论现代企业制度下内部控制制度的建立

内容摘要:本文从内部控制框架的五个基本要素入手，介绍了内部控制制度的含义；根据内部制度的含义提出两条整体设计的思路；三维立体的静态结构和过程循环的动态结构；通过分析“郑百文”事件的失败原因，说明了企业内部控制的必要性，提出了加强内部控制的具体措施；文章最后提出了在现代企业制度下，我国企业构建与发展内部控制系统的若干建议。

关键词：内部控制；内部控制制度；内部控制整体框架；内控制度设计

 一、内部控制度简介

从历史上看，内部控制度概念经过了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构和内部控制要素的发展过程。在现代企业制度下，管理当局为了实现企业经营目标，必须建立相应的内部控制系统，包括具体政策和程序。这些政策和程序有机结合在一起，就构成了企业的内部控制要素。内部控制要素的内容不仅包括企业管理当局授权和指挥购货、销售、生产等经营活动的各种方式方法，也包括核算、审计、分析各种信息资料及报告的程序和步骤，以及对企业经营活动进行综合计划、控制和评价而制定或设置的各种规章制度等，进一步讲，企业所处的经营环境的分析，以及企业所采取的措施也应包括在内。内部控制要素一般应满足这样几个要求：提供可靠的数据，保护各项资产的记录和安全，提高经营效益，确保遵守既定的政策和确保了解和控制各层级的风险。

所谓内部控制制度，是指组织为保护其资产安全，保证信息的完整和正确促进经营管理政策得以有效实施，提高经营效率，控制经营风险，防止舞弊行为发生并进而实现组织目标的一项重要的管理制度与方法。

1992年美国反对虚假财务报告全国委员会的赞助组织委员会（COSO）发布《内部控制度整体框架》，提供了一个广泛的内部控制框架，成为迄今为止对内部控制最全面的论述。该文件认为内部控制框架包含五个要素：

1控制环境。包括：单位的组织结构，董事会及其专门委员会（审计委员会、货物评估委员会）的关注和要求，管理部门的经营理念和风格，员工的正直、职业道德和进取心，对企业经营产生影响的外部因素。其中人人因素至关重要，不管是管理体制者还是员工，既是内部控制的执行者，又是被控制环节的“被控制对象”，观念、素质和责任意识等都影响着内部控制的效率和效果。

2.风险评估。新经济时代交易类型和工具日新月异，兼并收购、破产重组、关联方交易、电子商务、金融衍生产品等使人应接不暇。环境的变化是企业经营风险增大，企业必须设立可以辨认、分析和管理风险的机制，以确认公司的风险因素如资产风险、经营活动风险、内外环境系统风险等，并确定风险因素的重要程度，评估各种风险的因素得分，确定高 风险控制活动。控制活动使企业保证控制目标有效落实。包括经营活动的复查、业务活动的批准和授权、责任分离、保证对资产记录的接触和使用的安全、独立稽核等。 

4.信息和沟通。以不同形式取得和传递信息，使员工懂得自己在控制系统中的作用，、责任、更好地履行职责，形成有利的外部沟通环境。保证经营信息和控制信息畅通，以减少由于信息不对称导致的企业经营成本和社会监督成本的提高。

5.自我评估和内部监督。内部控制应是一种实时过程，与经营管理活动紧密结合，随时进行自我评价估和内部监督。企业内部应由有关人员和职员定期独立地算上而下对各部门的控制进行评估、内部监督。这五个相互关联的要素共同构成一个想的内部控制整体框架。

内部矛盾控制的要素及其构成方式，决定着内部控制的内容与形式。所以，笔者认为，从构成内部控制框架的基本要素入手，分析在现代企业制度这种新环境下面临的新新问题与新要求，并据此设计与运行企业的内部控制系统，才具有更强的理论可取性和实践可行性。本文将从内部控制框架的五个基本要素入手，分析企业加强内部控制的必要性，并提出在现代企业制度下我国企业构建与发展内部控制系统的若干建议。

