论 会 计 职 业 道 德

从会计职业道德的含义和内容入手，对我国的会计职业道德建设提出自己的建议和看法。

一、会计职业道德的涵义

二、会计职业道德的内容：

 1、会计职业理想； 2、会计职业态度；3、会计职业责任；4、会计职业技能；5、会计职业纪律； 6、会计职业良心； 6、会计职业良心；8、会计职业作风。

三、加强会计职业道德建设原因

(一)会计职业道德作用； (二)我国会计职业道德的现状；

四、会计职业道德建设的设想

(一)培育和发展会计会计专业组织， 进一步完善会计职业道德的奖惩机制；(二)研究制订适应我国实际情况的会计职业道德规范；(三)进行会计职业道德教育；（四）调整会计职能。

内 容 摘 要

会计职业道德作为具有自身特殊性的会计职业道德，有着极丰富的内涵，是一般社会道德在会计职业行为活动中的具体体现，由会计职业活动的具体内容、方式、所涉及的权责利益关系等决定。会计职业道德作为对内构成引导、制约和调节会计行为的道德准则；会计职业道德作为对外代表整个会计职业界对社会承担道德责任和义务。会计职业道德是一个国家社会道德的基本规范，也是会计职业特殊的道德规范。会计职业道德不仅要建立在一般意义的社会实践和伦理道德基础上，而且要建立在会计这个特定职业实践基础上。会计职业道德的覆盖范围是全方位的，贯穿于会计职业行为的所有领域和全过程，我国会计职业道德的现状不容乐观，尤其以会计信息失真现象为其突出表现，折射出会计人员职业道德存在严重滑坡，加强会计职业道德建设成为一项刻不容缓的任务，必须有计划、有步骤地从多方面入手做好这一系统工程。

论 会 计 职 业 道 德

 

 随着社会主义市场经济建立和发展，现代企业制度的进一步形成，会计核算和会计信息的服务，在会计管理经营过程中处于越来越重要的地位，相应地对会计人员的素质要求也越来越高。本文将从会计职业道德的含义和内容入手，对我国的会计职业道德建设提出自己的建议和看法。

 一、会计职业道德的涵义

 “职业道德”是来自社会分工和职业的出现。由于职业的不同，人们在社会生活中从事的业务和对社会承担的职责也就有了差别，就会形成职业自身的特点，形成特殊的职业责任，职业义务和职业纪律等本行业的行为规范、行为准则，这就是特定职业的职业道德。会计职业道德则是一般社会道德在会计职业行为活动中的具体体现，由会计职业活动的具体内容、方式、所涉及的权责利益关系等决定。对内构成引导、制约和调节会计行为的道德准则；对外代表整个会计职业界对社会承担道德责任和义务。

 二、会计职业道德的内容

 作为具有自身特殊性的会计职业道德，有着极丰富的内涵。很多发达国家都有成文的会计职业道德和审计职业道德标准。《中华人民共和国会计法》和《中华人民共和国注册会计师法》等相关法律法规对会计人员和注册会计师的职业道德做了相应规定。财政部颁发的《会计基础工作规范》中更是明确规定了会计人员职业道德的六条标准：(一)敬业爱岗；(二)熟悉法规；(三)依法办事；(四)客观公正；(五)搞好服务；(六)保守秘密。有的学者将会计职业道德的内容归纳为会计职业理想、会计工作态度、会计职业责任、会计职业技能、会计工作纪律和会计工作作风等六个基本要素，从不同方面反映出会计职业道德特定本质。

 1、会计职业理想。会计职业理想是会计职业道德的灵魂。一般而言，个人在选择职业时考虑三个因素：维持生计、发展个性和承担义务。以前人们之所以选择会计职业，很大程度上是出于维持生计的考虑。现在人们考虑有较多的则出于发展个性和承担社会义务。从发展的观点来看，只有后两个因素起重要作用，并将承担社会义务放在首位，做到个性全面发展与社会利益相协调，会计从业人员才能做到热爱会计事业，安心本职工作，充分发挥个人的主动性，这是职业理想对于职业道德总的立场。

