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虚假会计信息成因分析以及其治理策略

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毕业论文范文题目：虚假会计信息成因分析以及其治理策略，论文范文关键词：虚假会计信息成因分析以及其治理策略
虚假会计信息成因分析以及其治理策略毕业论文范文介绍开始：
XCLW113572 虚假会计信息成因分析以及其治理策略

一、虚假会计信息的表现和危害

二、虚假会计信息的成因分析

三、虚假会计信息的治理策略

2、虚假会计信息的成因分析不够深入

答：已作深入分析。

3、治理策略应注意根据一定的标准排序，逻辑顺序

答：已对治理策略作重新排序。

内容摘要

会计信息的真实与有效，对企业的内外管理的决策起着十分关键的作用，提供可靠公允的会计信息是现代会计的基本目标，是市场投资者获取企业真实有效信息的重要来源之一。为了保证披露的会计信息的客观公正，世界各国都对其进行管制，这种管制可以增强资本市场投资者的信心，进而改善资本市场的运行。然而目前在我国仍存在较多虚假的会计信息，会计信息虚假问题已成为社会谴责的焦点。虚假的会计信息，不仅有损企业的形象，使企业失去源动力，并且严重影响了投资者、债权人等会计信息使用者的决策错误及政府的宏观经济决策，严重危害了国家、企业和社会公众的利益，干扰社会主义市场经济秩序，危害改革的深化，因而有效治理会计信息虚假问题具有重要的现实意义。

虚假会计信息成因分析以及其治理策略

一、虚假会计信息的表现和危害

l、虚假会计信息成为一些掌握一定权力的人以权谋私的保护伞，通过做假帐，使某些违法违规的行为得以蒙混过关。如人为调节收入，造成收入失真；虚列成本，造成成本失实：虚增、虚减利润，虚列投资收益，虚假负债等调节利润指标。由此助长了行贿受贿、贪污腐败等丑恶现象的发生，给市场经济的发展造成严重的危害。

2、导致税收和国家资产的大量流失。目前我国税收的主要来源是企业缴纳的流转税和所得税，很多企业帐面盈亏不实，通过造假帐、虚增支出、隐瞒利润等手段使帐面亏损，逃避国家税收。

3、资产帐实不符。如人为调节、固定资产的折旧方法，造成固定资产价值与实际不符；企业存货积压严重，变现能力较差，其帐期价值低于市价，会计核算仍按历史成本计价，没有反映变现净值；开办费，递延资产、待处理财产损益等名不符实等，这些严重违反会计原则的行为，造成会计信息失真，影响企业生产经营决策和资源的合理配置，危害企业的生存与发展，误导投资者与债权人，破坏投资环境等不良后果。假帐蔓延的结果必须是会计信息失真，经济信号失灵，经济秩序混乱，对社会经济发展和人民生活的干扰损害是非常严重的。

二、虚假会计信息的成因分析

虚假会计信息的产生成因主要有企业舞弊和企业的经营失败两个方面，企业舞弊因从事者的身份不同，可分为管理舞弊与非管理舞弊。非管理舞弊又称员工舞弊，除非串通或管理当局授意，一般都可以用内部控制制度加以预防和发现，通常涉及直接挪用公款或窃取财物。管理舞弊是泛指中高级管理人员为达到获取非法利益的目的，蓄意地粉饰会计报表，导致会计报表严重失实。管理舞弊者通常均于事前精心设计，事后极力设法隐瞒，作弊者的管理层次愈高，短期内就愈加难以识别。会计信息生产者与会计信息之间存在一定的利益关系，是产生虚假会计信息的内在动因；而一定时期的法律环境、政治经济环境、文化环境和会计人员业务、道德水平等因素，构成了虚假会计信息产生的外部条件。在内在因素和外部环境两方面的共同作用下，才会导致虚假会计信息的产生，其主要成因表现有以下几个方面：

1、确保职位和获取奖励。

在现代企业中，股东与管理当局之间是一种合同契约关系。可是，由于管理当局与股东之间的利益并不一致，企业必须借助于某种激励机制来使管理当局最大限度地为了股东利益努力工作。例如，根据企业利润数字来确定管理人员报酬的合同，就是一种比较有效的激励方式。因此，为了使自身报酬最大化，企业管理部门出于自身利益的考虑，授意并指使会计人员编造虚假的会计信息，使会计数字更有利于自己，以达到控制、占有或骗取国家及企业、出资人资产的目的，出现贪污腐败、群体犯罪等行为，从而导致大量造假案件的产生。虽然会计对于做假帐有不可推卸的责任，但大多数假帐的主要责任并不在会计，而在于有权支配会计的人，即单位的主要负责人，会计只是受命、受制、从属于单位领导的，再富有责任心的会计人员也会有“人在江湖，身不由己”的慨叹。当然，会计人员也可以以《会计法》作为武器在一段时间内使领导的违法指令受到抵制，维护会计信息的真实可靠，但这种情形却难以长久，试想一下，单位领导会长期容忍一个敢于和他作对的会计吗?

