应收账款的核算与管理

目 录

一、ABC公司应收账款成因分析 3

1、会计学上企业应收账款形成的原因 3

2、ABC公司应收账款形成的原因 3

二、目前会计学上对应收账款的核算原则 4

三、ABC公司目前应收账款核算管理现状与缺失 5

1、ABC公司目前的应收账款管理现状 5

2、ABC公司对应收账款管理不善带来的影响 6

四、对ABC公司应收账款核算管理上建议 7

1、大力提高产品竞争力 7

2、加强应收账款的事前控制。 7

3、加强应收账款过程控制与监督管理。 7

4、建立定期对账制度。 8

5、健全应收账款管理责任制。 8

内 容 摘 要

企业与其他有关单位因业务往来等原因必然会产生往来结算的款项，销售业务的频繁发生及买方市场的作用，使应收账款频频发生，余额增多，造成企业资金匮乏，不少企业因此陷入困境。企业的应收账款规模越大，坏账损失的数额就会越多。所以建立良好完整的应收账款核算制度和客户资信管理制度对企业来说是至关重要的。客户既是企业的财富来源，也是企业风险所在，要最大限度地防范风险，必须强化信用管理，重视客户资信管理。

关键词：应收账款，电信运营企业，过程控制管理，管理责任制

应收账款的核算和管理

市场竞争越来越激烈，迫使企业采取赊销方式来强化企业市场竞争的地位与实力，以此来扩大销售、增加收益。但赊销方式的出现，迫使企业加大对应收账款的管理力度。应收账款是企业的一项重要流动资产，也是一项风险较大的资产。建立合适企业的应收账款管理方法，提高应收账款的质量，对加快货款回收，防范财务风险，提高企业经营成果有着十分重要的意义。本文拟就以国内一大型电信运营企业ABC公司为例谈谈自己的看法。

一、ABC公司应收账款成因分析

1、会计学上企业应收账款形成的原因

企业与其他有关单位因业务往来等原因必然会产生往来结算的款项，销售业务的频繁发生及买方市场的作用，使应收账款频频发生，余额增多，造成企业资金匮乏，不少企业因此陷入困境。究其原因，主要有以下几个方面。

（1）社会信誉度不高，企业领导风险意识淡薄。一些企业为了扩大销售，增强市场竞争能力，在事先未对客户资信作深入调查，未对应收账款的风险进行正确评估的情况下，盲目地采取赊销策略去争夺市场，只重视账面高额利润，而忽视了被客户拖欠占用的大量流动资金难以收回会给企业带来风险问题。

（2）企业领导管理力度不够，制度虚设，监管失控。由于领导对财务管理重视不够，造成企业财务管理意识淡薄，管理方法落后，基本没有健全的应收账款管理制度，或有章不循，财务部门与业务部门不及时对账，使核算与销售相脱节，问题不能及时暴露并解决，造成企业的应收账款始终高居不下，账龄老化，企业没有进行有效监控或失去监控。

（3）激励机制不合理。有的企业为了鼓励销售人员完成销售任务，往往将销售完成与报酬挂钩，而未将应收账款纳入考核体系。一些销售人员为了超额完成销售指标，往往采取赊销、回扣等手段强销商品，导致应收账款大幅度上升并沉积，给企业经营背上沉重的包袱，影响企业再生产的正常进行。

2、ABC公司应收账款形成的原因

　 ABC公司作为国内大型的电信运营企业之一，该企业的应收账款成因如下：

（1）客观环境致使应收账款产生。

随着电信运营企业的几次重组的推进，电信市场的竞争也愈演愈激烈，网络、技术、服务、价格等各种名目的竞争之战接踵而至，这就迫使ABC公司不得不为客户方提供后付费服务、赊账方式或各种优惠政策来销售电信产品，以扩大市场份额，提高用户忠诚度，应收账款因此产生。其次，因客户单位结算方式或票据传递不及时等原因，开票确认收入与实际收到款项存在时间差，致使应收账款的产生。三是代理经营单位信用度不高，不能够按协议约定时间按时付款，产生应收账款。四是少数客户更换服务商之际恶意欠费。此外，用户因住址偏远缴费不便，也形成了少量的应收账款。

