一、我国商业银行内部控制方面存在的主要问题及原因

二、我国商业银行内部控制应遵循的原则、要达到的目标、内部控制的基本要素及主要控制点

三、我国商业银行完善内部控制体系的基本思路和措施

内 容 摘 要

本文针对我国当前商业银行内部控制措施普遍存在的缺陷运用所学过的银行经营管理基础理论知识，从银行机构实行内部控制的目标、原则和基本要求出发，围绕如何深化体制改革、加强队伍建设、实施有效监控等方面，提出了我国商业银行加强内部控制的一些意见和建议。全文共分三部分：第一部分为我国商业银行内部控制方面存在的问题及原因；第二部分为商业银行内部控制应普遍遵循的原则、要达到的目标、内部控制的基本要素及主要控制点；第三部分为我国商业银行完善内部控制体系的基本思路和措施。

[关键词]商业银行 内部控制 研究

我国商业银行内部控制问题研究

商业银行不同于政策性银行，切实有效的内部控制是商业银行维护正常金融秩序和金融安全、实现银行自身经营目标、保护存款人利益的必不可少的强制性措施，是银行经营管理工作的重要组成部分。随着金融自由化、经济一体化程度的不断提高，商业银行如何搞好内部控制越来越受到各国银行和监管当局的重视，这方面的研究和探索也在不断深化。由于长期实行计划经济，我国商业银行的风险意识、责任意识比较淡薄。经济体制转轨后，原有商业银行实行股份制，并出现了新的地方性和民营化商业银行。这些银行在市场经济条件下，内部控制薄弱的问题很快突显出来。由于内部环境、管理体制机制等方面的制约，目前我国商业银行的内控能力与现代商业银行要求相比有着较大的差距。所以，针对我国国情深入研究和切实解决我国商业银行的内部控制的问题便显得十分重要和紧迫。

一、我国商业银行内部控制方面存在的主要问题及原因

针对我国国情深入研究和切实解决我国商业银行的内部控制问题，便显得十分重要和紧迫。

改革开放以来，我国商业银行先后出台了许多内部管理控制方面的措施，但随着业务的发展，因内部管理不善，内部人和内外勾结引发的违法犯罪事件屡见不鲜。例如，工商银行哈尔滨市道里支行、黑龙江省五常市兴隆信用社、建设银行西安市某支行、农业银行甘肃省某分行等多家银行都发生了典型的内部失控出现的严重金融犯罪问题。犯罪手段花样翻新，有的是高息揽存，账外循环；有的私刻公章，伪造凭证；有的造假报表，虚增利润；有的直接盗窃现金，卷款出逃等等。其中很多资金已无法追回，由此造成的经济损失十分惨重，社会影响十分恶劣。这是已经被查处的，还有上世纪八、九十年代，有些地方放贷拿回扣成了公开的秘密。造成各商业银行出现大量不良贷款，有的高达30%以上，这些银行在改制时不得不将不良资产剥离出来，成立资产经营公司，但教训是深刻的。认真分析研究各商业银行出现问题的共性原因，除了银行工作人员的素质问题外，最主要的是内部控制不力。

一是对内部控制重视不够。总结一个时期以来工、交、建、农及一些地方银行机构出现的问题，大多数是由于对内控重视不够造成的。目前，我国银行家队伍还很小，缺乏高素质的银行业高级管理人才。目前，很多新生银行的行长由于没有经过全面系统的专业深造和长期从事金融工作的训练，经历阅历不足，经营管理指导思想和认识存在偏差。对内部控制的认识和理解不够全面充分，风险管理意识不强。一些人往往重发展、轻管理，忽视内部控制工作，没有把抓好内部控制摆在重要位置上。

二是内部控制的机制没有真正建立起来。产权制度改革滞后，银行自我约束机制不完善，所有权与经营权没有真正分离，更缺乏对董事会、经理层公开有效的监督和准确公正评价。尚未建立强有力的利益制衡机制，内部稽核体制不尽合理，稽核机构独立性不充分，不能起到及时查漏防错、纠正违规、控制风险的作用。对各级管理人员（特别是掌握一定决策权的管理人员）存在控制盲点。例如，中国建设银行西安市一支行行长不择手段作案长达4年时间，贪污5亿元人民币竟未被及时发现。

三是内部控制的组织结构存在缺陷。多数银行尚未建立起职责明确、分工合理、权限清晰的内控组织框架，各控制环节之间存在脱节现象，未能形成相互联系、相互依赖、相互制约的内控联动体系。动态控制薄弱，全面控制不均衡。

