达到尽量少缴税的目的，这个过程就是税收筹划。 

我国著名的国际税收专家唐腾翔在其所著的《税收筹划》一书中是这样定义的：“税收筹划指的是在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能的取得节税的税收利益”。

总结上述关于税收筹划的各种观点，本文认为税收筹划是，在指国家宏观调控政策指引下，纳税人为实现企业价值最大化的目标，在国家法律、法规允许的范围内，对纳税事项进行设计、运筹，科学地安排经营、投资、理财活动，合理地降低税负，以获得最大经济利益的一系列筹划活动的总称。税收筹划作为企业财务管理的重要组成部分，贯穿于企业财务管理的全过程。

（二）税收筹划的特点

1、合法性

税收筹划是在符合税法、不违反税法的前提下进行的，是在对税法进行认真研究比较后，对纳税进行的一种最优化选择，符合政府的宏观调控目标。在有多种纳税方案可供选择时，纳税人做出缴纳低税负的决策是无可非议的。

2、事先筹划性

税收筹划一般都是在应税行为发生之前进行的，它可以事先测算出税收筹划的效果。在经济活动中，纳税义务通常具有滞后性。企业交易行为发生后，才缴纳有关税负。这在客观上提供了纳税前事先做出筹划的可能性。如果经营活动已经发生，应纳税款已经确定，而去“谋求”少纳税款，则不能认为是税收筹划。

3、政策导向性

政府为了某种经济或社会目的，根据经营者、消费者希望减轻税负、获得最大利益的心态，有意识地制定一些税收优惠、税收鼓励政策，引导投资者、经营者、消费者采取符合政府政策导向的行为。

4、时效多变性

各国的税收政策，尤其是各税种的具体阐释等，随着政治、经济形势的变化会经常发生变化，因此，税收筹划也就具有多变性。纳税人应随时关注国家税收法规的变动，进行税收筹划的应变调整。

二、企业进行税收筹划的必要性

（一）税收是政府宏观调控的重要经济杠杆

企业出于对经济利益的追求，对投资、经营和理财等方面进行税收筹划是完全必要的，但税收筹划的实施必须有一定的经济环境和相应的配套措施作为前提。现阶段，企业实施税收筹划具有一定的可行性，这主要表现在：国家征什么税、征多少税、如何征税，无不体现政府的政策意图。税收的法律、法规和政策往往是对不同部门、不同行业、不同企业和不同产品实行区别对待的，对需要在税收上鼓励的，往往少征税或不征税，对需要限制的，往往多征税。因而企业如何纳税，往往存在多个可供选择的方案，企业可以通过对自身行为的调整，避开税收所要限制的方面，达到国家规定的、可以鼓励的政策条件。这样既有利于企业的微观发展，又达到了降低税负的目的。

（二）税收筹划有利于增加国家财政收入

从短期来看，税收筹划在提高企业经济效益的同时，导致了国家财政收入的减少。但这种减少其实是国家本身的意图之一，因为国家正是通过牺牲税收收入来换取经济政策的贯彻落实和国家产业结构的优化调整。从长期来看，企业经济效益的提高，意味着涵养了国家的税源，有利于国家长期财政收入的增长。因此，国家对正当的税收筹划行为持肯定与支持的态度，这也是企业税收筹划行为得以顺利进行的重要保证。税收筹划是企业应有的权利，通过对企业税收筹划的肯定与支持，促进企业依法纳税，也是依法治税的必然选择。

（三）税收筹划有助于优化产业结构和资源合理配置

纳税人根据税法中税基与税率的差别，根据税收的各项优惠、鼓励政策，进行投资、筹资、企业制度改造、产品结构调整等决策，尽管在主观上是为了减轻自己的税收负担，但在客观上却是在国家税收经济杠杆的作用下，逐步走向了优化产业结构和生产力合理布局的道路，体现了国家的产业政策，有利于促进资本的流动和资源的合理配置。

（四）税收筹划有助于提高纳税人的纳税意识

税收筹划与纳税意识的增强具有一致性和同步性。企业在实施税收筹划前，必须对有关税收问题进行周密的分析、判断与控制，并对可能触犯税法的经济行为加以纠正和防范，从而使企业的行为合法合理。同时，企业在进行税收筹划以后，按规定享受减免税和其他税收优惠，保障了自身的合法权益，从而也有利于企业增强税法观念，自觉接受税务机关的管理和监督。

