加强银行内部会计监督的

重要意义及措施分析

王娟

摘要：

目前银行会计核算不同程度地存在着经营成果核算不真实、目标利润弹性大、账外经营、截留利润、虚列成本、私设小金库等违规违纪现象。充分有效发挥内部会计监督职能，不仅可以维护财经纪律，预防和打击违法乱纪行为，而且对维持市场秩序，提高银行经营管理水平和经济效益，都有着举足轻重的作用。

全文共分四个部分:第一部分是简要论述会计监督的含义，以及我国当前银行内部会计监督存在的问题和不足；第二部分是简要论述建立健全银行内部会计监督的重要意义；第三部分是简要论述建立健全银行内部会计监督的基本内容和要求；第四部分是提出完善银行内部会计监督的措施。

全文约6000字。

关键词:银行会计 会计监督 内部监督 

目录

加强银行内部会计监督的1

关键词:银行会计 会计监督 内部监督1

一、当前银行内部会计监督存在的问题和不足2

二、建立健全银行内部会计监督的意义3

三、建立健全银行内部会计监督的基本内容和要求4

四、完善银行内部会计监督的对策4

会计监督，是会计基本职能之一，它是通过会计核算职能，利用会计信息，对各企业单位经济活动是否合法、合规、合理进行有效的审查和分析，从而发挥制约、控制和指挥的作用。其核心是干预、制约经济活动，使之遵守国家有关法律、法规的规定，确保国家各项财务制度的贯彻执行。同时，也从本企业经济利益出发，对每项经济活动的合理性和有效性进行事前、事中的控制、分析和审查。

由于银行是经营货币资金的特殊企业，每一笔业务都与货币资金发生联系，都须通过会计来实现。可以说银行会计工作过程就是银行业务处理的过程。银行会计监督的职能作用应贯穿于银行业务运作的始终。会计监督就是要对引起或将引起资产、负债和所有者权益变动的多项经济活动的真实性、合规性、有效性进行监督。具体地说：会计监督的对象是与银行资产、负债及所有者权益变动有关的一切经济活动；会计监督主要利用价值指标，通过对银行各项经济活动投入、产出的对比分析，检查其合理性、有效性，对效益差、不合理的经济活动要加以必要的控制和调节；会计监督要对所有引起银行资产、负债及所有者权益变动的经济活动全过程进行全面的监督。可以毫不夸张地说，会计监督工作做得好坏，不仅影响到会计工作本身的质量，而且直接影响到银行的生存安全和发展。有鉴于此，加之银行会计监督是我们相对比较熟悉的方法，加强银行会计监督工作是防范和化解风险的一项有效手段。

然而令人遗憾的是，近一时期来银行会计监督工作由于受到各种主客观因素的影响，在不少银行、尤其是地方管辖银行和基层单位，这一工作不但没有加强，反而有所削弱。不但没有发展，反而有所倒退。由于没有做好银行会计监督工作，本可防范、化解的大量风险频频发生，酿成银行的重大损失。如何加强银行会计监督，并由此来防范和化解银行风险，已成为银行工作的当务之急。

一、当前银行内部会计监督存在的问题和不足

我国的各大银行都非常重视强化会计核算、监督职能，要求切实做到准确核算、真实反映、有效监督，并采取了一些措施，会计基础管理规范化水平明显提高。但是，仍有部分银行对内部会计监督的作用重视不够，内部会计监督作用发挥不力，缺乏有效的会计监督制约，甚至在个别银行因监督不严、内控不力，出现了诸如编假报表、报虚假数字、虚列费用或截留收入购置账外资产、私设小金库等侵害国家利益的违规、违纪问题，影响了金融企业业务经营活动的安全有序运行。

2001年9月，某银行北京总行进行内部核查时发现，上海印钞厂在短短两年间从该行上海分行贷款总额高达3.5亿元。这是个惊人的数字，北京总行立即派员直奔上海。可是，该厂财务处的回答更为惊人：他们对此一无所知。银行的3.5亿元贷款让人骗走了！更为确切地说：这3.5亿元被上海分行的一个普通信贷员黄某捞进了腰包。2002年9月6日，上海市检察院第二分院以黄某涉嫌挪用资金1000万元，金融凭证诈骗6万余元、票据诈骗960万元、贷款诈骗3.5亿元犯罪向法院提起公诉。