（2）ABC公司内部原因形成应收账款不容忽视。

首先是应收账款内部管理不力，缺乏系统、严格的回款、监管机制，影响资金及时回笼；其次，业务人员重发展轻收缴，回款意识薄弱，疏忽对客户的收费工作，使回款时间延迟；三是与客户的业务合同不严密，付款责任模糊不清，影响回款；四是对代理商控制管理不到位，没有有效的约束机制确保代理商正常履行付款合同，造成拖欠；五是无效用户清理不及时或流失用户恶意欠费，导致坏账产生。ABC公司作为电信运营企业，一方面，要积极应对激烈的市场竞争形势，协调与外部环境的沟通与交流，采取积极措施促进内外协调发展；同时，也绝不能忽视因内部原因造成的应收账款冗余，更应在应收管理内控上狠下功夫，研究分析经营活动中不断出现的各种问题，不断完善管理，减少资金风险。

二、目前会计学上对应收账款的核算原则

在目前市场竞争激烈的情况下， 企业为了扩大销售，增强市场竞争力，开展了多种形式的促销业务，使应收账款金额不断增大。应收账款是企业流动资产中的速动资产，是应快速、及时收回用于再生产的资金，是企业回收资金中的一个重要组成部分。如果这部分资金不能按期如数回笼， 就会使企业的投资得不到补偿，影响企业流动资金的周转，加大企业成本。这主要表现在以下几方面：

第一，由于债务人发生了倒闭、破产、死亡等变故，致使企业的应收账款无法收回或不能全部收回， 形成了坏帐损失。这部分应收账款的损失，使企业售出的商品不仅没有得到盈利，而且连本金也损失了。

第二，企业应收账款由于被债务人占用，不能按期收回用于生产周转， 这样在币值不稳定以及经济高速发展时期存在的通货膨胀等因素， 使企业经过若干时间收回的货币资金产生时间价值损失， 从而加大企业成本。

第三， 企业的生产经营过程是一个循环周转的过程， 而应收账款占用的资金实际上已退出了生产循环过程，从而失去了为企业创造新的价值的机会。

第四，在市场经济条件下，随着市场竞争的激烈和信用关系的发展， 应收账款是企业一种经常性的经济事项，企业为收回应收账款而专人讨债，为此支付差旅费、招待费、提成费、诉讼费等清账费用，致使企业加大成本。

第五， 在销售过程中， 购货方一旦收取货物或劳务，不管货款是否支付，均要开据发票，发票一经开出即为销售实现，如果压票则按偷漏税处理。企业销售产品时，本身都没有全额收到货款，再加之提前纳税，无疑是给企业增加了提前支付税金的成本。

第六，企业的应收账款如果及时、按期、如数收回，将其存入银行或用作投资就会获得利息或投资收益。然而，在应收账款被债务人无偿占用的情况下，企业要增加新贷款投入再生产，一方面要支付银行贷款利息，另一方面又损失了应收账款的存款利息或投资收益，给企业带来了双重经济损失。

三、ABC公司目前应收账款核算管理现状与缺失

ABC公司是行业发展的领军企业，应当具备先进严谨的管理理念、科学有效的管理监督机制，才能促进经营工作的顺利开展，防止国有资产流失和腐败现象，更能降低应收账款的风险。但是，ABC公司的管理意识的薄弱，及因此而生的管理监督的缺失，确已成为一个抹之不去的成因。仅仅是在其资产负债表的补充资料中按账龄对应收账款的数额进行简单的分类，与应收账款监管的要求相差甚远。

1、ABC公司目前的应收账款管理现状。

一是，公司的应收账款风险意识薄弱。为了抢占市场，发展更多的用户入网，对一些客户，特别是单位、代理等大客户，事先缺乏对付款人资信的深入调查、和对应收账款风险进行正确的评估，忽视了大量被客户拖欠占用流动资金不能及时收回的问题，因此，形成了一部分具有周转性的客户应收账款。

