一 影响农村信用社资金成本的因素

二 农村信用社成本管理的现状

三 如何控制农村信用社经营成本

内 容 摘 要

首先分析了影响农村信用社资金成本的因素.从期限结构、资金直接费、资产负债结构这三个因素来分析它们对成本的影响.

再针对农村信用社进行具体的成本管理的现状分析,分析出农村信用社筹资成本高、管理成本较高、资产质量差加大了核销成本、资产负债结构不合理、农村信用社资本金严重不足.

最后根据分析的具体情况,提出了控制农村信用社经营成本的方法,主要有增加低成本存款、调整筹资结构、拓宽筹资渠道、加强内部管理、严格费用支出、努力盘活不良资产、合理运用资金、提高资产质量、调整资产负债结构，增强资金流动性、提高资本充足率、增强抗风险能力.

， 

加强农村信用社成本管理的思考

在财务会计中，成本是指取得资产或劳务的支出。按取得资产的两种方式，成本可分为“购置成本”和“生产经营成本”。这里成本成本管理所说的成本是生产经营成本。对农村信用社来说，经营成本就是在组织运用资金过程中的资金利息、财物损耗和管理费用。农村信用社的目标是生存、获利和发展，这个目标要求财务管理完成筹集资金，并有效地投放和使用资金的任务。成本管理就是管理者在满足客户需要的前提下，在控制成本和降低成本的过程中所采取的一切手段，目的是以最低的成本达到预定的目标。在信用社的经济活动中，成本管理非常重要，但又常被忽视。成本管理是信用社增加盈利的根本途径，是其发展的基础。

影响农村信用社资金成本的因素 

期限结构对成本的影响。资金按期限结构可划分为活期 存款、定期存款和定活两便等。资金不同的结构分别对应不同成本。一般来讲，资金期限越短，成本就越低；期限越长，成本就越高。如活期存款利率低，相对定期存款，利息支出就少。但活期存款也可能由于交易费用和公关费用较高，成本反而较高。

资金直接费对成本的影响。资金成本按资金的属性结构，可划分为利息支出、营业费用和其他支出。利息支出是指农村信用社以负债形式筹集的各类资金，按国家规定的适用利率分档次提取的应付利息和国家政策允许列支的其他利息支出。利息支出相当于工业企业中的进货成本。由于它在总成本中所占比重较大，利息支出的变化直接影响农村信用社利润。而利息支出受利率和资金结构两大因素影响，由于农村信用社社利率由人民银行统一制订，不能随意变动，所以农村信用社利息支出主要取决于资金结构。在利息支出结构中，定期存款利息支出又占绝大比重。如某农村信用社最近五年存款利息支出在总成本中所占比重为65%，在存款结构中，定期存款与活期存款之比为7.8：1，定期存款利息支出占总利息支出比例为95%。在核算资金成本时，不仅应算利息支出，对组织与运用资金时所花成本，即营业费用，也应核算在内。对信用社来说，营业费用是在办理金融业务过程中发生的营业及管理费用，包括印刷费、宣传费、招待费、保险费、职工工资及差旅费等。以某社最近五年数据为例，营业费用占总成本比例平均为30%。其他支出指信用社在办理金融业务过程中发生的不属于利息支出和营业费用的其他成本支出，包括固定资产折旧、税金及运用资金过程中所发生的资金损失，如呆坏帐损失等.

资产负债结构对成本的影响。短期资金一般指一年内要归还的短期负债，包括短期存款等。长期资金是指可长期使用的资金，包括权益资金和长期负债。一般来说，短期负债的资金利率低于长期负债，短期负债筹资成本也就较低，但缺点是在短期内要归还，风险较大，较高的短期负债持有量意味着在固定资产、流动资产和业务量一道一定的情况下，企业到期债务的风险较大。但由于短期负债成本低于长期负债，所以较高的短期负债比重会增加企业收益性，而较低的短期负债比重带来的后果正好相反。如何把成本和利润控制在一个合理水平上，同时也能保证资金的流动性，资产负债结构的确定，就是在收益和风险间权衡。以某社1999年数据为例，活期存款占各项存款比例仅为11%，使各项存款平均付息率高达5.07% ,而各项贷款平均收息率只有3.9%,因此该社当年出现亏损130多万元。

