一、研究背景和意义  

（一）研究意义

（二）研究背景 

二、保险企业财务报舞弊的原因  

（一）环境因素  

（二）内在机制  

（三）外在机制  

三、保险公司财务报告舞弊的手段  

 

（一）资金使用的不恰当方式  

（二）虚增存货和固定资产价值的舞弊  

（三）往来账户舞弊的手段    

四、 保险公司财务报表舞弊对应审计策略  

（一）货币资金收付舞弊审计对策  

（二）固定资产审计策略  

（三）往来款项虚构审计策略 

内 容 摘 要

我国保险财务报告体系,基本上满足了社会要求企业真实公允地披露会计信息的需要,但仍存在诸如信息披露不完整、对金融创新披露不完善等缺陷。为适应新的形势并和国际惯例接轨,必须改革我国的财务报告体系。 一直以来保险市场都被称为典型的信息不对称市场,尤其是保险会计的复杂性更是加剧了保险市场的信息不对称,以至于人们都称保险会计为“黑匣子”。近年来，证券市场的舞弊行为不断出现，对证券市场及审计人员都产生了很大的影响。证券市场中的这种状况使保险企业有条件不真实披露自己的信息，从而方便他们从事内部交易或幕后操纵等舞弊行为，这也就导致保险公司财务报告舞弊行为不断出现。保险报告舞弊现象的存在在很大程度上增加了审计失败的可能性。为了增加审计的可靠性以及减少审计的风险，审计人员应当按照审计准则的独立性要求，要全面思考审计过程中可能存在的风险。能够从不同的方面分析财务报告舞弊的审计风险，从而抓住财务报告舞弊审计的难点和程序。按照《独立审计准则第8号—错误与舞弊》等准则的要求，探究了保险企业财务报表舞弊的特点，找出了舞弊产生的原因，并就存在的现实问题结合我国的实际情况提出了相应的策略。

我国保险企业财务报告体系的思考

一、研究意义和背景

 中国资本市场在二十多年的时间里，取得的非常大的成就，然而伴随着发展产生的很多问题也非常受关注，其中比较普遍又比较严重的是上市企业会计信息不真实。而会计信息不真实的本质主要是由于公司的财务报表舞弊行为造成的。根除报表舞弊行为是保证公司会计信息真实的重要方法，通过认识财务报表中存在的问题，以及运用相关审计策略对财务舞弊的分析，是防范财务报表舞弊的最佳武器。近年来保险公司财务报告舞弊的手段以及操纵利润的数额令人震惊，并且对社会经济的发展也造成了很大的伤害。治理保险公司财务报告舞弊现象，己到了迫在眉睫的地步。通过从财务报告舞弊的手段现状着手，鉴别保险企业财务报告所传达出的财务状况信息，运用相关的审计措施，可以对保险公司舞弊现象有效抑制，并且要继续探寻切实有效的审计策略。　

　近年来，财务报告体系的不完善导致财务报告舞弊现象呈上升趋势，公司管理者窜谋导致的舞弊案例不断增加，相关会计人员向注册会计师提供的虚假资料会对注册会计师产生误导，从而加大了成审计失败的可能性。2007年3月，中国审计师协会颁布了准则《财务报表审计中对舞弊的考虑》。自从该准则颁布以后，对于审计人员和会计师事务所而言，找出舞弊原因所造成的严重错报问题，以及能够高效辨别审计过程中存在的高风险领域，是对他们专业胜任能力和自身业务质量的重大考验。另一方面该准则强调了审计人员在审计财务报告的时应时刻保持的职业怀疑精神，以及应该对报表舞弊造成的重大风险领域重点实施风险评估，也进一步增加了审计相关人员在审计财务报表舞弊的责任。这样也很大程度的增加审计的可靠性以及减少审计的风险。

 

二、保险财务报告体系不完善的影响因素

（一）环境因素

 中国宏观经济环境最明显的特点就是中国现处于经济体制改革期，从原来的计划经济体制转变为现在的市场经济体制。在这个过程中本来就会存在各种各样的社会问题，比如社会体制不够完善、社会整体的信用度比较低下等。由于中国经济发展仍然处于过渡时期，尽管总体上来看经济制度正在逐步完善，但是由于种种历史问题，有些地方任然很难到位，所以对经济主体的管理还是显得不够健全。在法律法规的建设上也是滞后的，如有关法律法规使得注册会计师执业时的法律责任越来越加大，但对他们执业的行为规范并不十分明确，有一部分的法律用词抽象难懂不容易掌握，过失责任认定不够明确等，为动机不良的企业提供了更多弄虚造假的机会，助长了财务造假活动的滋长。我国的会计改革在努力建立与国际会计准则接轨得同时，另一方面又必须要考虑到现状的牵制。                                                  

