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对企业盈余管理行为的体会

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毕业论文范文题目：对企业盈余管理行为的体会，论文范文关键词：对企业盈余管理行为的体会
对企业盈余管理行为的体会毕业论文范文介绍开始：
对企业盈余管理行为的体会
企业是以营利为目的从事生产经营活动的经济组织。在市场经济条件下，企业是独立的商品生产者和经营者，为了适用市场竞争，必须企业必须增加收入，提高经济效益，盈余管理是企业财务管理的一个重要方面，它关系到企业的生存和发展加强用于管理对企业有着重要的意义。企业盈余管理行为是指企业管理当局及其会计机构和人员利用会计法规、会计准则的漏洞或未涉及的领域以及会计原则特别是计量原则的可选择性，有目的地选择会计程序和方法，对会计信息进行“加工”，以在证券市场、银行信贷、税收缴纳、报酬激励等方面达到预谋的利己效果的会计行为。

一、盈余管理行为的目的
经济利益在大多数情况下支配着人们的行为，会计信息提供者与使用者经济利益的不全一致性是企业管理当局实施盈余管理行为的内在动因。盈余管理的内在动因对盈余管理的产生起着决定性的作用，而产生盈余管理行为也有一定的目的，具体如下：
（一）盈余管理的终极目的
企业盈余管理的终极目的是十分明确的，即获取私人利益。通过盈余管理获取私人利益的主体是掌握企业管理权的高级雇员，包括总经理、部门经理和其他高级主管。由于管理者与股东的目标并不完全一致，他们都有各自的小算盘。因此，委托--代理关系一经建立，“道德风险”、“信任危机”等问题也将随之产生。为使二者的目标趋于一致，委托方(股东)通常采用业绩--报酬激励的方式来促使管理者尽最大努力工作。
（二）盈余管理的具体目的
管理当局为了实现个人利益最大化的最终目的，在实施盈余管理过程中又会有一些具体目的。与其终极目的不同的是，盈余管理的具体目的一般是以促进企业发展为中介，以达到企业规模扩张之后管理者报酬的增加、在职消费层次的提高以及政治前途的发展等终极目的的实现。盈余管理的具体目的一般表现为以下五个方面：
1、筹资目的。我国上市公司盈余管理的直接目的就是筹资，当公司首次发行股票时。《公司法》对企业有严格的规定，如必须在近三年内连续盈利，才能申请上市。为达到目的，企业便采用盈余管理，进行财务包装，合规合法地“骗”得上市资格。同时，经过盈余粉饰的报表还有助于企业获得较高的股票定价。再如上市公司准备配股的时候。中国证监会的有关文件规定，公司“最近三年内净资产收益率每年都必须在10％以上，属于能源、原材料、基础设施类的公司可略低于9％”。为了达到配股及格线，上司公司便会积极利用盈余管理调整净资产收益率以达到配股的目的。
2、避税目的。公司盈余管理的避税目的是十分明显的。“合理避税”之所以成为可能，一方面是由于我国的税法体系还不十分完善，税收优惠政策颇多；另一方面是由于公司管理者在会计政策和会计方法的选用上有较大的灵活性。比如我国企业所得税实行33％的比例税率，同时又规定了两档照顾性税率，对企业管理者而言，税法的规定便为其开展盈余管理提供了弹性空间。管理者会通过选用适当的会计政策和方法调减应纳税所得额，从而有资格按照顾性税率缴纳所得税。
3、规避债务契约约束的目的。债权人与企业签订债务契约是为了限制管理者用债权人的资产为企业获利但却有损于债权人利益的行为。通常包含一些保证条款以保护债权人利益，如不能过度发放股利、不进行超额贷款、计提一定比例的偿债准备金等等。如果企业的财务状况接近于违反债务契约，管理者就有可能调增报告利润，以减少违约风险。盈余管理就成为企业减少违约风险的一个工具。
4、恶意误导市场动因。企业股票上市后，为使股票价格能达到预期的波动，常通过不实的财务报表来达到目的。
广夏（银川）实业股份有限公司创造了令人瞠目的业绩和股价神话。根据银广夏1999年年报，银广夏的每股盈利当年达到前所未有的0.51元；其股价则先知先觉，从1999年12月30日的13.97元启动，一路狂升，至2000年4月19日涨至35.83元。次日实施了优厚的分红方案10转赠10后，即进入填权行情，于2000年12月29日完全填权并创下37.99元新高，折合为除权前的价格75.98元，较一年前启动时的价位上涨440％，较之于1999年“5·19行情”发动前，则上涨了8倍多；2000年全年涨幅高居深沪两市第二；2000年年报披露的业绩再创“奇迹”，在股本扩大一倍基础上，每股收益攀升至0.827元。2001年3月1日，银广夏发布公告，称与德国诚信公司签订连续三年总金额为60亿元的萃取产品订货总协议。仅仅依此合同推算，2001年银广夏每股收益就将达到2至3元！在更早些时候，银广夏董事局主席张吉生预测，未来三年内每年业绩连续翻番“不成问题”。直至8月份的时候银广厦事件被暴露出来。