二、农村信用社成本管理的现状

近几年，由于农村信用社结算渠道不畅，服务功能不全，这不仅制约了信用社筹资能力，还加大了筹资成本；且信用社管理机制不健全，营业费用普遍较高；历史包袱重，不良资产占比较高，核销呆帐成本支出较大。这些成本管理上的差距，是农村信用社盈利能力不强的根本原因。

筹资成本高。农村信用社的资金成本由国家规定的存款利率及存款结构决定。定期存款比例越大，期限越长，则资金成本越高。与商业银行相比，农村信用社吸纳的存款主要是农民以及其他居民的小额储蓄，其特殊性导致其组织资金成本较高。从存款结构上看，农村信用社居民储蓄存款占比高，且储蓄存款中定期存款占比高。这种存款结构，决定了农村信用社组织资金加权平均成本，比一般金融机构要高。此外，由于农村信用社属农村地区的金融机构，基础设施落后，硬件投入不足，结算渠道不畅，电子化网络滞后，造成农村资金跳“农门”，低成本存款流失现象严重，使农村信用社在同行业竞争中处于劣势地位，组织资金越来越困难。

管理成本较高。农村信用社的管理成本包括日常开支、人员工资、税金和电子化建设等项目。农村信用社管理成本偏高，一是由于农村信用社与商业银行存在规模差异，

农村信用社是以当地客户为基础，商业银行是以全国客户为基础，所以农村信用社管理成本率比商业银行高出很多。如开发同等质量的新产品，电子化建设等，对于农村信用社来说，要么是无力承担，要么就使支出占收入很高的比例。但农村信用社为了生存和发展，提高竞争力，必须开发新产品，实施电子化建设，这些支出是必须的。二是长期以来，农村信用社作为金融行业中一个非常特殊的个体，其活动范围、经营品种都受到严格限制。农村信用社必须立足农村，服务“三农”，服务的分散导致成本居高不下。如农户小额信用贷款利润是很薄的，因放款数目小，相对成本较高，与一笔放款几百万元的大银行业务完全是两回事。信用社存在支农责任与经营效益不对称问题。三是缺乏经营意识，管理松弛，工作效率低。

资产质量差，加大了核销成本。由于农村信用社的信贷管理模式是建立在银行单一服务功能之上的，在社会主义公有制羽翼下完全不受风险冲击的威胁。因此农村信用社从来不用考虑信贷损失的问题，也天生不具备防范金融风险的能力。在贷款管理环节上，不论是贷前审查工作，还是审查内容、审查环节本身都存在漏洞。且由于农村保险缺乏，作为信贷资金使用方的农民和信贷资金借出方的农村信用社，都只能把经营风险、资金风险担在自己身上，丝毫找不到分散风险的途径和出路。前些年，一些地方建立起许多完全没有资本金，全部资产都来源于金融机构贷款的乡镇企业。由于乡镇企业经营业绩下滑，出现了严重的生存危机，使信用社的大量企业贷款成为根本无法收回的坏帐。在部分信用社，无法收回的大量逾期、呆滞、呆帐贷款形成的不良资产在银行贷款余额中所占比例已超过50%，特别是一些经济不发达的地区，问题更加严重。对于不良资产中已被确定为贷款损失的呆帐贷款，其最后的消解办法就是核销。为了在风险损失变成现实时，将呆帐予以核销，农村信用社要提取相应的准备金。农村信用社必须有充分的收入，才能足额提取准备金，从而改善资产质量。大量不良资产的存在，加大了农村信用社核销呆帐成本支出。

资产负债结构不合理。长期以来，农村信用社的经营存在片面追求一时的业绩，而疏于风险管理。农村信用社的资产负债比例不合理产生的原因是多方面的，有因结构失调引起的，有因趋利导致的。主要有：一是资产过度扩张，存贷比例超标。近年来，监管部门虽按规定的存贷款比例对其实施严格监测，将其贷款规模控制在一定范围内，但作为经营者，在“多贷多得”的利益驱使下，信贷规模过度扩张的情况在不少信用社时有发生。二是忽视资产的正常周转。贷款质量差，不良贷款比例高。只重视不良贷款占比的下降，而忽略不良贷款绝对额的上升。对“资产质量差”这个产生流动性风险的“病根”认识不够。认为有人民银行低利息支农再贷款作后盾，农村信用社根本不用担心信贷资金不足和资金成本问题。三是贷款“垒大户”。在上世纪九十年代表现得尤为突出，大额呆滞贷款、呆帐贷款大多是那个时期造成的。因为大客户市场营销，能使银行产生收息率提高，资产质量好转，经营成本下降等一系列的即期效益。所以一些农村信用社十分倾向于大客户营销。但这种做法容易造成贷款投放集中，不仅不符合审慎经营原则，而且也违反了单户贷款比例管理和分散经营风险管理的要求。贷款垒大户不仅偏离了农村信用社支持“三农”的服务宗旨，同时也存在着潜在的风险。

