一、迪庆州农业银行经营成本现状----------------------------------------------------------3

（一）、存在三多一少现象。-----------------------------------------------------------------3

（二）、实行权责发生制，应收未收利息居高不下，虚盈实亏现象非常严重。--3

（三）、非盈利资金占用过大。--------------------------------------------------------------3

（四）、乱挤乱摊成本。-----------------------------------------------------------------------4

（五）、随便使用会计科目，乱挂乱超费用。--------------------------------------------4

（六）、闲置资产多，出租收入成为小金库。--------------------------------------------4

二、当前农业银行降低经营成本的难点---------------------------------------------------5

（一）、独立经营意识不强，成本观念淡薄。--------------------------------------------5

（二）、部分政策性业务制约着农业银行经营效益的提高，农业银行在计划经济体制肩负着的“双重只能”仍难予改变。-------------------------------------------------6

（三）、资金成本高，结构难予调整。-----------------------------------------------------7

（四）、欠发达地区资金缺口大，靠向上级借款和同业拆借资金发放贷款，超负荷经营形成高息负债。-------------------------------------------------------------------------7

（五）、信贷基金萎缩，发展后劲不足。--------------------------------------------------7

（六）、财务管理偏松，成本核算粗放。--------------------------------------------------7

（七）、机构设置不合理是难予降低经营成本的又一原因。--------------------------8

（八）、成本控制乏力，虚盈实亏现象严重。---------------------------------------------9

（九）、人员素质极待提高。-----------------------------------------------------------------9

三、农业银行降低经营成本的对策---------------------------------------------------------9

（一）、加强成本核算，加速体制和机制的创新。--------------------------------------9

（二）、优化存款结构，降低资金成本。-------------------------------------------------10

（三）、强化财务管理，搞好增收节支。-------------------------------------------------11

（四）、推行“盈利先行”的成本核算机制。-------------------------------------------11

（五）、大力开发成本核算人力资源。----------------------------------------------------12

内 容 摘 要

本文从现代商业银行以获取利润为经营目标、以多种金融资产和金融负债为经营对象、具有综合性服务功能的金融企业为出发点；对辖内金融机构的经营情况进行调查了解，并针对迪庆州农业银行普遍存在收入减少、成本增大、资产质量差，利润水平逐年下降的趋势。查找原因，拟从降低经营成本的角度作一剖析，从而揭示财务状况恶化的原因，找准扭亏为盈的突破口；努力降低经营成本，开辟国有商业银行发展新历程，适应市场经济发展变化和国际接轨的需要。

论商业银行降低经营成本的难点和对策

 —以迪庆农行为例

近年来，迪庆州农业银行普遍存在收入减少、成本增大、资产质量差，利润水平逐年下降的趋势。追究其原因，就是经营成本过高，本文拟从降低经营成本的角度作一剖析，从而揭示财务状况恶化的原因，找准扭亏为盈的突破口。

一、迪庆州农业银行经营成本现状

经营成本高，既有财务核算体制上的问题，同时也存在着管理上的疏漏而产生的弊端。

（一）、存在三多一少现象。即组织资金中定期多，拆借资金中占用汇差多，发放贷款中超负荷经营多，实现财务中利息收入少。

（二）、实行权责发生制，应收未收利息居高不下，虚盈实亏现象非常严重。农业银行系统不论发达地区还是边疆少数民族地区，统统实行权责发生制的核算原则，不论利息是否收付都是要纳入本期损益核算，利息支出是纲性的，到期必须支付，而利息收入则是弹性的，有部分沉淀贷款按制度规定暂不能转入催收贷款管理的贷款余额，事实上已经本息难予收回。这就形成应收利息居高不下，2000年底迪庆州农行应收未收利息253万元，2004年底达427万元。一方面财务承受能力不允许用坏帐准备金进行核销，另一方面长期应收未收，挂帐后占用信贷资金来源，减少资金营运，扩大成本支出。