黄某案件的发生，最根本原因就是内部规章制度执行不严、内部会计监督不力。近年来，一大批金融业务法规的颁布和实施，为维护金融安全起到了重要作用。现实生活中，这些行之有效的规章制度往往是讲在嘴上、写在纸上，却不能真正落实到业务操作上。基层金融机构必须彻底解决因监管不严而导致的银行管理者越权、操作者越位、资产流动越界等职务犯罪问题。

银行不断出现各种违法违纪行为，究其原因，主要有以下几个方面：

1、会计监督法律约束机制不全，使得会计不能有效行使监督职能。新的《会计法》虽已颁布，但相关配套的法律法规却没有跟上。有的银行在新财务制度运行之后，仍用传统做法来看待新制度，没有按新制度的要求建立健全银行内部的管理制度，出现“新制度、老观念、老办法”的现象，会计管理混乱。还有，对会计监督过程中有些概念模糊，如会计监督、审计监督、执法机构职责权限等，都有待明确。一些银行将审计监督等同于会计监督，而事实上审计监督是对会计监督的再监督，它侧重于事后监督，两者有着本质区别。随着我国经济多元化的发展，如果有针对性的会计制度和核算体系还不健全，也就难以适应复杂多样的经济活动。

2、银行管理体制不健全，内部监督制度失调。主要体现在有的银行缺乏内部监督和控制制度，有的则虽建立了相应的制度，但这些制度形同虚设，没有得到有效执行，造成会计秩序混乱、徇私舞弊的现象时有发生。

3、银行负责人的约束机制不全，阻碍了会计的有效监督。一些银行负责人为追求短期利益最大化，置国家财经法规制度于不顾，不惜采取违规违纪手段，谋取局部利益，指使会计做假账，伪造会计凭证，办理违法会计事项，从而使得会计工作受制于管理层，不能独立行使其监督职能，干扰了正常的会计工作。而有的会计人员坐视不理，有的甚至出谋划策，这样就必然削弱了会计监督的力度。

4、会计人员综合素质不高，职业道德观念有待加强。虚假的会计信息都是出自于会计之手，因此会计人员的综合素质以及职业道德观念在内部会计监督中起着至关重要的作用。有些银行的会计人员大多数是临柜营业人员，属于“记账型”的人员，真正从事过管理工作的“管理型”人才很少。加之随着一些新的财会制度、财经法规、核算办法的颁布实施，使得一些早些时候从事会计工作的人员知识老化。近几年经过培训，会计人员的素质虽然比以往有了较大提高，但综合素质还较差，业务水平还不强，难以很好地处理比较复杂的会计业务，更不可能对本单位的经营活动进行有效的会计监督。

二、建立健全银行内部会计监督的意义

银行会计工作还存在着违规违纪、弄虚作假、秩序混乱、会计信息失真等现象，影响了投资人、债权人及社会公众的利益，阻碍了国家宏观调控和管理的正常进行。这些问题如不解决，势必对经济体制的深化改革和社会的发展产生不利影响，而解决这些问题的有效途径之一，就是进行有效的内部会计监督。

修订后的《会计法》要求各单位建立健全以单位内部会计监督制度为主的内部控制制度，这对维护社会主义市场经济秩序，保证会计信息的真实和完整，具有重要意义。说明从国家法律角度，已将内部会计监督列入法制轨道，并已逐步形成了法制化、制度化、规范化的基本框架。