四是内部控制制度不健全。不能随着银行业务的发展和运营手段的进步及工具的更新及时完善相应的规章制度，给一些人钻了空子。特别是随着计算机和互联网技术的飞速发展。银行工作的各个环节都离不开计算机。于是，利用计算机犯罪不断花样翻新。如窃取储户资料伪造存折和隐形印鉴；在微机上篡改账目，盗窃客户资金；私设账户，把微机内部存款调入，再通过转账支票、银行汇票解付现金；篡改计算机记录，窃取储户存款利息；破译储户密码贪污等等。

五是内部控制活动存在疏漏。表现在制度执行上，岗位自我约束机制不健全，有章不循、违章操作问题时有发生。有些创新业务相关制度尚未建立就盲目运作。缺乏严格的、经常性的检查，互相监督制度在执行上缺乏力度。这些都不同程度地削弱了内部控制的作用，增大了金融机构的经营风险。

六是风险控制系统薄弱。银行上下级之间监管不力，不能做到经常性的督促检查。对可能出现的风险缺乏强有力的制约措施，有的银行对资产负债比例管理尚处于软约束阶段，缺乏具体的信贷和交易风险管理监控手段，管理和评估方法不完善，不能及时发现隐患和苗头，更缺少周密的自动防预制约机制。

二、我国商业银行内部控制应遵循的原则、要达到的目标、内部控制的基本要素及主要控制点

我国商业银行作为以资金存储汇兑和信贷业务为主的金融机构既具有世界各国商业银行共有的基本属性，又有着不同于其他国家商业银行的特殊之处。例如，工、交、建、农、中、进出口等几个主要银行都是国家创办的，而且一直是国内银行业的主体，银行信贷活动服从于国家对经济的整体调控安排，非完全独立经营。招商银行、兴业银行、民生银行、哈尔滨商业银行、浦发银行、锦州银行等虽非全国性国有独资银行，但其内部管理也多是沿袭国有银行的模式。因此，从总体上说，内部控制对我国商业银行来说，还是一个比较新的概念。我们在研究商业银行内部控制问题时，首先要明确内部控制的应遵循的基本原则、内部控制要达到的目标，构成内部控制体系的基本要素和内部控制的着力点。

（一）内部控制原则

我国商业银行内部控制应坚持全面、审慎、有效和独立原则。全面原则要求商业银行内部控制系统必须渗透到各项业务过程和各个操作环节的全部业务与管理活动，覆盖所有部门和岗位，不能留有任何死角。审慎原则要求内部控制要以防范风险、审慎经营为出发点，对各种可能出现的问题有充分的预见性和预防性。有效原则要求各种内部控制制度必须符合国家和监管部门的规定，必须具有高度的权威性和可操作性。执行内部控制制度不能有例外，任何人不得拥有超越制度或违反规章而拒绝和摆脱控制的权力，这是商业银行“以制度立行”的根本要求。独立原则要求内部控制作为一个单独的体系，必须独立于其所控制的业务操作系统和管理活动，即控制与被控制不能有任何利益上的关联和组织机构及人员的交叉，这也是内部控制的基本要求之一。

（二）内部控制的目标

我国商业银行内部控制目标，是内部控制体系建设的前提，也是确定内部控制形式和内容的主要依据，更是决定内部控制过程和结果的主要因素。内部控制的目标就是确保银行不发生风险、各方面安全无误。在商业银行的经营管理中，安全与效益是矛盾的，更是统一的。安全是收益的前提、手段和保障，效益是银行运营的最终目的，安全目标是为收益目标服务的，收益目标是安全目标的归宿；没有安全目标，收益目标就无从谈起。因此，内部控制的目标要兼顾安全和效益，符合本行实际情况，不能偏废一个方面，更不能把二者对立起来。对于一个具体的银行机构来说，要按照这一总的目标要求，认真总结本行在内控方面存在的问题，分析可能造成风险的各种隐患，有针对性地制定符合本行实际情况的具体内控目标。

（三）内部控制的基本要素

国家银监会总结国内外商业银行内控经验教训，提出了内部控制五要素。一是环境，包括银行公司经理、董事会、监理会和高管的职责，内控政策，程序目标，组织架构，企业文化，人力资源；二是风险识别与评估，包括经营管理活动的风险识别与评估，法律法规，监管要求的识别，内控方案；三是内控措施，包括运行控制，计算机系统控制；四是信息系统与反馈，包括交流与沟通，内控体系文件化要求，文件控制；五是监督评价，包括内控绩效考核，违规、险情事故监测和预防措施，内控体系和管理评价。这些要素，所有商业银行在制定内部控制制度和开展内控工作时都是必不可少的。除此以外，还可以根据各行的实际情况增加其他的要素。