农村信用社资本金严重不足。资产负债比例管理的一个重要指标是资本充足率，按要求，农村信用社资本充足率不得低于8%。农村信用社创建初期，吸收的股金本来就不多。几十年来，农村信用社管理体制几经变动，经营范围不断扩大，业务量大量增加，资本金不足的矛盾越来越突出。据有关资料，我国农村信用社的资本充足率普遍低于人民银行规定的比例。另外，大量不良资产和应收未收利息的存在，使得农村信用合作社普遍出现巨额财务亏损，最终要用信贷资金来垫付。资本金不足、资本充足率低，使农村信用社对信贷资金和经营风险的防范能力偏低，最终造成支付困难。没有资本金可言的信用社，完全丧失了抵御金融风险的能力。以某县农村信用社为例，全部乡镇级农村信用社资本总额只有1120万元，与2.86亿元存款余额相比，5%都达不到。如果刨掉那些无法收回的贷款，大约有一半农村信用社是负资产企业，根本无能力抵御风险。

三、如何控制农村信用社经营成本

信用社应如何从自身实际出发，弥补成本管理的不足，努力创收，实现稳健经营和持续发展。以下是加强成本管理的几点建议。

增加低成本存款，调整筹资结构，拓宽筹资渠道。在农村信用社的存款总量中，对公存款等低成本资金所占比重普遍较小，信用社各项存款付息率普遍较高。农村信用社要把资金利息支出控制在一个合理范围内，一是必须调整筹资结构，提高低成本资金比重，降低资金成本。二是拓宽筹资渠道，面向市场发展多元化存款，增加经营种类，积极开办结算、汇兑等中间业务，在经营手段上，加快通兑步伐，尽快建立起完善的结算体系，避免因组织对公存款公关费较高而增加的成本。三是利用农村信用社资金季节性特点，积极参与银行间市场业务，及时调剂资金余缺，解决流动资金风险性和收益性的配合问题。参与资金市场，在信贷资金需求大、备付率较低时融入资金；在资金富裕时，将闲置资金融出。通过资金市场，实现短期融资与短期投资的组合，减少流动性风险，增加盈利。

加强内部管理，严格费用支出。一是强化成本意识 ,农村信用社领导要带头，形成一种成本意识文化，尽可能的节约每一分钱。二是改善工作环境，提高工作效率，减少和避免不必要的开支。三是建立健全费用管理制度，加强内部管理，压缩弹性大的费用开支，坚决杜绝跑、冒、漏现象，把钱花在业务经营最需要的地方，尽量减少不必要的损失和浪费。四是积极争取国家减免税政策。因农村信用社主要服务于“三农”，其支农责任与经营效益存在不对称问题。国家应因地制宜，采取相应措施，对服务高风险、高成本的农村信用社出台一系列优惠政策，采取减免税或财政补贴等办法支持和鼓励信贷支农。

努力盘活不良资产，合理运用资金，提高资产质量。一是应对资金投向进行分析，努力盘活陈欠贷款，最大限度压、降不合理贷款和不良贷款，清理不合规债券投资。二是积极调整信贷结构，优化贷款投向投量，积极推行农户小额信用贷款，积极推广“农户联保”贷款方式，把为农民服务作为信用社工作的出发点和落脚点，提高对农业和社员的贷款比例。在对城镇“两小”企业和“三农”信贷支持和服务的基础上，适当发展大客户。但必须加强市场营销和风险管理的策略，有针对性地对不同客户施以不同的信用产品和服务组合，并配以相应的风险管理措施。合理搭配贷款期限，加快贷款周转速度，且使信贷资产多元化，保证资产具有良好的流动性。三是延伸信贷范围，扩大服务领域。在优先保证粮棉油等作物生产需求的基础上，大力支持农业产业化、规模化经营。在保证生生产性资金信贷需求的基础上，要积极发展农村消费信贷，促进农村消费市场的启动。在优先保证农业资金需求的基础上，加大对农村中小企业特别是非公有制企业的资金扶持力度。四是加强贷款“三查”制度。严格评定客户的信用和风险等级，决定贷款的审批权限、金额大小、期限长短、利率高低，克服盲目性，严把贷款源头关。在贷款方式上，全面推行抵押、质押贷款，尽可能减少发放信用贷款，进一步减少信贷风险。五是建立贷款风险监督机制，对不同期限和不同风险的信贷产品，对生产经营同类产品的客户群体加强管理。对贷款额度、期限不同的贷款，及时有效地实施风险预警和防范，严格控制贷款风险。