二是， 内部管理缺失，缺乏有效地管理和监督。公司相关制度及激励措施明显侧重市场份额的拓展，而缺乏对后续回收资金的重视；缺少对整体收款工作的计划部署、跟踪管理和总结梳理。虽有计划布置，但缺乏对计划落实过程的监管控制。没有建立相应的管理机制、责任机制和激励机制，缺少必要的内控制度做到奖惩分明，调动收费人员的积极性，导致有计划、无落实，工作效果大打折扣。

三是，主管领导不积极。主管领导疏于职守，本身没有做好账龄分析，也没有做好督导和跟踪的本份。公司一些主管仅热衷于销售，促成业绩达成，却忽视了回款管理，更疏于账龄分析，自然也就无以督导业务人员快速收回资金；没有明确应收账款回款目标、和分派具体回款任务；另外，收费人员训练不足，没有对业务人员进行收款知识培训，没有传授以往收款过程中遇到并解决难题的技巧，培训的不足造成收款人员收款能力的低弱，从而导致整体回款工作效果的低下。

四是，业务人员的影响。业务员缺乏完全销售理念，只顾完成业务指标，忽略回收资金；缺乏回收计划，没有事先安排好递送账单、请款单、拜访客户、收款时间。影响了收款进度，造成绩效不良；业务人员本身收款技巧不够。

五是，无效用户、恶意欠费用户长效管理机制尚不健全，其欠费的产生直接导致了坏账发生，消减了企业的利润，给企业造成了损失。

2、ABC公司对应收账款管理不善带来的影响

ABC公司目前对应收账款管理的缺失将会给公司带来许多不良的影响，其表现为以下几个方面：

第一，夸大了企业的经营成果。由于ABC公司实行的记账是权责发生制，尽管款项没有回收，但只要提供了相应的电信服务，就要确认服务收入，从而导致了公司收入增多，而实际上公司现金流量不足。账上利润增加，无形中就夸大了营业利润，增加了ABC公司的风险成本。

第二，降低了资金使用效率。ABC采取的信用销售虽然能使企业产生利润，但并未使企业增加现金，相反，信用销售的结果会使公司使用有限的流动资金垫付各种费用，如销售税金和所得税的预缴、商品销售费用和投资者股利，占用大量企业流动资金，影响了资金周转。

第三，增加了企业总成本。企业持有的应收账款持续的时间越长，收账费用就越高，坏账风险就越大，这样就会使企业产生额外的成本，增加企业负担。持有应收账款的成本大体包括管理成本、机会成本和短缺成本，管理成本是指应收账款进行管理而耗费的开支，机会成本是指资金投放在应收账款上所丧失的其他投入，即企业资金如果不被应收账款占用，就可用于其他投资而取得相应的收益，或归还银行借款而减少的利息负担，短缺成本指的是企业持有应收账款的规模过低而没有赢得最大销售产生的损失。

四、对ABC公司应收账款核算管理上建议

1、大力提高产品竞争力。应做好用户市场细分，吸引用户入网。ABC必须加强产品市场调研，认真研究，了解市场，了解用户需求，及时开发研制新产品，电信产品质量的重要体现就是网络质量，ABC可以通过加强网络建设、运行维护等，提供优质的网络信号，才能保证电信产品顺畅使用，同时企业还要加强用户服务。无论是用户使用产品过程中，还是对用户的售后服务，还有对用户的日常维系服务等等，提供满意的服务才能留住用户。

2、加强应收账款的事前控制。在应收账款发生之前加强事前控制，即要制定合理的信用政策和信用标准，在实行赊销之前，对客户的偿债能力与信用状况进行调查并做出判断，即对客户的信用资质进行评估。ABC公司可以根据公司的实际情况，制定了客户信用管理办法，一套合理的信用政策和信用标准，据以评价客户等级，决定是否给予客户信用。信用品质主要通过客户过去的付款记录预测其将来履约或赖账的可能性，由此决定是否予客户信用。客户偿付能力的高低主要看其资产的流动比率和变现能力的大小。资本是客户财务状况与经济实力的客观反映，是客户偿付债务的最终保证。担保是客户提供的资信安全保证。