二、内部控制总体设计

研究内控制度的概念目的在于为内控制度的设计提供理论指导。现代企业制度下的内控制度是一个体系。所谓体系是一个有结构或由若干因素组成的整体。因此，我将内控制度的设计分成总体读者设计和单项设计。前者说明一个现代企业的内部控制的整体结构或组成要素的设计，后者说明构成该整体结构中的每个要素内容的设计。

我认为，内控制度整体设计可采用两条思路：

三维立体的静态结构

 一个现代企业的内控制度在总体上应该是组织、项目和流程三个方面的综合，具有三维立体性。

1.关于项目维度。

所谓项目是指内控制度的基本功单位。那么如作者的创新之处提出自己的见解如何确定内控制度项目的数量呢？由于任何两家企业经理总是存在着或多或少的差别，因此，不同企业、同一企业的不同经理在项目数量上可能有不同的选择。但是，下列几方面必须考虑：（1）企业远境、战略和经检察员目标的要求；（2）管理的：“粗细”；（3）体现COSO报告的总体框架；（4）涵盖会计控制、管理控制业务控制和法规执行控制。此外，设计内部制度项目数量时，可参照组织的供应链来进行。例如，对制造企业来说，供应链可从顾客开始，由研究开发、设计、制造、营销、配运、顾客服务等组成。供应链可转化成流程，如下文所述，流程以可分解为作业和任务。以此为基础便可确定内控制度的数量。

其次，所有内控制度项目是不是可以等量齐观呢？答案是否定的，它取决于相对谁来设计内控制度项目。对证监会、中注协和注册会计师，会计控制可能最重要；对企业部经理，管理控制和主营业务控制可能最重要，而对车间主任，业务控制可能最重要，诸如此类，不一而足。另外，有些项目的执行结果是可以计量的，例如预算控制、成本控制等；而另一些项目的执行结果，则性属于非定量的或不能直接定量的，例如危机处理等。值得注意的是，预算控制，成本控制对任何组织来说都应该放在首位。

2.关于组织控制 

所谓组织，在这里是指具有共同行动目标的人类群体。现代企业是一个组织，它可以被分成高层、中层、基层和现场四个层级，每个层级由若干个单位组成，每个单位由若干个成员。按照COSO报告的思想，每个层级、每个单位、每个成员都以内控制度相关，应该参与内控活动。从组织难度设计内控制度，需要考虑企业的控制目标、控制环境和控制方式，进而确定企业的管理跨度与管理层级，企业是实行集权制还是分权制，并建立使组织得以运行的保证——经济责任制度和岗位责任制度。组织维度设计的好，可以营造良好的内控环境。

3.关于流程维度

所谓流程，是指企业经营过程的一个阶段，由若干项作业组成，而作业由若干项任务组成。在典型的制造业中其经营过程有形容开发、设计、营销、配运和售后服务等项流程。每项流程，例如制造流程，包括材料入库、材料存储、材料搬运、加工、半成品搬运、加工、成品入库存储、成品包装发运等项作业。每项作业，例如材料入库、包括卸载、验收、盘点、移动、摆放、记录等项任务。特别重要的是，任务是由组织成员完成的，授权和责任在这里可以人体现出来。在流程维度设计中，就是遵循着这种相对的“流程——作业——任务”三个因素之间的依次关系进行。 

4.项目、组织和流程之间的关系

简单说来，每个项目都是通过组织的层级、单位和成员按照一定的流程、作业和任务的要求来完成的；从流程、作业到任务，由于任务由人或组织成员来完成，因此完成任务的成员组成单位，单位构成层级，从流程维度很自然地过度到组织维度。换句话说，一个内控项目是由组织和流程组成，一个是二维体系，当企业存在多个项目时，就可形成由组织、流程和项目组成的三维立体框架。

过程循环的动态结构

应该指出，现行内控制度设计上一个严重的缺陷就是没将内控制度与公司总经理（CEO）联系起来。COSO报告和巴赛维尔委员会的报告特别强调了这一点，但在操作层面上，很多人仍然在进行会计控制，并当作财务部门“自娱自乐”节目。另一个缺陷在上文已指出，即在设计制度时，很少有人站在企业立场上考虑如何执行内控制度，实行内控制度的目标的问题。我认为，在动态上内控制度不仅包括制定，而且包括执行，对执行情况的计量或测试，对计量或测试的分析和报告，根据偏差进行整改（包括预先设定奖惩制度和整改方案，修订内控制度）等。这是一个完整的动态结构或系统。