 2、会计职业态度。职业态度是会计从业人员对社会履行职责、义务的基础，也是圆满完成会计工作的前提条件。职业态度本质上具有经济学和伦理学意义，揭示出职业工作者的主观态度。会计从业人员的职业态度是在各种主客观因素共同作用下形成的，如社会经济制度、社会道德观念、会计职业的工作环境和条件、会计从业人员的心理特点（如性别、年龄、能力、爱好）和个人价值观念、社会文化发展水平、社会教育程度、会计从业人员的专业技术水平等。职业伦理学的研究结果表明，改善职业态度，对于职业道德建设有着十分重要的意义。

 3、会计职业责任。职业责任是个人对其职业内容的应当感觉而且确实感觉的义务，是职业道德的核心，职业责任的履行情况是评价职业道德水平高低的主要标准。会计职业责任是指会计从业人员从事会计工作后应承担的相应责任和义务，至少包括对社会公众、对政府、对服务单位和对同行等四个方面承担的责任和义务。这里的关键在于，促使会计人员把职业责任变成自觉履行的道德义务，这是会计职业道德建设的一个非常重要的内容。

 4、会计职业技能。会计职业技能包括完成会计专业工作所必需的知识、技术、经验和工作能力等。会计职业技能可以通过书本学习获得，但更重要的要靠实践锻炼来提高。良好的职业技能是圆满完成会计工作的基本技术条件，具有深刻的职业道德意义。

 5、会计职业纪律。职业纪律是一种行为规范，要求会计从业人员在工作中遵守秩序、执行命令和履行自己的职责，是维护和贯彻会计职业道德的保证，也是评价会计行为的一种标准。自觉的意志表示和服从职业的要求，是构成会计职业纪律的共同基础。我国会计职业纪律应当是一种自觉的纪律，是社会主义法规性和道德性的统一，应当把职业纪律由外在的强制力转化为内在的约束力，成为为广大会计从业人员内心信念所支持、自觉遵守的职业约束，从而具有更丰富的道德内涵。

 6、会计职业良心。会计职业良心是指会计从业人员对职业责任的自觉意识，往往能左右会计从业人员职业道德各方面，贯穿于工作过程的始终，成为会计从业人员思想和情操的重要精神支柱。会计职业良心能依据履行责任的道德要求，对自身行为、动机进行自我检查，对行为活动进行监督，事后能对自己的行为后果和影响作出评价，是一定的职业道德观念、情感、意志和信念在个人意识中的内在统一。对履行工作职责的好坏起到深远的影响。

 7、会计职业荣誉。会计职业荣誉，从主观方面看，是会计职业良心中的知耻心、自尊心、自爱心的表现，它能使人自觉的按照客观要求的尺度去履行义务，宁愿作出自我牺牲也不愿违背职业良心，做有损职业信誉的事情；从客观方面看，则是社会对会计从业人员履行职责、义务的德行和贡献的赞赏和评价，是会计工作行为的价值体现和价值尺度。把会计职业荣誉与会计职业责任、职业良心联系起来考察，则可以说，职业荣誉是职业责任和职业良心的价值尺度，包括对职业行为的社会价值作出公认客观评价及正确的主观认识。不履行职业责任和职业义务，就谈不上职业荣誉；履行了职业责任和义务，就应当得到社会的肯定，而这种荣誉的赋予反过来又会促使会计从业人员更好的履行职责。会计职业道德之所以强调职业荣誉，其目的在于把社会对会计职业道德的客观评价转化为广大会计从业人员的自我评价，以利于会计从业人员履行职业道德的客观要求。会计职业荣誉要求会计从业人员掌握良好的职业技能，严格遵守工作纪律，体现高层次的职业理想和严谨的工作态度。

 8、会计职业作风。会计职业作风是指会计从业人员在长期工作实践和职业生活中所表现的一贯态度，是职业道德在会计工作中的习惯性表现。从总体上说，职业作风是一种习惯势力。优良的职业作风可以起到互相教育、互相影响、互为榜样、互相监督的作用，形成舆论、风尚，自觉抵制非道德因素的侵袭。建立和保持良好的会计职业作风有利于会计从业人员的道德自律，因而具有深刻的道德意义。