（五）税收筹划有助于提升企业的经营管理水平和财务管理水平

税收筹划具有事前筹划性，即在经营活动开展前，对经营活动进行全面安排。企业为了实现资金、成本、利润的最优效果，并且通过综合筹划方案的择优选择促使企业建立健全内部组织制度，从而提高经营管理水平。另外，税收筹划主要是谋划资金运动流程，它是以财务会计核算为条件的。为了进行税收筹划，就需要建立健全财务会计制度，规范财会管理，加强会计核算，详细制订财务计划和筹资投资计划。要做到这一点，企业财会人员必然要加强对税收法律和财会知识的学习和钻研，深刻地理解税收法律和财会知识，提高其自身素质，从而使企业财务管理水平不断跃上新台阶。较高的经营管理水平，规范的财会制度，高素质的财务会计人员，真实可靠的财会信息资料是成功进行税收筹划的条件。创造这些条件的过程，也正是不断提高企业经营管理水平财务管理水平的过程

（六）税收筹划有利于实现企业价值最大化的目标

税收筹划是纳税人利用一定的手段对涉税财务活动进行科学的筹划和安排，主要是将各种不同财务方案中未来的收益与税金支出进行数量上的对比和评价，目的是为了获得税收利益，达到纳税最优化，实现税后收益最大化，从而实现纳税人价值最大化或股东权益最大化的总体财务目标，增强企业在市场中的竞争力。

三、目前我国企业税收筹划存在的主要问题

（一）人们对企业税收筹划与偷逃税存在观念误区

许多人没有从根本上理解税收筹划的内涵，把科学合理的税收筹划与偷逃税混为一谈，导致这种认识的原因与现实中常有的现象分不开。在实际中许多企业因顾及筹划费用或抱有侥幸心理拒绝筹划而选择了最直接、最容易、最诱人的偷逃税手段来减轻税负。随着我国税收征管机制的完善和税务稽查力度的加大，不断有企业被查出有偷逃税行为，按照《中华人民共和国税收征收管理法》的相关规定，对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。企业通常在被揭穿违法行径之后想到了找专家来解决问题，借助他们的头脑运作与税务机关兜圈子来解决问题。然而此时不是真正意义的税收筹划，不能获得相应的节税效应，只能通过专家们的头脑最大限度的将处罚降至最轻。合法性是税收筹划的首要原则，而偷逃税具有明显的欺诈性，是违法行为，可见偷逃税与税收筹划有本质的区别。

（二）人们对企业税收筹划的重要性认识不深刻

税收筹划作为纳税人减轻自身税收负担的方法，从短期来看，它的有效进行无疑会减少政府的税收收入。但从长期来看，会达到国家与企业双赢的效果。第一，税收筹划所依据的是政府制定的税收法规中对自身经营活动有利的条款，是寻求自身经营活动与税收政策的最佳结合点，而这个最佳结合点往往也正是政府税收政策的导向，使税收的经济杠杆作用得以最大限度的发挥，因此支持并指导纳税人进行税收筹划，也就意味着鼓励和引导纳税人按照政府的税收政策导向安排生产经营，意味着对税收政策导向的真正落实。第二，税收优惠目的在于以一定时期的不收或少收达到以后的多收。企业进行税收筹划，实现税后利润最大化，资金用于企业扩大再生产，税源扩大，国家税收增加。因此支持和指点纳税人进行税收筹划就意味着按照政府的政策涵养、扶持后续税源，为以后能够征收到更多的税款创造条件。如果只图眼前征收任务的完成而不支持、指导纳税人进行税收筹划，使经济发展没有后劲，税收征收将会越来越难。这只是税收筹划正面效应的一部分，在其他方面它也具有重要的意义。但是目前还有相当数量的人认识不到这一点，尤其是税务执法人员对此认识不足，导致其对税收筹划不支持。