1、建立健全银行内部会计监督是规范银行各项业务工作的基础和重要保证。

会计工作是银行的基础性工作，也是一项重要的综合性管理工作，涉及银行业务经营的各个方面，良好的会计工作秩序是各项业务健康发展的必要条件。从以往银行会计工作检查情况看，许多基层银行不同程度地存在着制度不健全，财务收支失真等现象。实践证明，实行内部会计监督是保证会计工作有序进行的重要措施，也是加强会计基础工作的重要手段，通过内部会计监督推动会计制度建设，可有效地规范会计核算程序和行为，并能有效地规范信贷、结算、资金以及各项业务的经营行为，对于提高银行经营管理水平，实现全行业务管理规范化具有重要作用。

2、建立健全银行内部会计监督是防范金融风险的重要举措。

加强内部会计监督，就是为了堵住经营管理漏洞，防范金融风险。银行的会计机构和会计人员通过对财务数据、物质流动、现金流动、信息流动等方面的监督，基本概括了银行业务经营的方方面面，如会计机构和人员按照设置的账实分管制度，可充分发挥对财产物资完整性的有效监督控制。可以通过现金预算制度控制各种违法支出。还可以对资金运用的最优方案进行监督、对物资保管和领用制度，以及信息处理和操作程序中的各个环节进行监督，从而把会计工作从单纯的批评型转入建设型、防御型，把会计单纯的纠错防弊目标转变到以加强内部控制、防范金融风险上来。

3、建立健全银行内部会计监督是强化管理、规范业务经营的需要。

会计部门是银行的“簿记中心”和“信息中心”，银行的业务活动，包括贷款的发放与收回、存款的存入与支取、企业购销调储等经营活动引起的资金收付、各项资金的拨付、各项财务收支和固定资产管理等，都要通过会计核算才能实现。因此，通过加强内部会计监督，充分发挥监督作用，约束各项业务活动在规定的范围内规范运作，是银行业务安全营运、提高经营管理水平和经营效益的重要保证。

三、建立健全银行内部会计监督的基本内容和要求

会计具有监督职能，这在经济领域已被广为认同。通过记录、计算、分析、检查等方法，对生产经营活动的合法性、合理性和有效性进行监督，使之能够按既定目标和要求来进行。

1、银行内部会计监督的基本内容。

银行内部会计监督的基本内容覆盖资金经营活动的整个过程，包括监督流动资金的使用、保证流动资金的完整与合理；监督成本和流通费用，促使其以尽可能少的投入，取得尽可能大的产出效益；监督收益和利润，促进银行完成和超额完成拟定的利润计划指标；监督银行遵守财政政策和财经纪律的情况，提高银行遵纪守法的自觉性。银行内部会计监督是从事前、事中、事后三个方面对银行的资金运动和经营管理进行全过程、全方位的监督，而这三个方面的监督必须相互协调，形成一套严密的监督体系。

2、银行内部会计监督的基本要求。

一是明确会计事项相关人员的职责权限，即记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人、经办人、财物保管人的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。二是明确重大经济业务事项的决策和执行程序，即重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经营业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确。三是明确财产清查的范围、期限和组织程序。财产清查既是加强财产物资管理的一项重要制度，也是会计核算工作的一项重要制度。通过财产清查，可以改善经营管理，保护资产的安全与完整，确定各项财产的实存数，以便查明账面与实际是否相符，并查明不符的原因和责任，做到账实相符，保证会计资料真实、完整。四是对会计资料进行内部审计。内部审计既是内部控制制度的一个重要组成部分，又是内部控制的一种特殊形式。内部审计对会计资料的监督、审查，是保证会计资料真实完整的重要措施。

四、完善银行内部会计监督的对策

要防范经济转轨过程中出现的上述种种弊端，须从以下几个方面着手，力图实现真正意义上的内部会计监督。

1、加快法律体系建设，为会计监督的有效实施提供法律保障。会计监督的有效实施，离不开法律法规，要建立和完善统一的会计制度，满足企业多元化经营的需要；明确会计监督、审计监督的执法职责和权限，以实施清晰明了的监督职能；加大法律法规处罚、赔偿和执行力度，对违规违纪企业及其负责人予以曝光；强化相关配套法律及相关法规的实施，加快会计法律体系建设步伐，使会计监督真正做到有法可依。

