一、商业银行内部控制的内涵

（一）银行内部会计控制

（二）银行内部管理控制

二、我国商业银行内部控制的现状 

三、我国商业银行内部控制体系存在的问题

四、完善我国商业银行内控体系的几点建议 

摘 要

随着金融市场和金融衍生品的不断发展，商业银行经营风险更加复杂多变，防范风险的重点在于内部控制，本文从内部控制的内涵出发，深入分析我国商业银行内部控制的现状与存在的问题，并提出改善商业银行内部控制的建议。

关键字：商业银行 内部控制 风险防范

现代商业银行是以多种金融资产和金融负债为经营对象，具有综合性服务功能的金融企业，它经营大量货币性项目，从事的交易种类繁多、次数频繁、金额巨大，要分支机构众多，分布区域广，会计处理和控制职能分散，存在大量不涉及资金流动的资产负债表外业务，高负债经营，债权人众多，与社会公众利益密切相关。商业银行本身所具有的特征决定了要想平稳地开展各项业务，必须有一套完整、有效、合理的内部控制体系。实践表明，许多金融机构发生的重大问题，往往就是因为内部控制的失效，回顾九十年代以来动荡不安的国际金融市场，巴林银行的倒闭、日本大和银行事件、国际商业信贷银行、东南亚金融危机都源于银行内部控制的松散，。2008年至今，美国次贷危机引发的全球性金融危机导致各国顶级银行破产或被接管，大多数国家陷入这场金融危机导致的经济衰退之中，次贷危机的根源在于美国华尔街金融业内部控制和外部监管的不完善，世界各国金融机构的内部问题使得这场危机蔓延全球。因此，如何建立一套完整、有效、合理的内部控制体系，以维护银行资产完整、保持资金合理流动、规范经营行为，已成为银行经营管理面临的一项重要课题。

一、 商业银行内部控制的内涵

　商业银行内部控制是银行为保护资产安全完整，防范金融风险，保证会计数据的真实性可靠性，提高经济效益，贯彻执行高层管理者所制定的各项管理政策，保证经营目标的实现而制定并实施的组织规划和对内部各部门与人员相互制约和协调的一系列制度、措施、程序和方法。目的在于确保一家银行的业务能根据银行管理层制定的政策以最合理的方式进行，保证经营业务规范化，将各种风险控制在最小范围内以实现其经营目标，商业银行内部控制包括以下几个方面。 

（一）银行内部会计控制

银行内部会计控制是指与维护银行资产安全完整，保证会计资料真实可靠直接相关的所有制度、组织、程序、方法等，包括以下几个方面。

 1、保全资产

会计的主要责任就是保证企业资产安全完整、会计资料真实可靠。一方面，对于实物资产做到所有权明确，保管、处理责任范围界定清晰，审批制度严格，以免出现私自转移银行资产中饱私囊，或是肆意损坏物资给银行造成损失。商业银行应当真实、全面、及时地记载每一笔经济业务，正确进行会计核算，建立完整的会计、统计和各种业务资料的档案并妥善保管，定期核对，确保原始记录的合同、契约、各种信息资料数据的真实完整。

 2、授权审批、职责划分

授权是指银行最高管理层向管理者及其下级机关和工作人员赋予的一种能够代表银行从事一项业务或某些业务的权利。实行逐级有限授权制度，并根据被授权人的实际情况实行区别授权或及时调整授权，对越权行为必须予以严厉处罚，越权产生的损失应追究相应的赔偿责任。对于重要的银行业务活动必须经两人以上审批签署方可生效，行使审批权利必须承担相应的责任。在分配任务和明确责任时，应避免让同一工作人员担任不可兼容的职责，通过相互牵制的约束，以减少差错和舞弊行为的出现或发生，明确各管理部门和职能部门的权力和责任，建立权力制衡机制，使责、权、利有机地结合起来。

 3、账务处理控制

会计凭证的格式与内容必须要符合财务会计法规的规定及企业自身的情况，填制与传递及时、准确，力求账簿之间的结、转、勾稽关系正确无误，对书面资料应妥善保存，必须力求做到授权接触；所有重要业务事项与决策都必须按规定进行，并应保留可核实的记录，防止个人独断专行。

