如上表中营业活动综合收益44 013=230 668-132 558-52 377-1 720
　　如上表中全部综合收益(32 740)=(11 546)+40 403-59 877-1 720
　　2. 综合收益、现金流量与财务状况的关系
　　期末非现金资产余额=期初非现金资产余额+本期综合收益-本期现金流入(流入)+本期非现金或非收益。因为,综合收益会导致资产增加负债减少;全部资产增加减现金资产增加等于非现金资产增加,如果企业存在非现金非收益事项,还要加计,以反映非现金资产负债的期末余额。
　　如上表中的“应收利息”期初余额79 000CU;本期收益
　　220 320CU导致增加应收利息,但收到现金应减少应收利息
　　118 750CU。
　　180 570=79 000+220 320-118 750
　　但是,上表中营业活动净资产期末余额≠期初余额+本期综合收益-本期现金流入+本期非现金或非收益,即K= B+E+F+G+J
　　为什么K≠B+E+F+G+J,即1 627 764≠1 817 542+44 013
　　-230 688?
　　差额-3 122CU。这一差额是全部活动导致本年度现金变化净额,即上表中现金流量的第一行数字(-3 122),在计算本期现金流量时没有包括在营业活动现金流量合计中。
　　(二)总体分析示意
　　期初净资产余额600 726CU,本期确认综合收益(32 740CU),现金净流出(11 546CU),非现金非收益(864 000CU),现金净减少3 122CU导致期末净资产490 009CU(600 726-32 740+11 546
　　-86 400-3 122)。期末净资产减少110 716CU。原因:
　　1.综合收益亏损32 740CU(其中:公允价值下跌59 877CU、贷款转让损失及享有被投资企业损益等导致净资产减少1 720CU、非现金净资产增加负债减少40 403CU、现金净流出11 546CU);为什么现金净流出大大小于综合亏损,主要由于巨额的未实现的公允价值变动损失;
　　2.派发现金股利86 400CU,导致净资产减少;
　　3.再发行库存股导致净资产增加8 424CU。
　　合计-110 716=-32 740-86 400+8 424
　　该企业本年度亏损32 740CU,但净资产减少110 716CU,主要因本年度巨额发放现金股利86 400CU(在制定上一年股利政策时,没有预见到本年度金融资产公允价值大幅下跌;金融市场出现梗阻,负债筹资萎缩),如若不是再发行库存股净资产减少得将会更多。
　　经营活动综合收益39 213CU,质量较好:现金净流入233 368CU;应计资产减少、应计负债增加、未实现公允价值变动损失和投资B公司分担的损失(属于虚拟损失)61 597CU拖累了本期综合收益,即:
　　39 213=233 368-132 558-59 877-1 720
　　在公允价值下降年度,公允价值变动损失不会导致现金流出,不会消弱企业财务实力。
　　筹资活动费用62 679CU和支付现金股利86 400CU导致负债增加149 079CU,本期归还负债现金流出234 348CU,因此负债余额减少85 270CU,企业筹资出现困难,大大消弱了企业财务实力——资本的流动性与财务弹性。
　　所得税费用9 274CU,但预缴所得税现金流出10 566CU,所得税净资产增加1 291CU,这也是企业财务实力弱化的原因之一。
　　(三)项目分析示意
　　1. 与当期损益无关项目的分析
　　如经营活动的现金:期初余额25 993CU,本期现金净流出
　　3 122CU,导致期末经营活动现金余额22 871CU。
　　如经营活动的预付款与贷款(过去的现金等价物):期初余额10 279CU,本期预付款或贷款净流出现金4 924CU,导致该项目余额增加4 924CU,期末余额15 203CU。
　　如权益部分的库存股:期初余额59 725CU,本期再发行现金净流入8 424CU,导致“股本溢价”增加(贷计4 617CU)和股票面值增加(贷计3 807CU)导致股本溢价期末余额(贷方105 642CU),库存股期末余额55 918CU。
　　2. 与当期损益有关项目的分析
　　如表3:本年可供出售金融资产。
　　
　　实际转让收到现金55 080CU,冲减原始价值54 000CU、本期确认实现收益2 160CU(55 080-54 000+1 080),其中有1 080CU公允价值变动收益没有收到现金;
　　持有AFS实际收到现金利息11 875CU,应计利息确认收益11 664CU,确认利息收益合计23 539CU,其中应计利息未来现金流量具有较大的不确定性;
　　持有AFS公允价值下降49 920CU导致未实现综合收益
　　-49 920CU。这一因素导致的损失未造成现金流出,没有消弱企业现实的支付能力,仅是假定期末卖出会导致的虚拟损失;期末资产价值的下降是估计结果,对未来现金流量的影响有较大的不确定性。
　　
　　结语
　　
　　“财务状况调整表”比较复杂,但逻辑关系非常严谨。正因如此,该表为我们提供了分析企业财务报表的具有很大潜力的新工具。任何新事物都是对传统观念的挑战,需要我们下大力气去理解。首先要对“财务状况调整表”消化理解;然后,挖掘“财务状况调整表”的用途;再后,才能利用“财务状况调整表”评价企业的过去,预测企业的未来。为上述目的,笔者将“建议”中的释例资料进行了较完整的翻译并加紧了我们的认识,为读者认识、理解、研究“财务状况调整表”提供了学习与探讨的空间。
　　本文的目的,是在传递财务报表列报革命信息的基础上,向我国会计专业人士展示“革命”的目的——提高报表有用性。
　　
　　【参考文献】
　　[1] 财政部.2006. 《企业会计准则》
　　[2] 财政部.2006. 《企业会计准则——应用指南》
　　[3] IASB 2008.IAS1;IFRS7
　　[4] BPP.2008.STUDY TEXT FOR ACCA_FINANCIAL REPORTING F7.(INTERNATIONAL).LONDON.BPP Publishing Limited
　　[5] IASB.2008.

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