如何降低税收成本的探讨

   【摘要】：成本是特定的会计主体为了达到一定的目的，以货币计量进行核算的耗费，是一项支出。成本属于经济范畴，是商品经济发展到一定阶段的产物。随着社会主义市场经济的不断深入发展，企业的经营自主权日益扩大，企业逐渐成为了经济活动中自主经营、独立核算、自负盈亏的主体。若想在市场经济竞争中立于不败之地，企业必须要努力降低一切影响企业价值最大化或股东财富最大化目标实现的成本。而我国企业的税收成本普遍较高，这不利于企业更好地参与市场竞争。因此，努力降低税收成本，是企业健康发展的必然趋势。本文围绕企业与国家对降低税收成本的措施，通过对税收成本的现状及原因分析，指出了我国在税收成本上存在的不足。

 【关键词】：成本，市场经济，税收成本
 
 企业税收成本是指在同一经济条件和体制下，政府实施税收分配过程中，企业为了缴纳税收而付出的代价，即企业为缴纳税收所耗费的各种费用之和，包括有形耗费和无形耗费，即纳税成本。
一、我国企业税收成本的现状及原因分析
 虽然越来越多的企业开始重视企业税收成本，政府也从各个方面入手来减轻企业的税收成本。但总体上来看，我国企业税收成本普遍较高，其原因是多方面的。
 （一）税收成本普遍偏高
 我国税收成本普遍偏高，单位成本的税收含量区域差异较大。由于多方面的原因，我国目前的税收成本总额尚无准确的统计数字，但从公布的有关数据情况看，仅直接用于税收征稽的成本与国际相比就有巨大的差距。从国内区域分布情况看，税收成本的差异性也很大，一般为内陆省份普遍高于沿海地区，农村普遍高于城市，山区县市普遍高于平原县市。
 （二）税收成本持续走高
 我国税收成本持续走高，由此决定的万元税收效率呈下降态势。改革开放以来，尤其是1994年税制改革以后，我国的税收收入规模扩展很快，但税收成本也出现了高速增长，且增长速度超过了税收收入的增速。
 （三）税收成本的构成不够合理
 我国税收成本的构成不够合理，诸项比例关系明显失调。在税收成本的总构成中，立法成本、征税成本、纳税成本比例关系明显失衡。在税收成本的分类构成中，消耗性的非直接税收成本比例明显偏高。
 （四）我国税收征管体制的不规范和不健全
 我国税收征管体制的不规范和不健全，具体包括：（1）“税务服务代理费”的存在。（2）税务机关收取种类繁多的杂费。（3）滞纳金的比例长期偏高。（4）税收征管的透明度不高。
 （五）税务管理改革与现代化进程严重滞后
 我国目前仍采用辅助申报的办法，即企业和征税机关共同填写纳税申报表，而且企业必须购买特制的纳税表格和纳税说明材料，企业需排队等待才能缴纳。报税程序复杂，并且经常改动，使企业遵从成本比发达国家高很多。而且在新征管理模式中的管理信息化在实施过程中，要求企业将信息上报到税务部门。经过筛选后再进入信息系统，信息系统传递滞后、不全，导致税务机关在对企业的指导和帮助中，信息很难及时传达到纳税人那里，这也加大了企业的税收成本。
 二、企业降低税收成本的途径
 降低成本是企业永恒的主题，没有利润的企业就是没有竞争力的企业。而控制和降低税收成本，就是要将一定时期的税收成本规模控制在一个与税收发展规律和经济社会发展水平相适应的范围，使税收成本与税收收入保持合理的比率。
 （一）企业合理避税是一种双赢
 合理避税不等于偷税、逃税，避税是纳税人依据税法规定的优惠政策，采取合法的手段，最大限度地采用优惠条款，以达到减轻税收负担的合法经济行为。法律规定该缴的税一定要交，不需交的税也不应多交。
 （二）减少双重交税
 随着我国经济的飞速发展，目前我国的税制似乎难以跟上经济的发展程度，导致了税收体制的不完善和遗漏。如目前对所得税来讲，对于民营企业主赚取的财富，至今还没有一个新规定。如果一个企业主将企业的财富转到自己个人的名下就要交纳个人所得税，其实这笔财富已经交纳了企业所得税，再交纳个人所得税就算双重交税了。这样对企业主而言，为了合理避税，有了利润可用来扩大企业规模而不转到个人手中，这样可以减少税收成本。
 （三）拥有优秀的财务工作人员
 拥有一个优秀的财务师和税务筹划师团队对企业利用税收优惠政策，能够娴熟、安全的避免多缴税，可以大大的降低企业的税收成本。
 （四）走可持续发展道路，创造绿色税收环境
 向国家缴纳税收，是每个企业应尽的义务，也是企业在国家法律保障下得以生存和发展的根本保证。在市场经济条件下，税收具有强制性、无偿性和固定性。税务机关与企业征纳关系是相对稳定，不能随意变更的。因此企业在严格遵守国家法律法规的前提下，强化纳税法律意识，凭借丰富的专业知识和对税法的全面了解，主动、及时、足额地依法申报和缴纳税款，杜绝各种违法行为的发生，特别是偷逃税等行为，不仅有利于保证国家财政资金的来源，又有利于减少企业因无意或有意违反税法规定而遭受的惩罚。企业走可持续发展道路，创造绿色的税收环境，不仅可以降低企业税收成本，还可以提高企业的形象。
 （五）开展企业内部纳税审计，完善内部监督机制