1．与上述相同，内部控制的设计首先考虑企业的远境、战略和目标。据此设计好内部控制制度之后便是内控制度的执行。

2．实现内控目标的第一步量对内控制度的执行情况进行计量或测试。诚如上述，内控制度的项目可以分成执行结果可计量和不可计量的两类。

3．实现内控目标的第二步量将内控制度执行情况计量或测试结果与内控制度进行比较，然后作出三项判断：

（1）测试结果是否与内控制度相符？如果相符，控制者不作任何干预，由执行者或被子控制者照常继续执行；如果不相符，则过度到下一判断。

（2）偏差是否可以接受？如果可以接受，控制者不作任何干预，由执行者或被子控制者照常继续执行；如果不可以接受，则过度到下一判断。

(3)内控制制度是否符合实际？如果符合，偏差则导源天执行者一步分析偏差的原因，拟定纠偏措施，并向控制者提供测试报告，控制者则应采取修正或补充内控制度的行动。

4．内控制的执行程度报告作业一种媒介，将控制者和执行者、总经理的监督和下属的现场动作巧妙地连接起来，其属性是不言而喻的。

三、加强企业内部控制是当务之急

提起“郑百文”事件，相信很多人都不陌生。1997年其主营规模和资产收益率等在所有商业上市公司中排第一。1998年“郑百文”每股净亏2.54元，1999年亏损9.8亿元。两创沪深股市亏损之最。下面我们依据内部控制的若干要素，在内部控制的总体设计的理论下，对“郑百文”事件加以具体分析。

（一）控制环境失败

控制环境是内总控制的核心，决定其他要素能否发挥和如何发挥作用，直接影响控制目标的实现。

1．.法人冶理结构极不完善。现代企业制度要求企业建立规范的法人治理结构，股东大会、董事会、监事会、经理层互相监督、制约。郑百文第一大股东持股14。46%，前十在股东持股仅占26%，流通股高达54%，第一大股东郑州市国有资产管理局将所持股权划归与郑百文同一法定代表人的郑州集团有限公司经营，外部力量对公司干涉极弱。郑百文却利用对上市后经营自主权的扩大，大行违背经济规律甚至违法乱纪之道；上市募集的资金数以亿计地公司领导以投资、合作为名拆借、挪用，总计10多家公司拆借助亿元资金至今有去归，公司陷入多起追款讨债的官司中。1997年“郑百文”董事会将创造规模效益作为公司的主要经营方针，开始庞大的扩张计划，在北京、上海、重庆、深圳、等地先后建立自己的营销中心，并将功赎罪998年配股筹集的确1 亿元资金投入到建设营销网络。据公司员工回忆，当时公司高层管理人员天天飞来飞去，忙于各地销售网络，陶醉在自己设想的辉煌中。监事会和大股东哪里有片言只语的异议？用员工的话：“那时我们上上下下都忙昏了头。”连监督者也忙昏了？

2．管理理念混乱。郑百文的根本问题是经营管理不善。公司年报也承认：“重经营，轻管理；重商品销售，轻战略经营；重资本经营，轻金融风险防范；重网络硬件建设，轻网络软件完善；重人才收进，轻人员监管和培训。

3。经营方针失败。郑百文认为商业银行信誉、生产商信誉、和销售商信誉加在一起，就是中国市场经济的基本框架。完全没有考虑风险，直至信用关系解体，公司陷入困境。

4。决策随意。1992年以募股资金680万元参股组成建成百文鞋业公司，但始中未投入生产。又不顾资金紧张，在没有可行性论证的情况下，投巨资设立40多个分公司，最后成为沉重“包袱”。1998年在困境前面，公司又以配股资金600万元兼并了与主营业务毫无关系的郑州化工原料公司，科学性何在？分支机构一盘散沙，控制无力，管理滞后，成本高企，仅下属三家子公司合并时就产生并未确认的投资损失286。97万元，其：“松散管理“可见一斑。