调整资产负债结构，增强资金流动性。为把资金成本控制在合理水平，资产结构与负债结构应大体相同。首先，

判断每一类资金来源的成本结构和每一类资金运用收益的高低，在贷款投向上，要注意结合资金来源的期限结构，合理安排资金运用结构，使资金来源与运用在期限与成本结构上相匹配，以保证资金的流动性和尽可能降低负债成本。资产配置是按偿还期、波动性和市场利率把筹集的资金分给资产的一种资产负债管理工具。根据银行经营和负债结构的实际要求及规律，一般情况下，活期存款沉淀率在50%左右，定期存款转存率在70%左右，可用于中长期贷款。活期存款可用于短期资产和长期资产两种，定期存款在某种情况下可认为长期资金，这决定于存款的到期情况，可把存款的到期情况与资产的到期情况相匹配。权益和资本应首先安排给固定资产，然后，安排给其他非盈利资产、现金和存放同业。农村信用社的资金来源决定了负债的高成本，而信用社的传统投资方向主要集中在贷款，资产结构极不合理，投资风险较大，而在存贷比例较低的信用社，大量资金处于闲置状态，存在出路问题。信用社应通过参与资金市场业务等，拓宽投资渠道，调整和优化资产结构，使资产由高风险、低回报向高回报、低风险转换，扩大盈利空间。在积极保证存放款业务的基础上，适当增加证券、债券等投资业务的比重，按照存贷管理模式，既减少了非盈利性或盈利性资产，增加了收益，又满足了流动性需要，达到分散资产风险之目的。通过实现信贷资产多元化，降低信贷资产风险。 

提高资本充足率，增强抗风险能力。银行的长期经营目标是银行市值的稳定增长。市值高低取决于资产回报率

和风险。只有在风险不变的情况下，回报率的增长才会导致市值的上升，实际上经常是随着回报率的增长，风险也加大。因此在衡量资金成本时，应考虑风险因素。而很多银行却片面追求一时的业绩，疏于风险管理，形成大量不良资产包袱，普遍存在不良资产比例较高、资本充足率不足等问题。资本充足率是资本净额与加权风险资产总额之比，是衡量银行业风险程度的最重要的指标。资本充足率越高，风险程度越低，反之，资本充足率越低，风险程度越高。1988年《巴塞尔协议》规定的资本充足率最低要求为8%，而农村信用社的资本充足率与此规定的最低要求相距甚远。主要问题是资本金不足、风险资产高。如果这些问题不加以解决，不仅不利于信用社更好的发展，还可能积累越来越大的风险。积极增资扩股、充实资本金，处置不良资产，调整资产结构，减少风险资产是信用社提高资本率、增强抗风险能力的必然途径，也是信用社发展的基础。增资扩股既是农村信用社规范合作制的一项重要内容，也是防范金融风险的重要措施。可以提高信用社的资本充足率，增强资金势实力和抗御金融风险的能力。信用社可适当扩大股权设置范围，把辖区内所有承认信用社章程的农民和企业尽可能地吸收进来，形成广泛的经济利益共同体；落实民主管理，充分发挥社员代表、理事会、监事会的民主监督作用。以提高其资本充足率，规范其业务操作，增强其抗风险能力。

 程清容

 2005-4-05

 

参 考 文 献

 

《如何进行成本管理》 聂兴凯 北京大学出版社 2004/10

《成本会计学》 李娜 中国金融出版社 2004/08

《全面降低成本实战》 广东经济出版社 2005/01

《商业银行全面成本管理知识问答》 黄世忠 郑州大学出版社 2003/07

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