2、募集资金。

资金是企业的血液。企业为了达到借款或增加资本的目的，可能粉饰其会计报表，以误导投资者、信贷者做出投资、信贷决策。如在企业和债权人签订借款合同时，债权人为了保护自己的利益，往往规定了很多限制条件，如不准发放超额股利，流动比率、速动比率不得低于特定水平等。因为企业违约往往要付出很大的代价，所以当企业觉察到其会计报表数字已经违反或将要违反规定的条件时，企业便会对盈余数字进行管理，以便减少违反债务合同的可能性。

3、逃避税收。

这是会计造假最明显的一个动机，在财务会计与税务会计分离的国家，情况更是如此。企业领导人有时会指使会计人员进行会计造假，逃避税收，以减少现金支出。当然，在财务会计和税务会计高度统一的国家，管理当局就需要在节税和报告较好的业绩之间作出权衡。

4、避免巨额政治成本。

政治成本是指企业由于政治原因而负担的支出。当企业的盈利能力较强时，就会受到公众和政府部门过多的关注。政府部门就可能会采取征收高额税收或对企业进行其他限制等。这一点在大企业和关系国计民生的行业表现尤为明显。例如在2003年以来，世界油价大涨，各产油公司利润猛增，为了回避政府可能采取的非常收入税，各产油公司都采取了程度不同的造假以减少利润。

5、操纵公司的股价。

企业领导人操纵股票的波动，常利用虚假的会计报表来达到目的。股价预期的波动可能是蓄意地使股价做暂时性的下跌，以便操纵者得以廉价购进股票，以取得更大控制权或代价而沽。其后，利用虚假的会计报表不断拉升股价，使自己获取暴利，而中小投资者遭受巨大损失。

6、企业经营失败清算标准不同。企业经营生生不息者固然存在，经营不善而失败者也属常见。企业在经营失败时，会造成会计报表的虚假。企业经营失败，在进行清算时，资产的价值必须按现行市价或清算价值重新加以评估。此外，资产、负债的流动性分类，亦将面临清算而失去其意义或重要性。许多长期资产及负债，均将因被迫清算而必须改变归类于流动项目，会计报表如按照历史成本反映，势必造成会计报表虚假，对投资者产生误导。企业如遇到经营失败，往往在会计政策和会计估计等方面做手脚，常用的方法有：

（1）利用资产减值准备计提。相关政府部门出于性考虑，要求企业计提八项资产减值准备。根据会计核算的谨慎性原则，建立在真实资产价值损失或回归基础上的合理的计提和转回是必要的，但由于“八项计提”存在着较大灵活性和可调控性，利用“八项计提”调节企业利润粉饰会计报表成为某些公司常用的一种手段。通常情况下，部分公司在业绩较差时少提准备可以“润色”业绩，有的则在经营较好时多提准备，以便为随后的会计期间做好“业绩储备”。而对那些急需恢复上市或“摘帽”的上市公司来说，计提和转回更是其跨年底调节利润的捷径，在铁定亏损的年底“一次提个够”，在必须扭亏的年度“一次冲个够”的现象并不鲜见。如此，不仅有违会计谨慎原则的初衷，而且也是对谨慎原则的滥用，并损害了会计核算的客观性原则。

（2）利用会计政策变更。会计政策主要指企业在会计核算时所遵循的具体原则及企业所采纳的具体会计处理方法。在具体操作时可以利用人为调节来粉饰利润。例如对长期投资核算成本法和权益法的转换、合并范围的改变、存货与固定资产分类的差异、存货计价和成本核算方法的不同选择等等。

（3）利用会计估计变更。会计估计是指企业对其结果不确定的交易或是想以最近可利用的信息为基础所作的判断。最常使用的会计变更为固定资产折旧年限的变更和坏帐计提比率的变更。

（4）利用关联交易。关联方之间由于存在控制关系，往往不以公平价格进行交易，这也为企业提供一种有效的手段。而且，有时公司通过秘密控制某个公司进行关联交易，但该公司在法律形式上并不具备成为其子公司的条件，因而不必纳入何必合并报表，此时隐蔽性就更强。在信息披露上，其主要表现是披露简陋含糊，分不清类型；不愿披露比例或比较资料，以使关联方交易的严重程度不引人注目；回避敏感事项，如关键管理人员报酬、关联方融资情况等；定价政策往往用“协议价”这一涵义不明的词语来表述。