（三）、非盈利资金占用过大。一是固定资产规模不断扩大，国际上通行的巴赛尔协议规定，银行核心资本率4%，最多不超过8%，而迪庆州农行占资金来源的12%，仅固定资产就6千多万元，主要是房屋建筑物、电子机器设备、运输车辆占用过大，而投入产出较底。而是亏损占用过大，达1百万元，长期亏损挂帐，也占用了信贷资金来源，是增大成本的又一原因。

（四）、乱挤乱摊成本。根据财务制度规定，在营业费用的子目中，为了控制费用的开支途径，对每项费用的子目中均规定了其内涵，即便如此，实际上仍然存在为了部门利益或个人利益得失的考虑，依然应将一些理应严格控制的费用与无严格限制的费用加以挤占。如迪庆是旅游区，接待费用支出紧张，就变通到会议费、公杂费中列支，工资性科目按规定只能限于工资、奖金发放，实行着严格的控制管理，但实际情况是，为了扩大工资总额，将工作服费、岗位津贴列入差旅费、公杂费、代办费等科目挤占成本。而低值易耗品、递延资无形资产、固定资产为了增加业绩，往往采取不按规定的摊销方法与年限，少摊甚至不摊，造成虚盈实亏。

（五）、随便使用会计科目，乱挂乱超费用。暂收、暂付款科目，原本属于业务性过渡科目，而将未经批准而缺乏相应资金来源的基建项目进行垫付，同时成为下甩费用的“防空洞”，有些领导在“业务竟争需要，费用不增加，缺乏后劲”等观念的驱动下，造成管理费用的开支毫无节制，一超再超，不算投入产出帐，从而形成业务收入与费用开支成反比，业务收入逐年减少，费用开支逐年增多，成本不断扩大。

（六）、闲置资产多，出租收入成为小金库。迪庆州农业银行固定资产结构不合理，闲置资产较多，而营业网点的房屋不足，一方面，闲置资产同样占用信贷资金来源，增大成本。另一方面，营业用房又花钱租用，仅迪庆州分行营业部每年支付租金达10多万元。闲置资产的出租有个别行缴纳税费外，又未纳入大帐，差额收入截留于帐外，这部分款项有的作为小金库，用于各种名目的“招待”，有的则用于所谓的集体福利。

对上述情况的剖析，降低经营成本有其必然和可操作性，也是加强商业化经营必须研究和解决的问题。

二、当前农业银行降低经营成本的难点

 由于商业银行的业务种类较多，因而其成本构成也比较复杂。商业银行的成本大体上包括以下部分：存款与借款利息支出、银行员工工资、经营管理费用、营业性支出与非营业性支出等方面。商业银行成本管理的核心在于针对各类成本的不同特点，采取科学的方法，努力降低成本。成本管理对于增强商业银行在市场中的竞争能力，提高经营管理效益，具有重要的意义，就迪庆州农行的经营成本的实际情况，作以下分析：

（一）、独立经营意识不强，成本观念淡薄。长期以来银行业的经营习惯于服从计划经济的管理体制，其经营方式与社会主义市场经济要求和商业银行的管理极不相适应，“以业务经营为中心，以追求最大利润为目标”的经营思想要求我们树立经营观念，核算观念、效益观念和竞争观念，有的行对转轨经营认识提高不大，经营意识不强，核算观念淡薄，“效益兴行”只停留在口头上，有的行对仍然奉行“亏损有理，亏损有利”的经营思想，亏损行行长对亏损挂帐不着急，认为亏就亏了，挂到哪年算哪年，缺乏使命感和责任感，更没有危机感。有的行虽有了紧迫感和危机感，但却过分强调自然环境和客观条件，从而使自己感到压力太大而丧失信心，忽视充分挖屈潜力的有利因素，背负沉重的包袱，缺乏从根本上改变经营状况的愿望和勇气，认为“月亮跟着太阳走就行了”。有的行则变为经营高成本是社会主义商业银行的特有现象，是历史形成的，一年半载改变不了，“等、靠”思想特别突出。有的在市场竞争中缺乏竞争意识，没有把自身的经营推倒竞争的商海中。