 三、加强会计职业道德建设原因

 (一)会计职业道德作用

 1 、会计职业道德在约束个人行为方面具有区别于外在规范的优势。会计道德规范与法律及其它规范形式比较，具有天然的优势，它是以规范客体——行为人自觉的道德承担为基础的。尽管它也借助于社会舆论的批评、谴责和行业内部的纪律处分等外在力量，但更依赖于行为人的道德自律，道德能从信念、品行、能力等更为本质和深刻的层次来影响并提高会计行为的质量。从起作用机制看，是一种他律和自律相结合的典范。而法律是一种强制性他律型规范，其局限性是行为人为达到某种目的有可能钻法律的空子。

 2、会计职业道德是一个国家社会道德的基本规范，也是会计职业特殊的道德规范。会计职业道德不仅要建立在一般意义的社会实践和伦理道德基础上，而且要建立在会计这个特定职业实践基础上。会计职业实践中所表现的行为关系特征是建立会计职业道德规范的根本。会计信息在企业契约集合中的重要作用决定了会计行为后果必然牵涉方方面面的经济利益，并且与其它职业不同，会计人员获取报酬的方向与其所应持的职业立场往往不一致，他从属于企业内部、受雇于经营者，但又要选择超脱企业的公允立场，甚至部分地担当起监督经营者的职责，亦即并不完全遵守谁付酬为谁服务的原则，因此经常处于两难境地和不断的利益冲突之中。这种道德困境和利益冲突是会计职业最重要的特征，也是会计道德规范应着重解决的问题。

 3、会计职业道德是会计职业界对外就“信誉的质量”作出的公开承诺，是取得外部信任、树立会计职业形象，保持生存和竞争的重要手段。

 4、会计职业道德的覆盖范围是全方位的，其作用力无所不在、无时不在，贯穿会计职业行为的所有领域和全过程，甚至自觉遵守会计法规、认真执行技术标准也是会计职业道德的要求。

 5、社会主义市场经济深入发展，中国已经加入ＷＴＯ，会计市场必将开放，整个会计职业界面临新的机遇和挑战，要在强手如林的竞争中占有一席之地，秉承诚信传统、坚持理性良知、提升专业境界、追求卓越品质等良好的会计职业道德是在竞争中取胜的根本。

 (二)我国会计职业道德的现状

 我国会计职业道德的现状决定了加强会计职业道德建设的紧迫性。近几年来，我国经济生活中出现了大面积、持续的会计信息失真现象，是会计工作存在的突出问题，引起会计界、经济界以至党和国家领导人的高度关注，近几年来各种新闻媒体对此也屡有披露。事实表明，以会计信息失真现象为其突出表现的会计工作存在的问题，确实折射出会计人员职业道德存在严重滑坡，体表现如下：

 1、少数会计人员会计职业道德败坏、沦丧，主动违法犯罪。有的会计人员个人利益膨胀，故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，监守自盗，利用职务之便贪污、挪用公款、以身试法。某事业单位女会计许某，在其担任会计兼出纳的10年中，利用各种各样的手段贪污公款7272万元，是建国以来某省最大的一宗经济案件，媒体报导时冠以“惊天大案”。这种严重的违法犯罪行为虽然是少数会计人员所为，但也的确反映出在改革开放后的市场经济条件下，在会计队伍中确有一些人职业道德沦丧，走上犯罪的道路。

 2、相当一部分会计人员会计职业道德严重缺欠。会计职业道德的严重缺欠表现在进行会计职业活动中，部分会计人员违反了会计职业道德规范，具体表现是：

 （1）违反实事求是、客观公正的道德规范。实事求是、客观公正是会计职业道德规范中最重要的道德规范，而恰恰在这一规范上存在的问题具有普遍性，造成大面积的会计信息失真。

 （2）不熟悉法规，遵纪守法的意识淡薄。 不少会计人员不能做到熟悉法规、依法办事，遵纪守法的意识日益淡薄。他们缺乏职业理想和敬业精神，不关注、不学习会计法规，就更谈不上遵纪守法，依法办事了。有的会计人员思想上竟然没有会计职业道德的概念，这是实现中会计职业道德思想基础的严重扭曲。