（三）缺乏从事税收筹划工作的高层次、复合型人才

税收筹划是一门交叉性、前瞻性学科，不是简单的计划，是一种需要税收法律、法规、政策有全面、深入的理解和将企业本身的资金实力、技术水平、市场状况、财务核算等密切联系起来加以综合考虑并正确筹划的技能。有效进行税收筹划，对筹划人员的综合素质有较高要求。其一，筹划人员必须对税收政策、法规进行充分分析和掌握，对税收制度进行详细的钻研，找到实施税收筹划的合理空间。税收筹划人员的税收政策水平是税收筹划成功的基本保证。执业人员具备较高的税收政策水平，具有对税收政策深层加工的能力，才能保证筹划方案的合法性。其二，税收筹划人员的业务水平是税收筹划成功的另一基本保证。良好的业务水平需要有扎实的理论知识和实践经验来支持。筹划人员必须熟悉国家的财务会计准则和会计制度，要有厚实的会计功底及相当的预测能力。不仅要考虑税负的大小，更需注重纳税方案对纳税人的整体效益的提高。税收筹划需要准确、严谨的会计处理来支持，否则纳税人无法对几个纳税方案进行比较和选择。第三，税种的多样性、政策的动态性、企业的差别性和企业要求的特殊性，外部条件的制约性，税收筹划的专业性和操作的复杂性，要求筹划人员不仅要精通税收法律法规、财务会计和企业管理等方面的知识，而且还应具有较强的沟通能力、文字综合能力、营销能力等，在充分了解筹划对象基本情况的基础上，运用专业知识和专业判断能力，为企业出具筹划方案或筹划建议，稍有不慎，任何一个环节和方面的偏差都会对税收筹划的整体产生直接影响，因而税收筹划对人才的综合素质要求较高，需要的是知识面广而精的高素质、复合型的人才，而在我国，目前为企业进行税收筹划的从业人员，大多为专门的财务人员，其知识面普遍较窄，总体来说，其文化素质和专业技能水平偏低。

（四）税收筹划工作缺乏指导和监督

税收筹划工作涉及到政府税务机关和各类纳税主体。税收筹划工作的成效直接关系到各方的切身利益，加强税收筹划工作的组织和管理，对税收筹划工作给予正确的指导和必要的监督具有极其重要的意义。然而我国至今还没有关于税收筹划的明确的法律、法规，没有专门就税收筹划的政府管理、行业服务、企业规范等方面出台指导性的法律、法规，税收筹划无章可循，缺乏可操作性。

（五）税收筹划研究落后

理论指导实践，实践丰富理论，没有正确的理论指导，在税收筹划的实践活动中走“弯路”甚至“歧路”也就不足为怪。我国企业税收筹划的良好发展是要以税收筹划理论的深入研究为后盾的。和西方发达国家日益成熟的税收筹划理论和日益丰富的实践经验相比，我国对税收筹划的研究还处于初始阶段，理论和实际经验都较为缺乏。

四、促进我国企业税收筹划的对策和建议

税收筹划是经济和社会发展到一定阶段的产物，同时，税收筹划向纵深发展又促进了经济和社会的进步。我国企业实施税收筹划不仅对企业自身有重要作用，而且还给税收筹划相关各方产生有利的影响。为了使税收筹划能够在我国健康、快速地发展，针对税收筹划现状及存在的问题，分别从政府税务机关和企业二个方面提出几点对策建议:

（一）政府与税务机关方面

1、加强税收筹划宣传力度，增强人们纳税意识。

税收筹划的开展是征纳双方加强管理的需要，有效的税收筹划对企业不仅可获得直接经济利益，还有利于提高企业的经营管理水平，对政府和税务机关来说也体现了税法的立法意图，使税收对国民经济的调节作用得以体现。但目前纳税人对税收筹划缺乏正确的认识，筹划意识淡薄，存在众多的观念误区与应用误区，由此可见对其宣传的必要性。政府与税务机关应借助媒体、自身开办的税务培训活动、专家讲座、社会舆论等加强对税收筹划的宣传，褒扬积极合法的筹划行为，谴责消极违法偷逃税行为，引导和规范企业的税收筹划行为。宣传的对象不仅包括纳税人还包括机关税务人员，对纳税人要增强纳税意识和法制观念，明确税收筹划是纳税人维护自身利益的正当权力，使人们对税收筹划有一个正确的认识。对税务人员要更新其观念，正确理解税收筹划的合法性和必要性，正视纳税人的权利，依法征税。

2、加快税收法制建设，完善税收法律体系。

税收筹划得以发展的法律背景就是要有一套完善的税收法律制度规范它、保护它。发达国家的税收筹划能得到较快发展就因为其有一个相对稳定且比较完善的税收制度，而我国税法依然存在着诸多不完善的地方。如税收立法级次不高，我国目前除了《企业所得税法》、《个人所得税法》、《税收征收管理法》属于全国人大和常委会制定的税收法律，其他的增值税、消费税、营业税等暂行条例及相关实施细则多半属于法规、规章级次；税收中还存在许多不公平不完善的地方，与社会经济的发展不相衡。因此针对我国税法的多样性和复杂性，应尽可能提高税收立法级次，使现行的税收法规有章可循，消除太分散的弊端网；修改不公平之处、填补漏洞，对已经发现的模糊或不明确之处重新修订，并在实践过程中不断完善。