（二）、部分政策性业务制约着农业银行经营效益的提高，农业银行在计划经济体制肩负着的“双重只能”仍难予改变。在转轨中既要向商业化经营过渡，又要承担宏观调控职能，要实现“降低经营成本，利润最大化”经营目标举步艰难。农业银行“一分一脱后”，解决了“一身三任”的问题，政策性业务虽然已划转农业发展银行，但国家对农业银行支农的性质和职能要求并未降低，在信贷投量和投向上的产业政策并没有改变，农业银行仍要为周期较长的农业生产和农村经济发展服务，逐年加大农业贷款投放，每年新增贷款中投入到农业的贷款不低于20%，农业银行转轨不转支农，特别是农业发展银行经营政策性业务恶性亏损后，又把专项业务划归农业银行经营，政策性业务的运营，农业银行只能将大量的高成本资金用于农业生产，农资供求和扶贫开发。农业生产、扶贫开发贷款利率低，又不能上浮，存贷利率倒挂，以某行为例，仅1-9月低多支出利息121万元，为了解决贫困地区农民的温饱问题，发放的小额扶贫贷款，实际是救济款，不要说利息，就连本金都难予收回，使农行继续承担部分政策性贷款业务，形成负效益。如维西县农行2000年-2004年平均亏损19万元，州农行专项业务三年来平均亏损35万元。

（三）、资金成本高，结构难予调整。以某行为例，1999年该行各项存款月平均余额为60，877万元，其中：企业存款和活期存款32，046万元，占各项存款的52.69%，高成本资金占47.4%，定期存款利息支出占各项存款利息支出的80%，个别支行定期存款利息占当年各项存款利息支出的85%以上，因而高成本资金制约农行的业务经营，导致效益相对下降。

（四）、欠发达地区资金缺口大，靠向上级借款和同业拆借资金发放贷款，超负荷经营形成高息负债。拆入资金利率高，投放贷款利率低，出现利率倒挂，形成经营性亏损。如：德钦农行上级行借入资金利率3.9%，发放扶贫贷款利率3.6%，经营亏损0.3个百分点，还不算人工工资及成本费用。

（五）、信贷基金萎缩，发展后劲不足。九0年以来，全国农行出现亏损，无利润留成，基本上再也没有补充过信贷基金。反之，部分地区经批准还动用信贷基金用于基层营业所危房改造，购买运钞车、微机，冲抵专用基金红书和划转农业发展银行等，间接扩大了经营成本，减少了核心资本，直接影响了各行业务经营上的困难。

（六）、财务管理偏松，成本核算粗放。主要是财务管理体制和机制乏力，造成资产质量差，非盈利性资金占用太多，影响资金周转和使用效益，一是成本核算管理粗放，相当部分机制停留在一般化号召或简单化的责任人，加之检查辅导不多，内控制度执行不严，导致财务管理偏松，有的行不重视资金成本，忽视资金使用效益，有的行领导重视关心的建房子、买车子和费用开支，热忠于批条子用钱，却不重视组织收入，在费用开支上大手大脚，肆意攀比，盲目扩大成本，不量力而行，有的行忽视固定资产的使用效益，成批购进计算机闲置至今，以某行为例，固定资产占款和在建项目占款库存现金，应收利息以及历年亏损挂帐，共占用资金12，733万元，占总资产的5.69%，这些资金大都来源于储蓄存款或拆借，要承担高额的利息支出，严重制约着降低经营成本，实施企业化经营的步伐。二是成本核算操作不规范，行长说了算的现象非常突出，成本核算绕行长转，分析以行长业绩挂钩的附属品，没有规范的成本核算，分析办法，没有确切的量化成本模式，资金不计价，使量、本、利分析仅在定期的年报或季度上分析中涉及，相当机构的成本分析被认为是少数财会人员的事情，没有贯串全行业务经营管理的始终，没有深入到各项业务经营中去。