 4、复核检查

复核检查是即业务经办部门对自身办理的业务的事后检查，以及内部稽核部门（专职监察部门）对所开展的业务的事后检查。

5、预警预报

建立预警预报系统的目的是为了预知可能出现的错误和问题，及时发现经营过程中的问题，防患于未然，减少失误和损失。商业银行应围绕经营项目、业务管理、风险防范、资产安全等内容，定期进行业务风险分析、信贷资产质量评价、资金运用风险评估；建立定期实物盘点和各种账证、账表的核对制度以及业务活动的事前、事中和事后监督制度；健全完善内部控制系统的评审和反馈，对带有苗头性、倾向性的问题进行预测预报，从而把业务风险降到最低。同时，对各个重要部门、营业网点等制定明确的应急应变措施，以保证业务持续顺利进行。针对可能遇到的断电、失火、台风、抢劫等紧急情况，商业银行应当在考虑各种可能因素的前提下制定出有效的应急应变措施。

（二）银行内部管理控制

 商业银行内部管理控制主要是指与提高银行经营管理水平有关的内容，其目的是提高企业经营效率，促进企业经营方针的贯彻和经营目标的实现。它主要包括：

1、组织管理

商业银行分支机构应根据商品生产和流通的不同特点来设置，即根据不同的经济区，设置以总行为核心的各地支行，对分支机构权力适当下放，妥善处理总行与分支行的关系，对分支行的经营业绩进行客观的评价考核，并根据考核结果采取适当措施，针对商业银行的电子化处理系统制定切实可行的管理监控措施。银行经营决策层的管理人员在聘用前必须经过严格的考核和多方面的培训。

 2、财务管理

商业银行财务管理主要是指商业银行对各职能部门、分支机构的成本费用和利润进行控制考核，其目的是降低整体经营成本、提高经济效益。同时，识别和评价银行所面临的各种风险，并判断各种风险对银行的影响程度和造成损失的大小，采用定性和定量相结合的方法来估测风险发生的概率和损失程度，并通过一定防范化解措施，将各种风险可能带来的损失最小化。通过设置科学的风险考核指标体系，如存贷比率、资本充足率、贷款回收比率、信用风险比率等指标，来进行数据对比，综合分析研究，客观地评价一定时期本单位的经营业绩和经营工作水平。

3、业务流程管理

商业银行各项业务活动的发生、进展、变化情况，都要有明确的报告渠道和程序。一般来说，商业银行各项业务的开展都要经过授权、执行和记录。每一项业务的具体处理要根据各项业务的内容和特点来确定。

 4、电脑稽核

在商业银行内部和电脑中心分别设立专职电脑稽核人员。该类人员从银行内部资深的专门从事系统软件或设计开发金融软件的计算机专业技术人员中选择。他们首先应当具备较高的道德素质，应当善于发现和纠正日常业务处理流程和系统设置中的薄弱环节，以便监督业务人员、电脑人员以及电脑系统，从而使越权使用计算机处理业务和非法侵犯计算机的行为都处于稽核的监控之中。

5、实时监控

我国目前商业银行的内部审计行为都是一种事后监督审计，只是对一些书面资料进行检查分析。由于信息不对称，效用滞后，大大降低了内审的效果。银行内部审计部门应利用科学技术来改善审计手段，建立适用于新形势的计算机审计网络，并与人民银行等金融监管机构联合建立非现场监督系统，通过网络可随时全面掌握商业银行的经营动态和会计信息，实现事前的预防和事中的监控。内审部门在严格保密制度和确保安全的前提下可根据授权在线访问，直接进入银行内部信息系统调阅有关信息，经过对数据的分析处理，对银行发展中带有苗头性和倾向性的问题及时开展分析研究，把事前、事中、事后的监管兼顾起来，加大非现场监督力度，改变传统的现场审计等落后的人工事后监督的做法，提高审计的综合监督职能。

二、 我国商业银行内部控制的现状 

1、建立了统一的法人制度

按照《中华人民共和国商业银行法》的要求，我国四大国有商业银行先后实行了统一的法人制度。各商业银行总行依法拥有法人财产权，并对全行经营的安全性、效益性负责，各分行的事权范围和经营权限由总行法人授权界定，分行只能在总行的授权范围内依法经营。 

2、建立了贷款风险防范机制

通过法人授权，明确了各级机构贷款审批权限，建立了分级审批、审贷分离、贷前调查、贷中审查、贷后检查以及贷款发放通过信贷审查委员会集体讨论决定等一系列制度，在一定程度上提高了信贷决策水平、规范了审查审批程序、提高了信贷审查审批效率、明确了信贷审查审批责任。 