（四）内部控制着力点

内部控制的对象和范围是全面、全方位的。归结起来主要的控制点有7个。

1、业务授权管理。根据各种业务经营活动的性质及功能，建立统一法人管理和法人授权授信为主要特征的内部授权、授信管理制度。各部门各环节必须严格按照业务授权进行经营活动，不得超越权限经营。

2、重要岗位管理。要强化不相容岗位之间的制约。不相容职务必须分离，业务授权、业务执行、业务记录、业绩独立检查职责要分开。信贷管理中的审、贷岗位，会计工作的钱和账，联合业务中印、押、证，重要空白凭证的保管和使用，前台交易与后台结算等岗位要分离。同时，要实行一线岗位双人、双责。由于某些原因只能单人单岗操作的一定要有后续监督。相关部门、岗位之间要有明确的相互制约工作程序。决不能为了精简人员而削弱这些相互制约机制。

3、程序控制管理。对一些重复出现的常规银行业务，要制定标准化的处理程序，以减少和避免业务操作失误和差错。例如票据业务的开展必须严格遵守操作规程，以防在汇票填写、中转、交接等环节发生问题。

4、计算机及网络安全管理。重点加强计算机口令和数据库访问权限的安全管理，要按有关要求对网络和系统运行的各个环节进行不间断的安全监控。

5、会计系统控制。商业银行必须依据会计法和金融企业会计制度等法规，建立内部会计管理规范和监督制度，统一会计政策、会计科目和核算口径。

6、大额资金转账和提现管理。重点加强对前台、后台和支付环节的复核、监督和检查，对大额可疑资金建立严格的审查制度，堵住漏洞。

7、实物管理。商业银行的实物资产包括现金、黄金、有价证券、重要空白凭证、业务用章、密押、合同契约及各种固定资产、消耗品。对这些实物，都必须专人专责管理，并经常盘点对账。

三、我国商业银行完善内部控制体系的基本思路和措施

近年来，我国各商业银行在完善内部控制方面有了很大进展，也积累了丰富的经验。特别是2002年9月中国人民银行颁布了《商业银行内部控制指引》后，我国各地商业银行内控工作取得很大进展。但距离真正做到完全控制风险、保证银行安全还有很大差距，还有相当多工作要做。我们要从体制和机制两个方面入手采取措施。

（一）加快经营管理体制改革，创建良好的内部控制环境和基础

1、建立现代银行经营管理体制，我国的商业银行开始成立时大多都是国有投资的。后来逐步进行了股份制改革，但由于长期计划经济的影响，很多深层次的改革措施还没有完全到位。因此按照现代企业制度的要求，完善法人治理结构，使商业银行成为真正的自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的法人实体和市场主体。并且在此基础上，建立符合国际标准的财务会计制度和信息披露制度，形成科学的经营管理体制和先进的人力资源管理机制。

2、建立和完善商业银行组织机构，构建起符合内部控制要求的组织框架。完善组织机构是加强商业银行内部控制的基本要求。首先，机构设置要符合要求；其次，规章制度要严密高效、相互制约；再次，为进一步加强风险管理，有必要成立一些综合性和专业性的委员会或领导小组，如资产管理委员会、贷款审查委员会、“三防一保”领导小组、保密工作领导小组等等，并按巴塞尔委员会的要求，成立内审委员会，形成稽查部门对内审委员会负责、内审委员会对法人负责的连环制约机制。

3、加强制度建设，构建完善的内控体系。首先要全面、动态地做好内控制度的体系建设。每设立一个新岗位，每开展一项新业务，其管理办法、操作规程、制约措施都必须同步配套。其次要制定和完善内部责任体系。通过授权、授信，明确各部门、各分支机构的职责权限；健全岗位责任制，明确职责，形成完备的岗位责任体系。第三要加快建立规范的风险预测和预警系统，将所有的业务纳入风险管理的范畴。同时要完善违规行为和失职行为的责任追究制度，明确对违规和失职行为的具体处罚措施。