5。人事管理不当。为激励职工，以销售收入为指标，完成指标者封为副总，可以自配小车。结果各网点为了完成指标不惜购销价格倒挂，商品大量高进低出，最终关门歇业，留下4亿多元未收账款。任职几年的分公司经理，却开上了属于自己的价值上百万元的宝马轿车，住上了价值几百万元的豪宅。真的富了方丈穷了庙。

风险意识薄弱

1。盲目扩张，风险加大。郑百文上市时资产负债率已高达68。9%。上市后没有及时调整资产结构，反而走上大规模扩张之路，1997年资产规模以60。12%的速度高速增长，股东权公增长24。94%，负债率达87。97%。1998年配股后如果将资金用于偿还负债或补充自身的流动资金，公司经营情况或许有所缓和，但郑百文反而在配股后一年内，在全国有9个城市和地区建立了12家配售中心支出达到2。7亿元，更加重了债务负担。此后销售收入没有上升，反而从容不迫1 997年的70。4亿元下降到1998年的33。5亿元，负债率在职1999年更高达成134。18%。公司董事对高负债率不以为然，认为“负债经营对公司有利”。并没有认识到负债经营必须用较高的销售利润来弥补经营风险。但是，1997年郑百文销售利润率只有0。69%，远远不能弥补高负债带来的替在经营风险。

2。信用销售，埋下祸根。郑百文高速发展的动力和最后让其陷入困境的都是与长虹建立的三角信用关系。这种销售方式在致命缺陷——扩风险能力差：一旦郑百文不能在规定期限内将产品销售出去，或资金回笼出现问题，就会引发严重后果，。一方面，郑百文以银行承兑汇票向厂家买断产品，厂商即将产品的销售风险全部转嫁给郑百文。另一方面，如果郑百文不能及时回流货款，银行会对其承兑的银行承兑汇票的逾期进行罚息。1998年的罚息使公司年度财务费用达成1。3亿元，同比增长143。27%。之后，银行发现其款项不能收回，即停止对其承兑汇票，掐断了其资金链。

信息系统失真

1．会计处理缺乏一贯性、完整性。1999年上半年，公司将1998年度未入账的预期罚息6933万元在在调整后的“年初未分配利润”反映。1999年6月公司对其应收账款余额按1年以内10%、1~2年按60%、2~3年按80%、3年以上按100%的比例计提坏账准备，导致当期管理费用增至3。02亿元，其中呆坏账准备高达2。6亿元。而且1998年仅按0。3%的比例计提应收账款坏账准备。

2.上市前后存在大量泡沫。泡沫早就存在，但被虚假信息所粉饰，掩盖。公司不具备 上市资格，为了上市圈钱、筹集资金，专门组建了几个作假账目的班子，把各种财务报表、指标做得一应俱全，把亏损做成盈利，在强大公关掩护下蒙混过关。其变亏损为盈利的招数是让厂家以欠商品返利的形式给郑百文打欠条，然后以应收款的名目做成盈利入账。同时向厂家保证，所打欠条只供做账，不作还款依据。上市后，郑百文继续掩盖亏损，制造账面假盈利，公司账目一片混乱，致使用1998年、1999年连续2年会计师事务所拒绝出具审计意见。直到后来纸包不住火，才公布重大亏损的实情。

内部监督虚无

1.建立健全内控框架。企业要有一个健全有效的内控框架：从控制环境入手，建立符合现代企业制度的组织结构，加强董事会的职能及其独立性；提高管理者素质，凭借经济市场的竟争由市场决定而不是由行政指定管理层；鼓励塑造企业文化，加强管理者和员工激励，明析权责。企业根据关键控制点，按照企业流程或会计循环，实行切实的会计控制和管理控制活动；设立良好的信息沟通系统，使企业随时掌握营运状态和组织中发生的情况。只有减少企业内部和企业内外部的信息不对称和信息不畅通，企业内外事实监督才能更好地发挥作用。