银广厦做假事件中其管理当局固然要负首要责任，它为了能筹集到资金取得上市资格，逃避税务和获取经济利益之外，通过用不真实的财务报表来达到误导市场，还希望能在不断发展的市场经济中立足。但从有关情况分析来看，中介机构在其审计过程因未能严格遵循审计原则和方法，未能保持应有的职业谨慎而导致审计失败亦应引起相当的重视。
首先，对银广厦进行年报审计的会计事务所未能对关键证据亲自取证，进行审计的会计师未能采取必要的审计程序对这些证据的真假作进一步确认。在银广厦事件中，被审计单位向事务所提供了假报关单及其他虚假的外部证据。其次，注册会计师在其审计过程中过份依赖被审计单位提供的会计资料亦可能是银广厦审计失败的原因之一。这里暴露了现在国内审计工作中一个并不罕见的问题——重实质性审计，轻符合性审计。
　　
二、治理企业不当盈余管理的对策
我国加入WTO后经济迅速的发展，为了我国经济更好的发展，我们应该采取措施减少盈余管理行为的发生。具体对策如下：
（一）进一步修订和完善企业会计准则
会计准则是准则的各利益相关方相互博弈的产物，具有不完全性，利用会计准则中会计政策的可选择性和可变更性是企业管理当局进行不当盈余管理的主要方法。
（二）加强会计人员职业道德教育
过度的盈余管理甚至“操纵利润”引发的信用危机，实质上是腐败及各经济集团利益相互交织作用的结果，注册会计师只不过是各种利益集团手中利用的工具而已。因此，要规范盈余管理行为，首先一定要加强会计人员职业道德教育，加大执法力度。
（三）采用财务指标预警方法，监督反馈盈余管理的幅度，降低其对投资者的误导程度
可用财务分析中的盈利现金比率（经营现金净流量/净利润）考察企业的盈利质量，若现金流量净额与净利润差异过大，且差异存在的时间长，操纵利润的可能性就大；并将此指标结合应收账款的规模及资产总额等指标综合反映公司财务报表盈余信息的可靠性。若企业的盈利指标远高于同行业其他企业，则要考察该企业有无明显竞争优势，否则也有过度盈余管理的嫌疑。
（四）完善企业的治理结构，强化独立董事和审计的监督作用
充分发挥独立董事的作用，审计机构受聘于董事会，可将企业内部控制制度的效率发挥出来。再者，我国企业大都关注短期利润最大化，投资者在专业能力有限的情况下，也常常只用利润指标衡量经营业绩，极大影响会计政策的选择。因此要解决盈余管理的负面影响，就得改进企业治理结构，使管理层更注重企业的持续发展能力，而不是账面利润的最大化。
（五）建立法律诉讼体系，加大执法力度
要建立企业、注册会计师民事赔偿机制，企业过度的盈余管理，注册会计师因徇私舞弊或重大过失而不能发现上市公司过度的盈余管理甚至舞弊，致使投资者和债权人蒙受损失的，应当承担民事赔偿责任甚至刑事责任。
随着我国会计准则赋予公司管理层更多的会计政策选择权，公司采用的盈余管理手段将呈现多元化、复杂化、隐蔽性更强等特点。因此，提高盈余管理研究质量，对于会计准则制定、公司治理结构改善、提高注册会计师独立性、健全法律体系有着重要的作用。为了减少企业债务安排方面的不当盈余管理行为，应当完善现行的信贷评估指标体系。企业管理层的盈余管理、盈余操纵等非正常会计行为的客观存在，所以因尽可能规制管理层的会计行为。让企业能够更好的发展，也有利于我国经济的发展。

参考文献
1、魏明海：《盈余管理基本理论及其研究述评》，首都经济贸易大学出版社，2000年，第九版
2、范黎波、李自杰：《企业理论与公司治理》，对外经济贸易大学出版社，2000年，第六版 3、贾剑锋、李淑花：《盈余管理与利润操纵的差异》，武汉大学出版社,2001年，第十四版，第 25-26页4、王静、陶晓敏：《上市公司盈余管理的负面影响及其对策》，南京经济学院出版社,2001年，第五版，第52-55页

以上为本篇毕业论文范文对企业盈余管理行为的体会的介绍部分。

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