(二) 内在机制

 通过对我国保险公司报告舞弊案例的分析可以发现，现已存在的会计制度的安排本身就很抵触质量高的会计信息。也就是说纵使有对应的会计行为准则，但是相应的执行力度、监管与惩罚力度却不够大，惩罚对象也不够具体，造成授意者不用受到惩罚，执行人员却代授意者受过等。在现在的制度情况下，保险公司更乐于通过财务报表舞弊，提供对他们有利的会计信息。

（三）外在机制

 如果能对造假者进行强有力的监督管理，就会使造假者的造假行为不经济且不容易实现，最后造假者在利益权衡中就会放弃造假行为。但是目前我国会计信息的监督管理却存在很多误区，很大程度地降低了监管的效率，使财务报告的错报很容易发生。保险企业能得到地方政府的强力支持，但是常常也会受到政府部门施加的强大压力，这也成为投资市场出现欺诈行为的外在诱导因子。我国的资本投资市场也才刚刚起步，募集资金的是资本投资市场的最重要的作用，也是能够帮助企业脱离贫困的重要方法。在这种情况下公司内部控制就会存在很多漏洞，为公司管理者达到某种目标或获得绩效奖金以及分红而进行的舞弊提供了可能性。

三、保险财务报告体系的不完善导致舞弊的手段的出现

（一）资金使用的不恰当方式

 公司之间的货币资金互借使用在我国是法律所不允许的，有一些企业经常筹集到大量资金后就直接借给有关系的公司使用了，并没有将资金用在收益高的投资上面。通过收取很高的资金占用费，来虚增公司利润总额。也有一些公司账面上存在大量资金，这些钱的使用是受用途的，需要在满足特定条件的时候下才有能够用到，主要表现有以下几种：现金明明很丰足却又到处借钱，所欠的银行的钱也没有办法按时归还；有一些存款被质押，银行存款数额变化几乎没拥有大量货币资金使用用途不够明确。企业大笔的钱被公司某些人使用而产生亏空，这也是现金舞弊导致的结果 。

（二）虚增存货与固定资产价值的舞弊

 虚假提高公司的利润总额，增加期末产品的价值，有时通过假买假领，可以虚假提高资产的价值，从而达到虚增期末资产的最终目的。保险公司企业想要虚增期末固定资产账面价值，固定资产使用时把利息费用资本化的金额减少，以及少计提它的折旧费用，把收益性的支出划归为资本性的支出、不正确计提资产减值准备等方法。

（三）往来账户舞弊的手段

 保险公司虚构业务同时使往来账款项增加, 审计人员利用询证函可以揭露这种造假方法。保险公司如果想要瞒过审计人员的审查，伪造的往来款项就要发生转移，这时公司可以使用伪造得相关票据在银行等机构的帮助下，将应收账款转移。通过其它往来科目来调整利润水平。当公司营业收入比较高时，就会把其他往来账款账户存到收入账户中去，当公司经营不理想时，相关会计人员就会使用其他往来账款账户来隐藏营业费用，来虚增公司的收入水平。 用这种收段可以粉饰未来公司经营欠佳的情况， 提高相关财务指标的水平。

四、      保险财务报告体系对应策略

 当前保险公司财务报告体系不够完善，审计人员对公司的审计，特别是对财务报表的审计应该是审计人员工作的核心。在与注册会计师长年打交道的过程中，一些公司的管理层和会计人员积累了与审计人员较量的大量丰富经验，具备十分强的反审计能力。了解一般审计程序的公司内部相关人员更是非常擅长于遮盖他们自己对会计相关信息作出的虚假陈述的行为，使得一般的审计程序不能起到出应有的作用。在这种情况下就使得注册会计师发现因财务舞弊因素导致重大错报风险的难度进一步加大。虽然说财务舞弊的手段越来与高明，加大了审计人员审计的难度，但是只要实施正确的审计策略，还是能找出这些舞弊手段的。

（一）货币资金收付舞弊审计对策

 针对货币资金收付造假的方法，注册审计师想要对企业的银行存款金额进行审计时一般要从被审计单位那里取得银行对账单以此作为原始凭据，并且运用分析程序来判断银行存款余额的是否合理以及真实。采用函证手段时，函证的内容不但要使资产负债表内的审计能够得到证实外，同样需要考虑财务报表外的审计。值得审计人员注意的是因为银行对账单等原始凭据曾经在被审计单位内部各个部门间流动，审计人员为保证审计的准确性，最好亲自去金融机构进行函证，保证银行对账单等原始凭据不被审计主体擅自改动及恶意伪造。审计人员最好能够综合投资情况和经营管理水平对现金流量表指标情况进行合理分析