（七）、机构设置不合理是难予降低经营成本的又一原因。由于历史原因，农行行政区划与地方政府对应设置机构的体制，构成农业银行点多、面广、分散的不合理布局，乡镇一级又有营业所、信用社、邮政储蓄，一家都吃不饱，而案件频繁发生，另外，基层业务人员均占支行的60%以上，业务量均大大低于50%，造成管理上的困难，增大了各项费用的支出，使农行经营成本高于其他银行，从而导致经营效益低下，现在虽然撤并了一些乡镇营业所，但受主客观因素的制约，难予实现商业银行转换机制及其发展的战略思路。

（八）、成本控制乏力，虚盈实亏现象严重。成本的无序控制，势必造成成本控制有章不循、有法不依，使有的行“先斩后奏”，钱花了再说，倒逼上级行下达费用指标，否则下甩费用寅吃卯粮，另外应收利息扩大，帐面反映扭亏增盈，实属虚盈实亏。

（九）、人员素质极待提高。商业化经营需要大批懂经营、善管理、会操作、精核算的整体素质过硬人才，但目前的职工队伍素质都远远适应不了商业银行经营的需要，如我州农行财会人员134人，其中：具有中高级技术职称的有5人，占3.7%，具有大专文化以上学历的仅占11%，从全国农行财会人员23万元人看，其中具有中高级技术职称的有1.5万人，占6.5%，具有大专文化以上学历的仅占19%，可以说人员多，文化水平较底，业务能力参差不齐。另外，由于计划经济下专业银行经营的影响，部分财会人员长于记帐、算帐，短于分析、预测，长于规范操作，短于控制、管理，更疏于国内外经济发展状况的了解把物，很难履行对银行的财务收支和经营管理目标进行预测、分析、控制的主要职能。

三、农业银行降低经营成本的对策

（一）、加强成本核算，加速体制和机制的创新。

目前，应抓住加入WTO和西部大开发的契机，借助于电脑化和网络化，建立新型现代化的会计核算体制，确保会计核算真实、准确、及时。一是实行三级核算体制，将过去的总行、一级分行、二级分行、支行、办事处（营业所）等五级核算制改为总行、一级分行、二级分行等三级核算体制；二是建立新一代的电脑会计核算系统。利用具有先进软硬件的新一代网络，前后台分离，建立基于三级核算体制上的新一代会计核算体制和会计核算电脑系统，由总行、一、二级分行对辖内机构进行自动的会计明细核算和综合核算，基层机构仅有电脑录入员对业务发生进行录入，其余的核算和帐务处理都自动生成，避免人为操作的弊端和减少劳动力的耗费。如贷款收息，只要贷款客户的帐上有资金，电脑系统就可以利用自动转帐达到自动收息，存款应付利息的计提，也由电脑核算系统按实际存款应付利息的计提防止多计或少计应付利息的情况，这样可以保证财务状况反映真实，既可以适应市场经济竟争的需求，又可以减少管理费用，降低经营成本。

（二）、优化存款结构，降低资金成本。存款是贷款的先决条件，是扩大业务经营的前提。农业银行在大力筹措资金，保持存款总量的前提下，进一步优化存款结构，逐步提高对公存款和活期存款的比重，把低成本资金作为存款工作的重要内容来抓，使存款总量的增加建立在逐步优化结构，降低筹备的基础上。同时，尽量减少同业拆借和占用联行汇差等高息负责，防止盲目扩大信贷规模导致筹措资金筹备大幅度上升。如维西县农行与德钦县农行在规模同等的前提下对比，2000年德钦县农行盈利160多万元，而维西农行亏损160多万元，主要原因是维西县农行定期存款多4000多万元，多付利息176万元的缘故。所以要加大组织低成本资金的力度。在组织低成本资金工作中，一是大力抓推行行收代付业务，开拓资金来源，增加低成本资金；二是上下联动配合，加强部门协作，切实抓好对公存款工作；三是抓好个体户、乡镇企业存款，采取上门服务，开办汽车银行、电话银行、ATM、自助银行等办法来增加活期存款总量；四是加大低成本资金考核力度，调动领导和职工组织低成本资金的积极性。