3、严格执法，强化税收征管与稽查。

在实务中由于税收执法环境不严，税收筹划需要花费成本，企业宁可冒一定的风险采取偷逃税等非法手段来减轻税负。例如许多小企业抱着侥幸心理认为不会受到税务机关稽查，存在诸多偷逃税行为。因此严格执法、强化税收征管与稽查力度具有必要性，对增强纳税人进行税收筹划的积极性具有重要意义。税务部门应本着依法征税、执法必严、违法必究的原则，加大年度企业收入考核指标，加强对查处的违法行为处罚力度，使企业偷逃税款的风险加大，成本提高，增加纳税人对税收筹划的需求，推动税收筹划的发展。

4、加快税收筹划专业人才队伍的培养。

税收筹划是一门综合性较强、专业性要求较高的学科与技术行为，要求税收筹划人员不仅要具有丰富的执业经验，还要掌握众多的理论知识。要推进税收筹划在我国的发展，政府与税务机关还应加强注重对此方面专业人才的培养。

（二）企业方面

1、企业管理层应重视税收筹划工作。

我国企业自身税收筹划的层次水平低下的原因之一就是目前我国许多企业尤其是中小企业的高层管理人员淡视税收筹划，通过合法的筹划保护自己正当权益的意识淡薄。管理层们总是过于重视成本控制，创造了许多成本控制的精明之道，却忽视了对企业成本支出的重要部分税收支出的筹划。在实务中经常是企业管理人员直接要求或强令唆使财务人员通过违法手段达到减轻税负的目的，最后被税务机关查出偷逃税。这多半是企业高层管理人员的意志，其整体素质偏低，法制观念淡薄，喜好用不合法手段逃避税收，忽视合法的税收筹划，为此给企业带来高风险。因此企业管理层应普遍重视税收筹划工作，协调各部分相互配合、积极研究可进行自身筹划或聘请专家做税收筹划。

2、企业财务人员应提高自身专业素质。

由于目前我国企业的税收筹划多半是利用企业内部人员运作，而内部财务人员的普遍专业素质低下影响了税收筹划在企业中的实践应用。税收筹划是一门交叉性、前瞻性学科，所需的人才是一种高素质的复合型人才。为了更有效地在企业内部开展税收筹划，企业财税人员应与时俱进，不断学习，提高专业素养与执业水平，钻研最新的税收法规与政策，熟练掌握会计准则和税收规定的差异，避免对税法的错误理解而进行错误的筹划给企业带来损失。

3、企业的税收筹划应与其经营活动相结合。

税收筹划的运作主体是企业，筹划目的是实现企业整体利益的最大化，即不能仅关注个别税种税负的降低，而必须着眼于企业整体税负的降低，同时不仅要使企业整体税负降低，还要避免税负减轻导致企业销售或利润的下降超过节税收益，从而实现企业税后利益最大化。要实现此目标仅对个别税种进行筹划难以达到，只有将税收筹划与企业经营活动的变化相结合，在筹划过程中遵循事先筹划、成本效益、风险性、时效性等原则，才能制定出符合企业实际情况的最佳税收筹划方案。

结束语：

税收筹划是一门综合性较强、专业性要求较高的学科与技术行为，是在税法规定范围内，通过对经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能的获得“节约税收支付”的税收利益，要求筹划人员不仅要具有丰富的执业经验，还要掌握众多的理论知识。要推进税收筹划在我国的发展，政府部门要进一步规范税收法律法规，争取引导宣传税收筹划工作，企业要充分税收筹划在企业生产经营活动中的重要意义，同时政府与税务机关还应注意对税收筹划专业人才的培养。虽然目前我国税收筹划存在不少问题，但我国税收筹划事业的发展前景还是无限光明的。随着社会对税收筹划的高度认可，税收筹划必将获得前所未有的发展。

参 考 文 献

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2、唐腾翔 唐向，《税收筹划》，中国财政经济出版社1994年第1版

3、王兆高，《税收筹划》，复旦大学出版社2003年第4版

4、李伟毅，《税收筹划的六个误区》，《会计之友》2007年第10期

5、杨华，《浅析企业的税收筹划》，《财会通讯》2007年第1期

6、王兆高，《浅论税收筹划的性质》，《经济师》2005年第2期

7、李晶生，《企业存货计价的纳税筹划》，《学术纵横》2006年第12期

8、栾洪志，《我国税收筹划发展前景展望》，《合作经济与科技》2008年第338期

9、尹芳，《税收筹划中涉税风险防范策略探析》，《财经问题研究》2010年第4期

10、徐田强，《通货膨胀下的企业税收筹划策略》，《财会学习》2011年第2期

11、王全录，《企业税务筹划研究》，《财会通讯》2009年第5期

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13、徐咏梅，《企业税收筹划的理论探讨及应用》，《市场经济研究》2003年第6期

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