3、建立了统一的计划财务和会计管理制度

为了完善财务制度、规范财务行为、强化财务约束与系统调控职能、提高经营效益，各商业银行先后建立了统一的计划财务制度。为了保证各行统一的管理体制、更好地发挥会计核算的监督职能作用、提高综合经营管理水平，各国有商业银行先后建立了统一的会计管理制度。 

4、建立了稽核监督体制

各商业银行初步建立了由总行垂直领导、相对独立、直接向法定代表人负责的稽核监督体制，基本形成了由总行稽核监督局（部）、一级分行稽核处及其派出机构、二级分行稽核科（中心）各负其责的三级稽核监督体系。 

三、我国商业银行内部控制体系存在的问题 

1、内控意识薄弱

商业银行的部分分支机构均在不同程度上存在着内控意识薄弱、重视程度不够的问题。无论是各商业银行的管理者还是制度的具体执行者均侧重经营效益、偏轻内控制度，没有真正意识到内控制度作用的重要性和必要性。商业银行为保证信贷质量均设立了贷款“三查”制度，但没有完全认真执行，贷前调查往往流于形式，有的信贷人员根本不去企业亲自审看报表、账簿、凭证，甚至直接把企业提供的贷款申请报告和报表改作贷前调查报告，敷衍了事。有时贷中审查不够严，贷审会仅仅是走过场，实质上还是行长一言堂， 财务、会计制度贯彻不够彻底。 

2、内部控制制度建设难以适应业务发展的需要 

当前银行内部控制制度建设难以适应业务发展的需要表现在三个方面，一是制度建设滞后，某支行经上级管理机构批准在营业部实行综合柜员制业务处理，营业部设置柜员若干名，综合柜员2名，其中：会计综合柜员1名，储蓄综合柜员1名；总综合柜员1名，综合柜员制打破了原先储蓄、会计业务处理各自分设，分人处理的模式，柜员既做会计业务，也做储蓄业务。实际运行中，由于上级行对总综合柜员与综合柜员之间，会计和储蓄综合柜员之间的内部控制制度，综合柜员与上级机构内部往来控制制度，综合柜员制业务检查等制度建设上没有能根据业务发展状况及时作出有关规定，使基层机构对综合柜员制的很多控制照搬照抄原会计、储蓄业务柜员制的有关规定，当遇到会计业务与储蓄业务相互交时，因缺乏相关制度，内部控制可能出现薄弱点，而且上级机构没有设立负责综合柜员制管理的有关部门，对网点进行检查时，会计、储蓄部门只对各自分管的业务进行检查，给综合柜员制的内部控制检查留下了风险点。二是部分制度不切合实际，执行流于形式或难以实施。内部审计中发现某行大部分基层机构对逾期贷款按半年发放催收通知，没有执行每季发出书面催收通知的规定；保管的客户利息清单没有执行签字领取制度；部分大额现金的存取没有领导签字。在实际运作中，对逾期贷款每季发送书面催收通知数量多，工作重复，成本高，况且按有关规定贷款存续期间适用诉讼时效中断的有效期限为2年，只要在诉讼时效中断的有效期限内发放书面催收通知并收到回执即能起到作用，因而这项制度在基层机构基本没有得到落实。大额现金支付的审批制度规定5万元以上的现金支付需办事处分管领导审批，基层网点遇到此类问题处理起来费时不说，碰到领导不在，就只好事后补签了事。三是部分制度针对性差，头痛医头，脚痛医脚，有病无病一起服药的现象时有发生。

3、技术性风险普遍存在

技术性风险错误或事故是由于业务人员在办理某些业务时因业务数量、强度及对业务熟知程度等因素发生变化而出现在内部控制环节上的错误或事故。银行内部审计检查中发现的诸如：储蓄单折跳号使用，流水账页短缺，办理异地通兑业务电话核对记录不全，柜员没有按照规定的频度修改口令，柜员调离后没有及时修改有关口令，部分手工登记簿记录不全等问题一般就属于技术性风险错误。按理来说，技术性风险错误不是当前银行内部控制出现的新问题，在防范技术性风险错误上，很多银行的总行和基层行采取了很多措施，制定了很多考核奖罚办法，甚至为此已经处理、辞退了一部分有关的责任人，但是，每次检查还是发现了较多的技术性风险错误，所以，这些“常查常出”的技术性风险错误或事故难以根绝是当前银行内部控制中出现的新问题。