3、加强应收账款过程控制与监督管理。（1）加强基础管理，强化欠费成因控制。一是在落实“用户实名制”的基础上，要坚持业务稽核制度和客户定期回访工作，实行用户资料动态管理，保证用户资料的真实、完整，从源头减少收入风险。二是逐步引导用户由后付费改为预付费消费形式，增强用户欠费的可控性。三是保证及时对用户进行话费催缴，并明确收费责任人，杜绝因通知不到或用户交费不便产生欠费。（2）精细管理，细化欠费分析。一是要加强用户欠费与应收账款账目的日常核对，保证账实相符；二是进一步细化各账期用户欠费情况分析，根据欠费账龄、各账龄不同的欠费用户群、各用户群欠费形成的原因等，按重点难点、分轻重缓急梳理分类，界定性质，为欠费控制及清缴措施的制定提供正确导向。（3）大力加强欠费清缴工作，保证收入安全回笼。一是加强组织，落实责任。要统筹安排好清欠工作，组织专门队伍负责欠费分析及清缴。要完善清欠工作闭环管理流程和快速反馈机制，即及时迅速的传递用户欠费信息、及时组织清缴、及时反馈各收费单位的清欠结果、及时调整措施组织下一阶段清欠等，把清欠工作一抓到底，抓出实效。要抓好清欠任务分解和责任落实，分清责任，层层落实，把每一项任务分解落实到收费单位、个人，定任务、定清欠时间，以严格的责任制落实好清欠任务。二是大力抓好三账期以内收缴工作。第一账期话费收缴率要达到98%以上，第二账期转第三账期欠费力争消灭为零，杜绝第三账期产生欠费。在遇到用户经多次催缴仍未付费时，要按企业内部有关规定，及时做好客户回访和挽留工作，并视情况果断采取停机、撤机等方式催缴，避免产生损失。（4）完善激励机制，重点组织好多账期欠费清缴工作。企业要在细分用户和欠费性质的基础上，分门别类制定清缴计划，责任落实到人，并将收费责任人收益与清欠效果挂钩，超收奖欠收罚，严格兑现，充分调动清欠工作人员的积极性，避免或减少坏账发生。

4、建立定期对账制度。要制定一套规范的、定期的对账制度，避免双方财务上的差距像滚雪球一样越滚越大，而造成呆账和坏账现象，同时对账之后要形成具有法律效应的文书，而不是口头承诺。建立定期对账制度，ABC可以对客户每月发出对账函，由业务人员到对方财务部门取得签章认可，以确保货款数额无差错。在销售产品的过程中，业务人员不可避免地要负起货款回收的责任。很多企业因为货款催收责任不明确，而财务人员非经办人员对账源不清楚，催收不力，导致应收货款增多，产生大量呆账、坏账，资金周转困难。

5、健全应收账款管理责任制。强化预警监督职能企业要统筹部署回款工作。由财务部门提出应收账款预警，即列出合同到期未回款的客户明细并提出报告，及时反馈主管领导和有关业务部门。同时，组织专门管理机构负责日常欠费分析及清缴。该机构必须完善清欠工作闭环管理流程和快速反馈机制，及时迅速的向有关单位传递用户欠费信息、及各收费单位的清欠结果，及时调整措施组织下一阶段清欠等，把清欠工作一抓到底。

参 考 文 献

1、张文峰，《应收账款回收的策略》财会通讯，2005年第1期

2、谢宏宇，市场经济下应收帐款的管理2006

3、陈显兰，《企业走出应收账款困境的思考》，四川会计报，2002年第6期

4、王强，《如何建立应收账款内部控制制度》，财会通讯，2002年第2期

5、刘志伟，《催收账款》，中国纺织出版社，2006年

6、陶志勇，《企业应收账款管理初探》，财会研究,2009年9月

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