 企业应把纳税审计作为一项重要的工作，把加强企业的纳税核算、申报缴纳和执行国家有关法规、制度和企业有关规定的情况的检查纳入日常工作，完善内部监督制度。企业的内部审计机构应定期对内部纳税控制制度的执行情况进行检查。检查的重点是偏差，因为这偏差可能说明内部控制程序有问题，或内部控制制度无效。企业应该建立内部的税务复核制度，办税人员申报纳税，向税务机关递交的资料都应该经过专业分析和复核。一旦发现问题应及时纠正，把问题解决在税务机关的纳税检查之前。这项工作务必做到仔细，确保无误。若待税务机关检查出来再纠正，又会增加税收遵从成本，这是不合算的。
 三、国家降低税收成本的途径
 （一）以成本效益为核心，强化税收筹划。
 税收筹划作为企业理财学的一个组成部分，已被越来越多的企业管理者和财会人员接受和运用。通过税收筹划可以大大降低纳税直接成本。但是在实际工作中，往往由于缺乏科学的税收筹划，违背了成本效益原则，导致税收筹划的失败。也就是说，在实施税收筹划方案的过程中，不能单方面地考虑怎么降低纳税直接成本，而忽略因税收筹划的实施所引发的其他费用的增加或收入的减少。综合考虑采取何种税收筹划方案能带来的收益，决策者在选择筹划方案时必须遵循成本效益原则，才能保证税收筹划目标的实现。可以说，任何一项筹划方案都具有两面性。随着某一项税收筹划方案的实施，纳税人取得一种税收的税负减少的同时，必然因为该筹划方案的实施付出额外的成本，以及放弃其他方案而损失的利益，即通常所说的机会成本。当新发生的成本小于取得的收益时，该筹划方案才是合理的；当成本大于收益时，该筹划方案就算是失败。一味追求纳税直接成本的降低往往会导致企业总体效益的下降。可见，税收筹划必须遵循成本效益原则，当所得小于成本时，才是成功的方案，同时注意筹划方案的针对性、可行性和可操作性。
 （二）建立和完善税收成本核算与监督机制　　当前税收成本呈迅速增长态势的一个关键因素，即在于缺乏对税收成本的考核监督机制。税务机关的当务之急是应迅速建立起切合实际的成本目标考核激励制度，规范税务经费管理，努力节约费用支出，调动全员参与税收成本管理。在具体操作上，要科学地设计税收成本的统计、核算、分析、考核的价值指标体系，并明确相关监督考核机构的职能和权限，尤其是对变动成本的真实性要实施重点监督。
 （三）加强税企之间的协调，建立良好的税际关系
 税际关系是公共关系中的一个重要领域，重视税际关系，做好税际关系，对于企业减少纳税成本具有重要的促进作用。税收遵从成本具有较强的弹性，类似于产品销售费用，具有较大的节税空间。当然，要减少成本需要企业、税务机关及其有关部门相互协作，共同完成。通过计算机及其网络等现代化技术，一方面税收机关不仅可以详细登记纳税人的各种涉税信息，及时掌握税源变化情况，提高税源监控的工作效率和统计、分析、预测水平，而且还可以通过与其他职能部门的联网，达到资源共享，信息快捷的目的，使税源监控成为社会综合经济管理的主要组成部分，形成一个严密、科学的监控体系和全防卫、高效率的税源监控网络。另一方面，企业能自动处理各种缴纳税费信息和进行实时缴纳税费，不仅可减少企业办税的麻烦，而且打破企业缴纳时间、地点的限制，可降低企业办理税费和减轻劳动强度。
 （四）提高办税人员的执业水平和专业素质能力
 企业纳税信息的来源是企业一定期间的会计信息。要避免风险成本等的发生，应当从源泉进行控制，必须提高企业财会人员的职业判断能力。要求企业财会人员必须首先具备较强的分析、判断、选择和决策的能力，才能提供准确、合法、完整的会计信息。其次，提高办税人员的业务技能和成本控制能力，是降低企业纳税成本的基础。中国的税收法规种类多，变化快，一般的财务人员难以及时掌握和运用，因此，办税人员需要经常参加新法规培训，根据税务法规的变化及时调整公司的经营政策，充分利用有利的税务政策，及时回避各种税务风险，这样也可以降低企业税收成本。
 （五）政府的宏观控制途径
 政府在市场经济条件下，处于宏观调控的地位。政府制定的相关法律政策，对企业在降低税收成本方面起了很大的决定作用。政府在制定税收相关法律时，应从中国企业的实际条件出发，为企业提供一条合法又合适的途径。这就要求政府在制定相关税法时应保持稳定连贯性和税制设计的简明。少税种可以防止纳税人在税种之间的转移，减少相应的遵从成本，矫正经济扭曲；减少税率档次，降低临界点税率，可以最大限度地降低生产者之间的不公平竞争程度，简化纳税人纳税手续，减少遵从成本，打消偷税动机。
 参考文献
 1. 江素芳,税收筹划在企业财务管理中的运用，《中国环境管理干部学院学报》，2010年01期；
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 4. 刘新洋,谈降低税收征管成本的几点设想，《知识经济》,2010年03期；
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