 （3）缺乏钻研业务，精益求精的精神。现实中不少会计人员缺乏基本的业务素质，会计工作拖拖拉拉、频于应付差事。他们业务知识贫乏或知识老化，对会计准则、会计制度知之甚少，专业技术能力较差，业务素质的低下，还表现在工作中缺乏精益求精的精神，记账不符合规范，账簿混乱、账账不符、报表挤数的现象，在不少单位是司空见惯的。实践中由于会计人员业务不熟，而出现会计信息失真的情况也并不少见。这些都大大降低了会计工作效率和会计工作质量，违背了职业道德的要求。

 以上情况表明，虽然会计职业道德具有重要意义，但是我国会计职业道德的状况不容乐观，它与会计职业在社会经济生活中扮演的重要角色不相符，加强会计职业道德建设成为一项刻不容缓的任务。

 四、会计职业道德建设的设想

 会计职业界的道德失范是会计主观见之于客观的结果，因此要从根本上解决会计职业道德问题，还必须仰仗会计职业界自身认识和道德水准的提高以及行业自律。毫无疑问这是一个复杂的系统工程。笔者认为应下大力气、有计划有步骤地做好以下几方面的工作。

 (一)培育和发展会计会计专业组织， 进一步完善会计职业道德的奖惩机制。一国会计职业的发达和成熟程度，特别是专业凝聚力和影响，直接关系着会计职业道德的推行情况。因此，加快培育和发展成熟、强大的会计专业组织是会计职业道德建设的基础和关键。同时，针对以往对违反会计职业道德行为监管不力的隐患，必须建立和完善会计职业道德的考评和奖惩机制。

 1、建立会计职业道德监管组织。进行会计职业道德组织建设，规范约束会计职业行为，在督行体制上宜采用“行业自律为主，政府介入为辅”原则，即督行主体主要是各种会计职业团体，而政府则主要是通过相关的法律、法规对不规范执业行为进行惩罚，对造成严重后果的执业行为加大惩罚力度，以增强会计职业自律压力，推动更为严格的职业道德规范的遵行。监管组织的建立根据我国的实际可以分两步走，在目前条件尚不具备的情况下，先在中国会计学会下组建会计职业道德委员会，这一步近期相对容易做到，但权威性稍差。然后待条件成熟时，建议充分发挥市场经济条件下行业协会组织的作用，单独组建中国会计协会，权威性较高，负责全国会计职业道德的监管。

 2、建立会计职业道德行为的追踪记录制度建议结合会计证的年度检查，对全国的持证会计人员进行注册登记，建立道德行为档案。对在各种财政、审计、税务检查中，提供虚假会计信息的会计人员，进行量化记分，在会计证年检时根据挡案记录，采取相应的措施。

 (二)研究制订适应我国实际情况的会计职业道德规范。

 鉴于我国会计职业道德建设尚处于起步阶段，应着重探讨职业道德标准。会计职业道德基本标准应包括：

 1 、客观公正。客观公正标准，①要求会计人员以客观经济业务为依据，对会计数据如实记录和正确反映。力求反映经济真实是会计人员基本道德责任和义务。②要求会计原则、程序和技术及其实际运用，应该公正，不偏不倚，不应服务于特殊利益，对会计职业相关的强势集团，例如管理当局和业主也不能有任何偏爱。客观公正可以说是会计产生和发展的基本道德动因，也是支撑会计职业重要的道德观念。

 2、充分披露。充分披露是指为达到公正反映经济业务及其影响所必要的相关信息，应完整提供，并便于用户理解。会计属企业内部人，在信息的生产、传输上具有优势，因此其有责任和义务充分披露相关信息，以帮助处于信息劣势的外部集团作出正确判断和决策。充分披露的具体含义应包括：全面性、完整性、适当性和有效性。充分披露综合考虑到了披露的内容和形式、使用者对信息的理解和利用、满足用户决策和有效决策各方面。

 3、忠于职守。忠于职守是一般职业道德标准，由于会计职业的特殊性，作为会计职业道德标准有其特定内涵。一方面，会计人员需忠实于雇主，从服务于企业内部出发，尽职尽责；另一方面，当对企业的忠诚与社会正义发生冲突时，会计人员应选择符合更高层次的对社会正义的忠诚。忠于职守，应理解为对会计职业基本信念——客观、公正、正直等的忠诚，而不仅限于某一具体岗位职责。