（三）、强化财务管理，搞好增收节支。强化财务管理，加强成本核算，认真搞好财务分析，大力提倡勤俭节约，搞好增收节支，是实现财务状况根本好转的重要手段。作为国有商业银行，必须很抓内部管理，重视经济核算，提高经济效益。一是要加强资金管理调度工作，减少内部资金占用，严格控制库存现金和固定资产投资，压缩非盈利资金占用。在各项费用开支上，各级领导都应坚持原则，认真审核，把好开支闸门，制止不正常的开支行为，并定期对资产、负债、费用项目进行成本检查分析，及时解决存在的问题，提出改进的措施，达到无效益的存款不争，无效益的贷款不放，无效益的支出不列，并坚持负债必计成本，资产必计收益的原则；二是调整机构网点布局，提高经营效益，实行分部门核算，用经济方法控制分析各业务部门的利润增长率、人均收入、人均费用，进行量、本、利测算和控制。同时根据业务量、经营效益和发展潜力等标准调整营业网点设置，经测算对800万元以下的营业网点全部撤并或搬迁，大刀阔斧进行战略调整，改变农行经营机构点多面广、业务量少、经营成本高、亏损严重的局面，做到无效益的机构不设，以达到加强经济核算，提高经济效益的目的；三是充分发挥会计的监督、反映和控制职能，大力提倡勤俭节约、反对铺支浪费，搞好增收节支，树立勤俭办行的好作风。

（四）、推行“盈利先行”的成本核算机制。

一是进一步提高员工的成本意识，做到人人关心，个个会算；二是加强成本核算的规范化建设，做到成本核算有制度、有规定、有方法、有责任人、有电子化保证。做到各经营行设立一名或多名成本核算员，负责相关业务和成本核算，从而提高 成本核算质量，使其核算真实、客观、准确、完整，并细化到每项业务、每项管理、每个操作程序中去。实行成本“一票否决制”，对成本高于收入的金融产品严禁推出，设立“财务中心”在准确核算各分支机构费用的基础上，运用费用和效益挂钩的工效挂钩机制，对盈利行进行资源配置倾斜的激励机制，加强对各机构的费用等筹备的控制管理。实行招标管理和政策采购，增加经办事项的透明度和监督制约机制，对办公用品和大项目的采购强化监控职能，制定相应制约的制度，设置相互制衡的岗位，保障财产安全，使成本得到控制和降低。

（五）、大力开发成本核算人力资源。

财务中心的成本核算人员，进行国际金融业务和国际银行财会管理业务的培训，掌物成本否决的标准和方法，运用管理会计的原理，分析农行亏损的原因，找准扭亏增盈的突破口。同时造就一批精通管理会计，擅于成本控制，长于业务经营的现代财会队伍，提高农行的整体素质。

综上所述，“要把银行办成真正的银行”，必须借鉴国际商业银行先进的财会管理经验，加速体制和机制的创新，改变高投入、低产出、高消费、低效益的状况，把握加入WTO和中央实施西部大开发带来的新的发展机遇，努力降低经营成本，开辟国有商业银行发展新历程，才能使银行成为有中国特色的适应市场经济发展变化的社会主义大银行。

 2005年2月28日

参 考 文 献

《商业银行经营管理》 中国金融出版社 主 编：戴相龙 副主编：吴念鲁

《金融企业会计制度》 中国财政经济出版社 财政部制定

《银行业的世贸规则及国际惯例》 中国语实出版社 作者：周战强 王子健

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