7、会计人员自身素质较差。有的会计人员不熟悉国家政策、法规，甚至对于专业知识也达不到要求，业务素质低下，缺乏应当具备的职业道德，在日常的会计工作中，或是不自觉地违反国家政策、法规；或是对经济业务不能够进行正常的帐务处理和会计核算；或是在会计处理的过程中马马虎虎，缺乏应有的责任心；或是唯上司意志是从，丧失原则。无论是业务素质和职业道德都与会计工作规范化，法治化要求在较大差距。

8、执法监督力度不够。部分企业的内部控制制度形同虚设，会计人员的配备，不但资格条件达不到要求，而且岗位分工不明确，岗位牵制弱化，重要经济业务的批准与报告制度得不到履行，根据经营者意志改写会计记录的现象大量存在，从而使内部控制失控。内部审计从属于企业本身，在大部分情况下，内部审计均受制企业管理层，其独立性受到严重的限制，很难发挥其监督作用。作为社会监督主体的会计师事务所未能够完全独立承担起“客观、独立、公正”的执业责任。少数事务所受自身利益驱使，执业态度不端正，风险意识淡薄，审计过程中搞人情风，搞私人交易，走过场，甚至违反职业道德为客户作弊，，出具假报告，为会计信息失真起到了推波助澜的作用。

9、法制不健全，执法不严，法制观念淡化，有法不依。新《会计法》对会计人员的行为作了较为详尽的规范，对违规行为作了相应的量化处罚的规定。但在以往的较长时间内，经济领域的法制是不够健全和不够完善的，由此造成了会计人员法制观念淡薄，体现在工作中就是对经济业务的处理不够严谨，在会计处理上存在较大的随意性，未能严格遵循会计制度和相关的操作规程；另外，在我国目前状况下，许多职能管理部门有法不依，违法不究，执法不严，甚至存在着权、钱交易，从而使会计信息失真的现象比较普遍。

三、虚假会计信息的治理策略

1、虚假会计信息的治理对策。

治理虚假会计信息，应根据其形成原因采取针对性措施从虚假会计信息的产生机理看，其治理应从两大方面入手：一是消除虚假会计信息赖以产生的内部动因，二是改变有助于虚假会计信息产生的外部环境。消除虚假会计信息产生的内部动因，就是割断会计信息与会计信息产生者之间的利益关系。从会计信息在现代经济生活中的作用来看，要做到这一点是非常困难的。目前有的国家为了保证企业会计信息的真实性，允许企业按财产的市场价格进行帐项调整，当有关管理部门需要企业的会计信息时，尽量不直接采用企业提供的会计信息，而是由管理部门按一定的要求对企业的帐簿记录进行调整。这种做法相当于管理部门成为会计信息的部分生产者，并以此割断会计信息与企业内部有关人员之间的利益关系。虽然这种做法并不能完全避免虚假会计信息的产生，但在一定程度上降低了虚假会计信息所造成的危害。改变有助于虚假会计信息产生的外部环境，主要是加强会计法制建设、提高会计人员的业务和道德素质及规范和治理经济秩序。虽然这些措施并不能完全杜绝会计信息失真现象的发生，但可以对会计信息失真现象起到有效的抑制作用，降低虚假会计信息造成的损失。

2、治理虚假会计信息采取的具体措施

(1)加强法制建设。

加强法制建设是治理会计信息失真的主要措施。在会计法规的制定过程

中，必须充分考虑与会计信息有一定利益关系的人员对会计信息的影响，制定相应的措施对其行为加以限制。如现在试行中的会计人员委派制，就是降低这种影响的尝试。在确认制造虚假会计信息的主要责任者时，应将考虑的重点集中在虚假会计信息的利益获得者身上，从根源上防止有关人员通过虚假会计信息谋取利益。我国原《会计法》由于将会计信息失真的主要责任归咎于会计人员，没有找准会计信息失真的主要根源，治理效果并不理想。新《会计法》在这方面则有了很大改进，明确了企业负责人对会计信息失真所承担的责任，这样就可以大大降低企业负责人对会计信息质量的不利影响，并促使其加强企业会计工作的管理。

