一 总论 

二 现行个人所得税存在的主要问题 

（一） 政府与老百姓之间缺乏沟通，税收透明度不够 

（二） 收入确定困难，分项征收不合理 

（三） 以个人为单位、费用扣除未能体现量能负担 

三 改革和完善个人所得税的建议 

（一）1.权利与义务并重，强调政府与百姓的关系 

2.实行双向申报制度 

（二）建立严密的税收监控制度，健全税收相关配套机制 

1.实施个人存款实名制，采用综合所得税制 

2.建立完善纳税人信用档案与信用评价体系 

（三 ）完善扣除制度，增加减免税范围 

 1.因人而异，以家庭为计税单位 

2.支持思想文化的进步 

四 参考文献 

内 容 摘 要

我国现行《中华人民共和国个人所得税法》实施以来，对调节个人收入分配，组织财政收入起了积极的作用。但是“个人所得税法”也存在很多问题，如何完善个人所得税制度，成为税制改革中急需解决的问题。由于社会的发展，个人收入来源增多，结构日趋复杂，收入确定困难，分项征收不合理，使一部分人分解收入，多次扣除费用的行为发生，税制的这个漏洞成为避税的途径，使可征的税收收入减少。建立完善纳税人信用档案以及信用评价体系，合理评价纳税人信用情况，对纳税人经济信息动态进行监督管理。完善扣除制度，以家庭为单位，充分考虑家庭情况，与社会保障政策联系起来，作具体问题具体分析，引入家庭费用扣除。展望我国个人所得税制的改革，相信我国一定会建立起合中国特色又符合世界经济要求的个人所得税，更好的调节收入分配。使我国真正达到”共同富裕“的目的。

随着经济的发展，尽管目前个人所得税法有许多不合理不公平之处，当进入实质性操作过程中，整体的环境配套在成为决定改革成效的一大关键，因此税制改革是一个配套式的改革。通过各项改革措施的实行，协调各部门经济，互相制约，个税制度会更加地完善，相信我国一定会建立起符合中国特色又符合世界经济要求的个人所得税制度，成为调节收分配的工具，为国家的财政增加收入。

改革和完善个人所得税的思考

一、总 论

个人所得税是对个人取得的各项应税所得征收的一种税，征收个人所得税是增加国家财政收入的一个渠道，能够缓解财政紧张的局面，有效地调节国民收入在公民之间的分配与再分配。最近，国家对个人所得税进行了修订，主要有两个变化：第一个是个税起征点从1600元提到2000元，第二个是加强对高收入者的税收征管，这项举措对于以后的个税改革起了一个带头作用，从一方面来讲从1600元到2000元起征点对工薪阶层是一次受益，尤其是那些低收入的家庭，也提高了消费者的购买力。四险一金即养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险以及住房公积金可在个税中抵扣，这一政策几乎涉及全国的每一个家庭，给他们带来了实实在在的利益。国家希望通过一松一紧：对中低收入的松，对高收入者的紧来达到平衡贫富的目的。

个人所得税问题是相关于经济健康持续发展的一个至关重要的问题。作为调整国家与个人之间利益分配关系的重要杠杆，是增加国家财政收入和调节社会成员分配的重要工具。改革和完善个人所得税在中国经济快速发展的今天，业已成为急待解决的问题。

二、现行个人所得税存在的主要问题

虽然国家对个人所得税进行了改修，但是并没有触动整个税法及至个税体制的根基，只能说这个调整只是一个“微调”需要在很长一段时间“渐进式”的改革，因此个税法暴露出来的问题没有得到根本解决，主要问题有：

（一） 政府与老百姓之间缺乏沟通，税收透明度不够

我国所采取的主要是个人所得税代扣代缴，个人自主申报为辅，大多数人只是被动纳税，而无主动纳税记录，没有个人纳税的申报和完税凭证，无法证明自己是纳税人，也无法证实自己到底缴纳了多少税。在宣传上也只是宣传纳税人的义务而忽略了纳税人的权利，纳税人对税收的合理性没有感性认识，纳税人基本上不参与不可能参与到各级政府的各项行政决策的过程中，不能了解税收的具体用途，认识不到纳税的必要性。

（二）收入确定困难，分项征收不合理

随着我国改革开放及市场经济的发展，使个人收入来源渠道增多，收入水平显著提高，收入结构也日趋复杂。特别是那些隐性收入，一般是付出劳动取得的合法收入，但是透明度不高，这种收入在不断扩大，侵蚀了税基，从而使国家征收部门不能有效控制税源，利息股息红利所得，个体工商户的经营所得三项。以表—1为例：