2、营造良好的内外部环境。良好的环境是实施内部会计监督的重要条件，强化内部会计监督，必须全方位地营造适宜内部会计监督正常开展的内外部环境。一是建立健全会计管理制度体系，为会计业务提供一套科学严谨的行为规范，使会计监督有据可依。二是加强对会计法规的宣传工作，使员工认识到内部会计监督在银行经营管理中的重要作用，理解和支持会计人员依法行使监督职责，为有效地进行会计监督创造一个良好的内部环境。三是充分利用国家监督和社会监督对单位内部会计监督的推动作用，以国家监督和社会监督促进银行内部会计工作水平的提高，为内部会计监督的顺利实施创造宽松环境。

3、明确会计责任主体，加强银行负责人在内部会计监督中的责任，是保证会计信息真实的关键。作为负责人，应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项，这样就加强了负责人责任主体的地位，为会计工作明确行使会计监督职能提供了保障。为了适应现代企业管理制度的要求，银行负责人还必须要懂管理、懂业务、懂财务、懂会计，熟悉有关经济法规，对法律负责。

4、培养高素质会计人才，加强会计职业道德观念建设，是强化内部会计监督的根本要求。高素质会计人员须具备以下几个方面的素质，首先是要有较强的法制观念；其次是要具备良好的会计职业道德，遵守公共道德，保持良好的信誉；然后是要有较高的业务素质和较强的综合能力；最后是要有较高的风险管理能力。

5、加大对违规违纪行为的处罚力度，是实施内部会计监督的关键环节，是有法必依、执法必严的客观要求。银行内部会计监督要以财经法规为依据，对违规违法行为进行严格处罚，以达到惩罚违纪者、防止类似事件再度发生的目的。对干扰、阻挠会计人员履行监督职责的行为，要依法追究，彻底扭转会计监督弱化的不正常现象。

近年来，在银行发生的案件暴露了这样一个普遍特点：员工的法制意识比较淡薄，需要提高。某支行200万元银行承兑汇票诈骗案就是一个很好的典型。该案中某公司于2002年12月20日上午在银行开的户，中午就要求办理用银行承兑汇票抵开银行承兑业务，而该分理处负责人毫无防范意识，既不对出票人的资信进行审查，也不询问承兑票据的合法性，在受理200万元银行承兑汇票时，还不按规定把汇票原件提供给柜面联行员审查、查询，又没有将该汇票交给内勤主任审核，导致不能及时审查判明该汇票的真假。当受理第二张270万元假汇票时，内勤主任又对第一张200万元汇票进行查询，确认也是假票时，隐瞒不报，侥幸等待诈骗人所谓“有钱入帐”！严重违反了案件管理的规定。

法制意识淡薄，必然导致防范风险门槛降低。因此，要提高员工的法律意识，必须按照普法规划的要求，采取有效方法、辅以必要手段、制定具体措施，才能让依法合规经营的观念深入人心。针对违法违规经营在一定的范围内存在，某些银行员工尤其是基层一线员工的应知应会法律法规知识亟待提高的问题，必须加强严格业务操作规程的宣讲，加强应知应会法律法规知识的学习。这样，在执行各项规章制度时，每一位会计结算人员才能从本职岗位和自身工作做起，依法办事，把好“三关”，即贷前调查关、业务审查关、跟踪检查关。在票据业务中，才能严格按照票据法有关规定审核要点，不符合法律法规规定业务的，坚决不能做，切实把工作做到位。

参考文献：

1、周丽君 ，《浅议会计监督及其运作要求》， 财经理论与实践， 2001年第7期

2、王尚礼，《完善财务制度加强监督职能》，财会研究，2001年第4期

3、顾建平，《试论完善单位内部会计监督机制》，财会研究，2001年第10期

4、王燕琪，《浅议农业发展银行内部会计监督问题》，农业发展与金融，2002年第10期

5、常毅，《中央银行会计内控制度管理中存在的问题及改进措施》，金融参考，2002年第10期

内 容 摘 要

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参 考 文 献

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