（二）固定资产审计策略

 迅速发展的企业会购进较多的固定资产进来，审计人员在审查时，应该要重点审查固定资产明细账目，通过分析程序测试来分析固定资产价值的变动情况、计价方式及账务处理程序，并且要定期对固定资产进行监盘，必要时也可以进行抽盘。当审计人员使用分析性复核程序以后，对于那些增减变动情况比较大的固定资产，应该要引起注册会计师足够的重视，一般要执行充分有效的审计程序发现其中的问题。当固定资产大量增加时，注册会计师应该要考虑固定资产的维修费用被资本化而不是被费用化。

（三）往来款项虚构的审计方法

 往来款项与存货等性质不一样，所以就需要采取不同的手段，最基本的就是通过函证来验证被审计单位业务记录是否真实存在，是否全部记录在册。一般是先让注册会计师根据审计目标按适当的方法选择函证的对象，审计人员既可以根据被审计单位给的交易对手的资料也可以根据自己获得的资料找出注册会计师列出的函证对象的名字和常住地址等，然后发出函证，等待回应。另外，在发函之前从业人员发现被审计单位提供的往来单位信息与自己通过审计手段获得的往来单位信息不一样，这样基本就可以确定此业务存在违法行为，接下来一定要重点关注，来确定怀疑是否正确。还有，审计人员为保证获得的回函是真实的，保证是第一个取得回函的人，最好要求将询证函回复直接寄回到会计师事务所，审计人员要对回37 函的数量与发出函件的数量进行比较，看是否有单位没有回复，并且要进行记录，对没有回函的原因进行探寻，根据原因的不同采取不同的方法。有些可以再次进行发函询问。如果第二次甚至第三次发函都没有音讯单位，就一定要马上运用其他必要和更有力度的审计手段进行代替。

 五、结论

 保险公司的财务报告体系的不健全不仅使公众对对本公司的信任度降低也使得公众的情感受到伤害，最重要是对社会经济的发展不利。审计从业人员一定要保持自己的职业神圣性，时刻恪守职业道德，时刻保持高度怀疑精神和探索精神。我相信邪不压正，公司不管通过何种自认为高明的手段进行舞弊，结果都会被审计人员和机构发现的。在此分析中我国保险公司企业制度的健全与完善是我国当前重要状况与手段，并以此为基础针对财务报表舞弊手段提出对应审计策略的探究和讨论，希望通过这次的探讨对以后的研究起到抛砖引玉的作用并唤起中国审计理论界对此有更深层次的研究。

参考文献

刘宏亮，《上市公司财务报表舞弊及审计策略的研究》，学术期刊《经济研究导刊》，2011年25期

刘震 杜震钢 郑建峰，《我国上市公司财务报表舞弊问题探讨》，学术期刊《商业会计》，2012年5期

牟彩艳 张露，《财务报表舞弊和审计程序浅析》，学术期刊《商业会计》，2012年21期

林超平，《上市公司财务报表舞弊及审计策略浅析》，学术期刊《中国经贸》，2014年13期

于明浩，《财务报表舞弊疑点识别与审计应对》，学术期刊《现代经济信息》，2014年21期

刘天敏，《上市公司财务舞弊手段及注册会计师的审计策略》，学位论文 首都经济贸易大学，2015

严彦，《上市公司财务报表舞弊的识别研究》，学位论文 山东农业大学，2015

收费专业论文
汉语言文学论文
物理学论文
自动化专业论文
测控技术专业论文
历史学专业论文
机械模具专业论文
金融专业论文
电子通信专业论文
材料科学专业论文
英语专业论文
会计专业论文
行政管理专业论文
财务管理专业论文
电子商务国贸专业
法律专业论文
教育技术学专业论文
物流专业论文
人力资源专业论文
生物工程专业论文
市场营销专业论文
土木工程专业论文
化学工程专业论文
文化产业管理论文
工商管理专业论文
护理专业论文
数学教育专业论文
数学与应用数学专业
心理学专业论文
信息管理专业论文
工程管理专业论文
工业工程专业论文
制药工程专业论文
电子机电信息论文
现代教育技术专业
新闻专业论文
艺术设计专业论文
采矿专业论文
环境工程专业论文
西班牙语专业论文
热能与动力设计论文
工程力学专业论文
酒店管理专业论文
安全管理专业论文
交通工程专业论文
体育教育专业论文
教育管理专业论文
日语专业论文
德语专业论文
理工科专业论文
轻化工程专业论文
社会工作专业论文
乡镇企业管理
给水排水专业
服装设计专业论文
电视制片管理专业
旅游管理专业论文
物业管理专业论文
信息管理专业论文
包装工程专业论文
印刷工程专业论文
动画专业论文
环境艺术专业论文
信息计算科学专业
物流专业论文范文
人力资源论文范文
营销专业论文范文
工商管理论文范文
汉语言文学论文范文
法律专业论文范文
教育管理论文范文
小学教育论文范文
学前教育论文范文
财务会计论文范文

电子商务论文范文