 4、专业胜任。会计职业道德传统的理解含义窄而明确，主要指职业品德和责任心，忽略专业素质和胜任能力。专业胜任是指会计人员应具备从事专业服务所需能力，并将足够勤勉和谨慎运用其知识、技能和经验，且善于根据客观环境作出正确的职业判断，同时还负有获得和维持专业能力的持续责任。为此，需不断接受后续教育，跟上并熟悉该领域的前沿。专业胜任还意味着会计人员如从事力所不及的工作是不道德的，由此导致损失或许可以免究法律责任，但却应承担道德责任。

 (三)进行会计职业道德教育。

 职业道德教育是提高会计人员职业道德水平和道德决策能力的重要手段。会计人才不仅是技术专家，还应是道德专家。会计职业道德教育系统，通过下列渠道实施：

 1、在校教育。在校学生处在人生观和道德品质形成的初期，接受正确、严格、规范的职业道德教育，对其一生都有极其重要影响。会计教学应把职业道德教育摆在重要位置，以保证会计后备军的健康和纯洁。要以师德建设为龙头，把专业教育与职业道德教育有机地结合起来。可以在现行《会计原理》中增加职业道德内容，使学生一开始学习就接触职业道德。这方面，美国的做法值得借鉴。美国拉尔森教授在《基本会计原理》一书中，特意以“道德：最基本的会计原理”为开场白，专门讨论了会计职业道德问题；同时，精选了11个案例，分别穿插在相关章节中，使学生初学会计，就会感受到浓重的道德氛围。这种做法值得我们学习。

 2、岗前教育。会计人员上岗之前，要进行专门的岗前培训和学习，可采取短期和长期方式，把会计职业道德作为会计人员录用、就业、提职、晋级的审核条件，对现有的会计人员进行必要的分流，对于既不能胜任工作又无培养前途的会计人员可分流到其他岗位。对新进财会人员要严格把关，不具备要求的，不得进入会计部门工作。通过对会计进行岗前培训和考核，使其知识不断更新，适应生产经营的需要。

 3、后续教育。对于已从业的会计人员，在其知识更新的后续教育中，应全面增加有关职业道德内容，并在相关职称系列考试和注册会计师考试中突出职业道德应占有的重要地位，以促使全体会计从业人员具备道德规范的知识。良好的职业道德建设不是一蹴而就的，而是一个人在长期的学习和实践中逐步形成的。会计人员要坚持终身学习，保持和改善技术知识和专业技能的能力。要不断突破原有思维定势、以新的理念和视野把握社会发展趋势，构建适应知识经济的新的知识和能力结构。后续教育的途径是多样的，包括举办各类培训班并制度化；案例研讨、专题报告、学术会议、参观学习、经验交流等。

 （四）调整会计职能。

 建设会计职业道德，会计职能的准确、恰当定位是在某种程度上起决定性作用的因素。具体思路：一是按国际惯例，会计人员是企业“内部人”为经理服务，不承担社会监督责任；二是会计人员社会所属，对企业会计业务实行代理并代表政府实现部分监督责任。彻底改变原来会计人员双重身份，既代表企业又代表政府的状况，从而真正摆脱利益选择的两难境地，为会计人员遵行会计职业道德扫清障碍。会计职业道德规范建设，也应纳入企业文化范畴，即所谓“职业道德文化”；通过在会计职业界乃至全社会弘扬道德文化使会计职业道德规范的遵行成为一种行业发展的自觉压力和要求。进而促进会计职业群体成员之间的互动，使个体行为在对职业道德文化的认同与归属之下得到有效的约束与提升。

 会计职业道德建设不是孤立的，它是公民道德建设的有机组成部分，与整个社会经济环境的建设息息相关。在一个道德意识淡泊、公共意识低下、自我中心突出的社会环境中，要想营造出高品位的职业道德是相当困难的。加强会计职业道德教育实际上向整个社会提出了提高道德觉悟、重视道德环境的基本要求。因此要提高我国会计职业道德的整体水平，这不仅需要会计人员的努力，更需要全社会的共同努力。

参 考 文 献

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