2.建立内控信息的披露机制。企业尤其是上市公司一般只对外披露会计信息，人们关心的也只是每股收益等数字。对于企业内部控制，人们常常疏忽。而独立审计人员则体会到：信息的真实可靠，来源于企业内部控制，内部控制越好，其信息就越可靠，审计实质性测试就可相应减少。为了提高企业内控意识、提高其信息质量，企业有必要在进行内部控制自我评估后，向社会公开披露其内控信息。

3.加强法律法规等强制性约束和准则规范。建立和强化内部控制成为企业的一种法律责任。而我国的《审计法》、《独立审计准则》等虽有论及，但都有是从审计角度出发，企业并未形成内控整体框架。因此，企业应尽快加快内部方面的建设。

四、结论

我国企业的内部控制起步较晚，经过十几年的发展，虽然有一定的成绩，但与发达国家相比，仍有明显的差距。目前我国理论界和实务界对内部控制的认识还没有形成很一致的意见。许多学者和企业对内部控制的认识还停留在内部牵制和内部控制阶段，还有许多人认为内部控制就是内部监督，而企业在多把内部控制看作是一堆堆的手册、各种文件和制度，也有的企业把内部成本控制、内部资产安全控制等到视为内部控制。

我国企业经营失败的很多问题都与内部控制薄弱有的着密切的联系，企业经营失败、会计信息失真以及违法经营在很大程度上都可归结为企业内部控制的缺失或失效。但是内部控制之所以薄弱有其深层次的原因。因此，在现代企业制度下，我们必须转变长期以来形成的已经陈旧的内部控制观念，加强研究，丰富理论，建立标准，示范指导，强化监督，督促实施。建立现代企业制度，完善法人冶理结构，改善人力资源管理机制，提高企业员工素质，重朔组织文化，增强企业的凝聚力，建立有效的管理信息系统。

总之，在现代企业制度下，加强企业内部控制从本质上说，是企业内部的问题，其根本动力应来源于企业自身。但由于我国经济发展的现状 ，我国企业这种加强内部控制的动力不是很强，这就需要我国的政府和有关部门制定内部控制的示范体系，通过制定法律法规促使企业加强内部控制。

参考文献:

1、黄正健，《管理会计学》，广东人民出版社，1998年

2、李凤鸣，《内部控制学》，北京大学出版社，2002

3、李三喜，《内部控制与审计风险安全分析》，时代经济出版社，2001年。

4、闫培金，《企业内控经典案例》，中国经济出版社，2001。

收费专业论文
汉语言文学论文
物理学论文
自动化专业论文
测控技术专业论文
历史学专业论文
机械模具专业论文
金融专业论文
电子通信专业论文
材料科学专业论文
英语专业论文
会计专业论文
行政管理专业论文
财务管理专业论文
电子商务国贸专业
法律专业论文
教育技术学专业论文
物流专业论文
人力资源专业论文
生物工程专业论文
市场营销专业论文
土木工程专业论文
化学工程专业论文
文化产业管理论文
工商管理专业论文
护理专业论文
数学教育专业论文
数学与应用数学专业
心理学专业论文
信息管理专业论文
工程管理专业论文
工业工程专业论文
制药工程专业论文
电子机电信息论文
现代教育技术专业
新闻专业论文
艺术设计专业论文
采矿专业论文
环境工程专业论文
西班牙语专业论文
热能与动力设计论文
工程力学专业论文
酒店管理专业论文
安全管理专业论文
交通工程专业论文
体育教育专业论文
教育管理专业论文
日语专业论文
德语专业论文
理工科专业论文
轻化工程专业论文
社会工作专业论文
乡镇企业管理
给水排水专业
服装设计专业论文
电视制片管理专业
旅游管理专业论文
物业管理专业论文
信息管理专业论文
包装工程专业论文
印刷工程专业论文
动画专业论文
环境艺术专业论文
信息计算科学专业
物流专业论文范文
人力资源论文范文
营销专业论文范文
工商管理论文范文
汉语言文学论文范文
法律专业论文范文
教育管理论文范文
小学教育论文范文
学前教育论文范文
财务会计论文范文

电子商务论文范文