4、不断提高员工素质，从根本上减少风险和事故的发生。提高员工素质是加强商业银行内部控制的治本措施。因此，必须把“以人为本”的思想作为银行经营管理和企业文化建设的一个重要指导思想，加强对“人”的管理，选好人、培养人、造就人、用好人，努力建设一支高素质的员工队伍。对银行系统员工的思想道德素质应该有特殊的要求，即认真、无贪念。如做到这两点，一是把住进人关，二是坚持不懈的教育。同时要加强员工的岗前和在岗培训，提高全体员工的风险意识和防范风险的能力。干部选拔以及重要岗位人员的配备，要认真考核，注重德、能、勤、绩各个方面的表现。

（二）构建有效的内部控制运行机制

1、针对重点构筑监控防线。商业银行内部控制的重点部位为：会计、出纳、储蓄、信贷、计算机、信用卡、资金清算等；经常性业务的内部控制包括现金资产业务、存贷款业务、贷款损失准备、拆出拆入资金业务、保证金业务，结算清算业务等。内部控制的重要环节是：往来账务、尾箱管理、票据交换、重要单证、印章及操作口令、贷款审批、信用卡授信、抵债资产处置；内部控制的重点机构和人员为：基层网点、办事处、分理处、储蓄所、营业部及其负责人。在明确内控重点的基础上，设立依次递进的三道监控防线，以实现立体交叉控制。第一道防线为认真落实一线岗位责任制，第二道防线为对点部位不间断的实时监控，第三道防线为对各部门、各岗位、各项业务全面实施稽查。

2、责任分离，实时监控。实行适当的责任分离制度，建立重点岗位人员轮换及强制休假制度；加强业务操作的事后检查，健全内部授权审批制度，保证资产运用的安全性和盈利性。实时监控是加强商业银行内部控制的重要手段。要通过监控及时查找内部控制的空白点，及时建立预警体系，将风险控制区重点由“事后”监测变为“事前”预警，从而随时掌握主要业务环节的情况，及时发现问题并予以反馈。

3、建立预警预报与应变措施预案。为了早期预知可能出现的错误和问题，防患于未然，减少失误和损失，银行应当围绕经营行为、业务管理、风险防范、资产安全建立定期的业务分析、信贷资产质量评价、资金和风险评估制度；健全内部控制系统的评审和反馈，对带有苗头性、倾向性的问题及时进行风险预测、预报，并根据可能出现的会影响商业银行正常营运的各类事件制定出切实可行的银行应变措施，消除风险或使风险的损失降到最低。

4、提高内部控制的管理与监督能力。内部稽核制度是银行内控的最后一道防线，是对控制的再控制。首先必须确立稽核工作的权威性地位，实行垂直领导，使稽核监督部门具有足够的权威性和威慑力量。其次，要根据需要切实强化稽核监督职能，通过抓关键带动全面。同时，要实行稽核处罚制度和稽核告戒制，严格按照规定处罚违章违规问题，防止稽核检查走过场。稽核部门实行主稽人负责制、稽核人员问责制等管理办法。要通过吸纳熟悉金融法规和制度规定、具有丰富经验和综合分析能力的专家对现有人员强化培训，努力提高稽核人员的整体素质，以适应工作需要，确保内控制度的全面执行。

控制银行的风险不仅仅靠银行自身内部控制，还要强化上级行及管理行的监管，内外紧密配合。除了商业银行自身完善内部控制的体制和机制外，中国人民银行及银监会要加大对各类商业银行的领导和业务指导与监管，对问题严重、风险大的银行要责令限期整改，防止引发大规模的金融危机。有些难以整改的也可考虑关门停业。

总之，商业银行内部控制工作，贯穿于商业银行经营管理活动的始终，涉及银行业务的各个环节。如何不断推进和完善我国商业银行内部控制制度、防范商业银行经营风险、提高商业银行经营效益，需要进一步深入探索研究，这是我们面临的一项急迫而重要的任务。特别是近年来各地方性新生银行越来越多，研究符合我国国情特点的新生银行内部控制岗位越来越具有普遍意义。本文只是从一般规律上对如何搞好商业银行内部控制的措施办法进行了初步思考和探讨，并提出了一些思路和意见。对某一个具体的银行机构来说，由于所处的环境不同、自身的情况各异，内部控制的重点和手段也应有所区别，需要从自己的实际出发研究确定适合自己需要的内部控制措施。

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参 考 文 献

1、商业银行内部控制 宋良荣 立信会计出版社 2006.7

2、商业银行内部控制与稽核 北京大学出版社 2002

3、商业银行内部控制精析 汪竹松 刘鹰 中国金融出版社 2007.6

4、商业银行内部控制务实 南京大学出版社 1994

5、商业银行风险管理通论 陈四清 中国金融出版社 200

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