表—1 2000年个人所得税收入来源

收入来源

工资薪金所得

利息、股息、红利所得

个体工商户经营所得

其他项目

比例

43%

29%

20%

8% 

可见个人所得税收入中43%来自工薪阶层，使这部分人成为实际的纳税主体。相对而言，对收入多元化，且应税所得总额较大但分属若干税木的人群与收入单一，且应税所得总额较小的工薪阶层比较而言来说：“富人纳税少，穷人纳税多”，对不同所得项目采取不同税率和费用扣除办法也使得高收入者分解收入，多次扣除费用行为的发生，使纳税人在不同的应税项目间进行收入的转移，为逃避税款创造可乘之机。越是高收入者逃税越多，工薪阶层几乎不可能，不是不想逃而是没凭着有利条件如金钱、人际关系逃税漏税，使国家可征的个税收入减少。税制的设计不仅未能起到照顾低收入的作用反而成为避税的重要途径。

（三）以个人为单位、费用扣除未能体现量能负担

在实践中，每个纳税人为取得相同的所得支付的成本费用占所得比例各不相同，有时甚至相差很大，因此让所有纳税人从所得中整齐划一地扣除2000元的做法显然不合理，它完全没有考虑纳税人的具体负担情况、物价水平和地区个人收入差距，未能体现量能的负担，家庭是社会的基本细胞，人们的消费、储蓄、投资和财产的转移通常是以家庭为单位的，或者说是即使纳税人尚未成家，其经济运行常常会受到社会环境中家庭的影响，随着计划生育的实施，人口负担普遍增多，老龄化问题普遍，造成了纳税人负担的增多，特别是那些农村地区，老人每月没有退休金，主要靠子女赡养，社会保障制度不完善，使得不同纳税人之间负担也不尽相同。每月充分考虑纳税人的家庭状况，地区之间生活费标准也不相同，经济发展速度也不同，总总都没有体现个人纳税的量能负担。

三、改革和完善个人所得税建议

（一） 加强征管宣传力度，逐步提高纳税人意识

1.权利与义务并重，强调政府与百姓的关系

政府是靠纳税人缴税来维护国家机器运转，任何一个国家和制度都不可能存在只尽义务不享受权利的无权公民，也不可能存在只享受权利而不尽义务的特殊公民。因而要在继续加强税法的宣传充分利用各种宣传媒体和宣传方式，如宣传税法的公益广告，使得个税的重要性突现出来，广而告之，深入民心，同时要加大偷税的乘法力度和打击力度，通过媒体曝光，抓一儆百，使偷税者望而至步，使全社会形成一个“纳税光荣”的良好氛围，促使纳税人放弃偷漏逃税的行为和心理。正因为政府部门所花的钱是从广大社会成员那里收取的“众人之财”，政府部门所办的事是与广大社会成员日常生活息息相关的“众人之事”，政府部门收钱、花钱的行为应当有所讲究，应当而且必须对老百姓具有很高的透明度，必须接受监督。

在宣传纳税人纳税义务的同时要强调纳税人的权利，这样可使纳税人积极性大增，使纳税人真实感受到是国家的主人，抵触情绪消除，纳税人享有监督政府部门和接受政府部门的服务的权利，国家也要对那些积极纳税的先进进行表彰，让人们感受到国家的关怀。

2.实行双向申报制度

双向申报即纳税人自行申报和纳税人支付收入单位的申报，一方面要求纳税人按税法规定如实向税务机关全面申报其全年的收入情况，另一方面要求纳税人的雇主或所在单位将支付给纳税人的收入及工资情况向税务部门如实申报，税务部门可将这两者联系起来看，将申报的收入情况做比较，可以掌握纳税人申报情况的真实性。双向申报有助于防止税款流失，增强公民的纳税意识，了解自己所交个税的构成。通过公民的自行申报，加强了公民与税务部门的联系，可以培养公民自觉申报纳税业务的好习惯，申报材料也可以作为纳税人的完税凭证，更有利于税务机关开展工作。