此外，在制定违反会计法规的法律责任时，加大对会计信息造假行为的处罚力度是充分发挥会计法规作用的关键。由于制造虚假会计信息的主要目的是获得一定的非法经济利益，如果处罚力度过低，甚至低于虚假会计信息制造者由此获得的经济利益，就无法发挥会计法规对虚假会计信息的处罚作用。以形成恶劣影响的“琼民源”虚假会计信息案为例，虽然所造成的后果极为严重，但对有关人员的处罚却比其他犯罪活动轻得多，这就更使得会计信息的造假者有恃无恐。笔者认为，对会计信息造假行为的处罚力度，应数倍于其获得的经济利益和所造成的损失，不仅使造假者无经济利益可图，还会因造假行为倾家荡产，这样才能充分发挥法律对会计信息造假行为的震慑作用。

(2)加大执法力度。

我国虚假会计信息现象普遍存在的另一个重要原因是有关部门执法不力。一方面我国现有会计法规对会计信息造假行为的处罚力度偏弱，另一方面，已有会计法规也未能得到充分贯彻，影响了会计法规在治理会计信息失真中的作用。由于有些部门对会计信息失真问题检查不够，处罚不力，致使许多虚假会计信息既未能充分暴露，造假者也未受到应有的处罚，从而导致会计信息造假行为愈演愈烈。只有加大会计法规的执法力度，才能有效地发挥会计法规在治理会计信息失真中的作用，减少会计信息造假行为的发生。

(3)加强对会计人员的职业道德教育。

会计人员是会计信息的直接制造者，虽然他们也要服从企业负责人的领

导，但对于虚假会计信息的产生，他们也负有不可推卸的责任。国家和会计工作管理部门，应不断加强对会计人员的思想教育和业务素质的检查，促进会计人员思想水平不断提高，使其能自觉抵制会计信息造假行为的发生，以不断提高我国会计信息的可信程度。

(4)加强对会计工作的管理。

既然会计信息与会计信息生产者之间的利益关系难于完全分离，为了减少和防止虚假会计信息的产生，会计工作管理部门就应将管理工作深入到会计信息的生产过程，有效地监督和指导有关单位的会计工作。虽然我国目前会计信息失真问题较为普遍，但多数企业的虚假会计信息仅仅在于骗取投资者、债权人或国家有关管理部门的信任，并未给他人造成直接损失，或者损失不明显。人们对这类虚假会计信息缺乏足够的警惕，在会计法规中，也常常是规定不得如何如何，对违反行为缺乏相应的处罚措施。在这种情况下，恰当的行政管理手段是非常必要的。连云港市采取的建帐监管制度和呼和浩特市采取的会计帐簿统一管理制度，都是通过行政管理手段减少会计信息失真的有益尝试。

(5)完善企业内部监督机制，强化会计监督。

完善内部监督机制，强化会计监督，主要包括以下三个方面：一是必须对现行会计人员管理体制进行改革，实行委派制。同时要加强对财会人员的培养教育，提高他们的政治素质，业务水平和职业道德。能正确有效地实施会计监督，为实现企业经济目标出谋划策当好参谋，确保国有资产的保值增值。二是建立健全监督制度。企业应分别制定日常监督，临时监督，事前、事中、事后监督及跟踪监督的具体内容和要求，并加以落实，使会计监督工作做到经常化、制度化。三是要正确处理企业与国家利益的关系。企业领导人要积极支持会计人员行使监督职责，带头遵守财经纪律和财务制度，自觉服从监督。同时要帮助会计人员克服困难，排除监督的干扰和压力。

(6)外部监督要形成一个强有力的监督体系。

外部监督，首先在监督范围上、监督内容上应有合理的分工，各司其责。各监督部门应认真搞好部门之间的协调配合，处理好监督检查的交叉、重复和执法疏漏的矛盾，要加强社会监督的力量，特别要加快发展我国的注册会计师事业，迅速建立一支素质高、信誉好、客观公正、数量充足的注册会计师队伍，以担负起社会审计的重任。

虚假会计信息产生，其具体原因是多种多样的，而且极为复杂，要治理，就不能单纯靠一种措施，而必须注意对多种治理措施的综合运用。为此，应以会计法制建设为核心，辅以深入细致的行政管理，并开展多种形式的宣传教育工作，进一步规范经济秩序，结合加强惩治腐败，以促进会计信息质量的好转。总之，虚假会计信息的治理工作是一项系统工程，需要各有关部门齐抓共管，相互协调，只有这样，才能为我国的经济发展创造良好的信息环境。

参考文献

1、秦荣生，《上市公司信息披露研究》

2、秦荣生，《企业会计报表阅读与分析》

3、《金融研究》2004年第2期

4、《会计研究》2004年第3期

5、《审计研究》2004年第1期

6、《会计师》2005年第1期

以上为本篇毕业论文范文虚假会计信息成因分析以及其治理策略的介绍部分。

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