四、完善内控体系的几点建议 

1、针对重点构筑监控防线 

商业银行内部控制的重点部位为:会计、出纳、储蓄、信贷、计算机、信用卡、资金清算等；商业银行内部控制的重要环节是：往来账务、尾箱管理、票据交换、重要单证、印章及操作口令、贷款审批、信用卡授信、抵债资产处置、商业银行内部控制的重点机构和人员；基层网点、办事处、分理处、储蓄所、营业部及其负责人等。因此，应在明确内控重点的基础上，设立顺序递进的三道监控防线，以实现立体交叉控制效果。第一道自控防线为一线岗位制度落实情况；第二道防线为相关部门、岗位间相互监督制约制度落实情况；第三道监控防线为内部监督部门对各部门、各岗位、各项业务全面实施监督反馈制度落实情况。实行适当的责任分离制度，建立重点岗位人员轮换及强制休假制度。加强业务操作的事后检查，健全商业银行内部授权审批机制，保证资产运用的安全性和盈利性。 

2、建立预警预报与应急应变措施 

为了早期预知可能出现的错误和问题，及时发现问题，防范于未然，减少失误和损失，商业银行应当围绕经营行为、业务管理、风险防范、资产安全建立定期的业务分析、信贷资产质量评价、资金运用风险评估制度；健全内部控制系统的评审和反馈；及时对带有苗头性、倾向性问题进行风险预测、预报，并根据可能出现的可能会影响商业银行正常营运的各类事件、各个重要部门、营业网点等制订出切实的应急应变步骤与措施，从而把业务风险降到最低。 

3、提高内部控制的管理与监督能力 

内部稽核制度是银行内控的最后一道防线，是对控制的再控制。首先必须确立稽核工作的权威性地位，实行垂直领导，真正形成稽核监督部门的威慑力量。其次，要切实根据需要强化稽核监督职能，起到抓关键、带全面的效果。同时，要实行稽核处罚制和稽核告诫制，发现违章违规问题要按严格规定进行处罚，防止稽核检查走过场。对稽核部门的内部管理实行主稽人负责制，对稽核人员实行问责制等管理办法。最后，要不断提高稽核人员业务素质，要不断吸纳熟悉金融法规和制度规定，具有丰富工作经验和综合分析能力的人员从事稽核工作，并采取经常性培训制度，更新知识结构，使稽核人员能适应新形势，确保内控制度的全面执行。 

4、加强商业银行内部控制的贯彻落实工作 

商业银行要贯彻落实好内部控制，就必须通过培养、考试、考核等方式，使员工理解相关内部控制制度，掌握、熟悉岗位操作规范，具体的说，要监督做好以下工作： （1）业务授权管理工作。严格按照业务授权进行经营活动，不得超越权限经营。 （2）重要岗位管理工作。强化不相融岗位之间的制约。 （3）银行承兑汇票管理工作。票据业务的开展必须严格遵守操作规程。 （4）计算机及网络安全管理工作。重点加强计算机口令和数据库访问权限的安全管理，按有关要求对网络和系统运行的各个环节进行安全监控。 （5）财务管理工作。实行报账制，重点加强对出租资产以及抵债物处置的管理和监督。 （6）大额资金转账和提现管理工作。重点加强对前台、后台和支付环节的复核、监督和检查，对大额可疑资金建立严格的审查制度，堵住漏洞。 （7）印章、重要单证和账户对账管理工作。加强对各种重要凭证、印押的管理，建立严密的保管、使用和责任制制度。 

5、加强内部控制管理的文化建设

银行内部控制管理要求员工具有一定行为规范和道德水准，内部控制管理文化建设就是通过调动每位员工的积极性、主动性和创造性，通过约束每一位员工的行为来达到业务发展与内部控制的目的。因此，要在银行内部树立全员内部控制意识，进一步提高管理人员和普通员工对于内部控制建设的重要性、迫切性的认识，通过对员工定期进行内部控制培训，将内部控制管理观念、行为规范由管理层贯彻落实到基层，由此促进商业银行内部控制制度的完善。

参考文献

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2.卢鸿.现代商业银行内部控制系统论.中国金融出版社,2001.

3.汪叶斌、廖道亮.银行内部控制原理与评价.大连：东北财经大学出版社,2002.

4.邹宏元.金融风险管理.西南财经大学出版社,2006.

5.张桥云.现代商业银行经营管理.西南财经大学出版社,2002.

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