（二）建立严密的税收监控制度，健全税收相关配套机制

1.实施个人存款实名制，采用综合所得税制

银行有一卡通，可以有多项功能，方便使用。个人也应该要有一卡通，建立融入身份证的个税终生号码，实施个人银行存款实名制，做到全国统一，一人一号，以便全面掌握个人收入状况，实施税务机关和银行等金融机构的计算机联网联系及信息数据的交换、共享之间密切配合，对所得实行个人收入完全货币化，建立一个将个人收入纳入银行结算，严格控制现金流量，减少纳税过程中的现金交易，控制个人所得税的偷税行为。

同时应采用综合所得税制度，所谓综合税制，就是将纳税人某一纳税年度的各项应税收入进行综合，再减除标准扣除和特定费用扣除后就其余额按照超额累进税率计算征税。而不问其来源、方式，是货币所得或实物所得、是经常所得或偶然所得、是合法所得或非法所得，只要能够增加一定期间内纳税人能力的，均应包括在个人课税所得之中。该做法不仅可以提高税务部门征收效率、降低征税成本，而且可以避免纳税人利用收入分计以逃避税收。这样便可运用电子计算机对纳税人进行全过程监督，有利于对个人多渠道收入来源的控管与归集。而且综合所得税课税模式具有较好的体现量能负担的公平原则。

2.建立完善纳税人信用档案与信用评价体系

将现代信息技术在税收征管中综合运用，以最大限度地掌握纳税人的纳税信息，尽快建立起纳税人尤其是高收入人群的缴税档案。个人信用制度直接或间接从多方面影响着个人所得税的有效征管，所以在税改中建立相应完善的个人信用制度变得相当迫切。将纳税人资料及有关纳税情况记录，及时全面收录到数据库中，通过汇总分析，及时对纳税人经济信息动态进行监督管理，同时，向全社会公布有关信息，使的全社会对纳税人进行信用监督。准确记录纳税人的纳税情况，彰示纳税人对国家、对社会的贡献份额。档案的内容主要包括：一有无长期拖欠税款及未缴记录，二有无近期偷税漏税的记录，三有无违法抗税甚至暴力抗税记录，四有无长期未及时申报纳税记录，五有无隐瞒转移收入逃避检查的记录，并且协调好同银行、工商等部门的合作来考察纳税人有无违法行为。建立交叉稽核体系，使高收入者对收入来源处于银行和税务部门的监控下。

同时对纳税档案的信息资料进行系统的分析来评价纳税人的信用度。信誉好的划为一级，纳税意识差的划到较差的等级。纳税信用等级制度的建立和推选，有利于维护公平竞争市场经济秩序提高税收管理效率，促进纳税意识。因此，必须加强纳税信用评估的管理领导，完善资料采集办法，扩大资料采集范围，提高评估人员的素质，特别要在建立一套科学合理的标准体系方面多下功夫，以合理评价纳税人信用情况。对个人纳税信用等级的评判可以有着重点的审核纳税人的纳税情况真实性。

（三）完善扣除制度，增加减免税范围

1.因人而异，以家庭为计税单位

家庭是社会的基本单位，收分配差距和纳税能力高低是以家庭为单位进行衡量的。要充分考虑家庭中无收入者中需要抚养、供养、赡养的家庭成员人数，特别对于其中存在残疾、老年等情况作具体问题具体分析，引入家庭费用扣除和额外费用扣除平衡部分纳税人的全部或部分负担。同时它可以与社会保障政策相互补充，分别在减少供养者的支出和增加被供养者的收入方面共同发挥作用。

2.支持思想文化的进步

国家应该鼓励文学创作，对知识科技领域的创新，如稿酬之类的应该予以免税，这可以推动知识科技领域的进步，也是对人才的褒奖，激发各种人才勇于创新的积极性。

教育是一项典型的混合产品，个人受教育程度的提高不仅仅对个人有好处，对整个社会文明程度的提高和全民素质的改善也有积极作用。就公共产品的外溢性而言，社会也应该为社会效益支付成本。因此应该对教育费用进行扣除。教育费用的扣除是指对个人及其抚养者正规教育费用的扣除。教育费用的支出越来越成为家庭的主要支出部分，甚至令有些家庭不堪重负。特别是大学并轨，实行收费教育制度，无形为家庭增加了沉重的支出负担，尤其是一些农村家庭更是不能承受。因而在个人所得税中对个人受教育费用的适当扣除，相当于国家对教育的财政补贴。在个人所得税中引入教育费用的扣除，可以减少个人在教育方面的支出压力，减少个人受教育的平均成本。

参考文献

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