本文在对商业银行内部控制的作用、重要性进行简要论述的基础上，对其固有的缺陷进行了简要分析，提出了内部控制滞后于业务发展、控制与被控制对象具有同一性、控制效果受成本收益和主观因素影响等固有缺陷，同时结合我国商业银行内部控制现状，在商业银行内部控制的要素目标、类型方法、应遵循的原则、内部控制制度、内部控制运行和评价机制等方面对加强内部控制进行了简要论述。

目录

第三部份：浅析加强商业银行内部控制的措施2

（2）、明确商业银行内部控制的类型和方法2

强化商业银行内部控制研究2

一、商业银行内部控制的局限3

二、我国商业银行内部控制现状5

三、加强商业银行内部控制研究7

1、商业银行内部控制的要素和目标7

2、商业银行内部控制的类型和方法7

3、确立内部控制制度应遵循的原则8

4、建立健全商业银行内部控制制度9

5、建立科学、有效的内部控制机制11

6、健全内部控制评价机制12

论文大纲

第一部份：明确商业银行内部控制在商业银行经营管理活动中的作用。从控制措施的时效、控制对象特性和控制目标实现过程以及外部环境对内部控制的影响等方面阐明商业银行内部控制的固有缺陷。

第二部份：结合现实指出我国商业银行内部控制现状（参考人民银行的通报）。

第三部份：浅析加强商业银行内部控制的措施

（1）、从公司治理结构和内部组织架构、监控和管理各类风险的政策和程序、各项业务规章制度、内部资源配置、市场信息和稽核检查等方面明确商业银行内部控制的要素和目标

（2）、明确商业银行内部控制的类型和方法

（3）、从有效性、全面性、审慎性和相对独立性方面阐明内部控制制度应遵循的原则

（4）、从健全内部管理制度、制定明确发展目标、实行岗位之间适当的责任分离、建立完整的信息资料保全系统和建立有效的预警系统和有效的应急应变措施等方面阐明建立健全商业银行内部控制制度的方法。

（5）、建立科学、有效的内部控制机制

（6）、健全内部控制评价机制

强化商业银行内部控制研究

 

商业银行内部控制是商业银行在经营管理活动中，为保证管理有效、保障资产安全、保证会计数据真实、准确、遵守既定政策和预定目标而采取的方法和手段，是实现经营管理目标的基本保证。20世纪80年代以来，受世界市场自由化、一体化与创新化浪潮的冲击，商业银行经营风险加剧，威胁着商业银行的正常发展，良好公司制理机制建设得到了前所末有的重视，内部控制已成为防范风险的重要措施。

一、商业银行内部控制的局限

美国COSO委员会强调：影响内部控制有效性的因素有四个重要方面，即：管理层违规、对资产的不合理接触、形式主义和利益冲突。从这层意义上说，商业银行内部控制主要存在以下几方面的局限：

1、内部控制相对于不断发展的业务来说，总是显得滞后，表现为“救火”特征。随着商业银行业务范围的不断扩大，防范风险的重点亦在不断的变化，内部控制系统一经建立，就相对稳定，现在不能保证以后。虽然内部控制系统也在不断地更新和完善，但在控制与被控制的搏弈过程中，现有制度迟早会被突破、被淘汰。

2、控制与被控制对象的同一性，加大了内部控制制度贯彻执行的难度。一方面商业银行内部控制的主体包括管理层、职能部门和全体员工，执行者也是被执行者，无论内部控制设计得多么完善，但若得不到管理层的有效执行，也只是形同虚设；另一方面商业银行内部控制对银行从业人员的约束力随着其职位升高而减弱，大量的具体控制制度主要是各级管理人员针对基层业务部门实行的，而对各级管理人员的控制，是由上级管理部门执行的，控制的约束力呈金字塔型分布，管理人员级别越高，受内部控制的约束力越小。

3、控制目标的制定和控制措施的执行要受成本和收益的影响，只有效益大于成本时，建立并实施内部控制才有实际意义和可行性。现实中，实施管理目标和控制目标在成本效益观念上存在着潜在的冲突，例如：将管理目标定为“花尽可能少的时间”，这从经营角度来说是节约成本、提高效率和收益，但这意味着在执行内部控制制度上将打折扣，因为要实现控制目标必须花时间；再如：将控制目标定为“严格照章办事”，这对保证控制目标实现有积极意义，但从经营角度来说也许是高成本和底效率的。

4、人为的主观因素使内部控制目标偏位、措施失效。内部控制制度的设计和建立与管理层的管理哲学、经营风格有着密切联系，不可能避免管理层决策错误、执行人员技术能力缺陷等主观因素的影响。如果管理层受利益驱动，没有把发展业务与加强控制有机结合起来，那么这种重经营、轻管理的指导思想将成为内部控制建设的障碍。再者，内部控制的执行效果关键取决于有关人员执行控制措施的质量，人员的素质、精神状态等是控制措施能否得到有效执行的重要因素，如果执行人员由于判断错误、曲解工作指令或粗心大意等原因而导致错误，那么工作结果将使控制失效。

5、内部控制不能控制外部环境与条件对银行经营管理的影响。商业银行经营受经济政策、物价政策、市场机制和法制环境等诸多客观因素影响，这些因素都不在银行内部控制的范围之内。

二、我国商业银行内部控制现状

在我国，国有商业银行经营机制转换逐步、并正在经历一个艰苦漫长的过程，尽管从思想认识上入手，整章建制、查漏补缺，增强了内部控制与风险防范意识，但是应该看到，传统的经营意识和行为方式还有较大惯性，内部控制状况还有许多有需要进一步改进和完善的地方。96年，中国人民银行稽核监督局组织各级稽核部门对全国2000多家金融的内部控制现状进行了专项调查，总结归纳了我国金融机构内部控制存在的普遍问题和主要风险，虽然近几年金融监管和金融机构自律不断加强，内部控制得到了有效改善，但有些问题仍然存在，同时，曾经带普遍性的缺陷和不足仍不失为前车之鉴。

1、对内部控制的认识和理解存在偏差，把内部控制等同各项规章制度，忽视了内部控制是业务运作过程中的一种动态的监督制约机制，这种认识上的偏差导致内部控制没有真正地建立起来。

2、缺乏明确的经营方针，不能制定适合自身实际的发展战略和中长期经营目标，竞争中定位不准，过份追求规模，盲目决策、缺乏必要的管理、决策程序，粗放经营，导致管理“失控”；经营过于谨慎，座失盈利良机。

3、内部管理机制不完善，跟不上业务发展的实际需要，表现为：新业务已开展，但制度未建立；强调纪律约束，缺乏必要的程序控制；注重党纪、政纪处罚，忽略职业处罚；缺乏必要的办事程序，长官意志严重，业务审批和授权随意性大；凭经验办事，业务处理反程序操作；对重要财产、档案没有建立有限接触制度；内部衔接协调看人情、凭权利；缺乏严格的、经常性的检查，致使相关制度形同虚设。

4、组织结构不科学，分工不明确。部门兼职过多、各岗位之间职责不清，权责脱节；稽核监督部门不能有效发挥职能作用，成为对付外审部门的攻关部，内部核查走形式，预防差错能力被削弱；缺乏明确的岗位操作规范，遇事推诿，工作效率低。

5、风险防范意识薄弱。受利益驱动，重经营、轻管理，未能把业务发展与加强控制有机联系起来，自我约束机制未建立，内部管理跟不上业务发展需要。表现为：没有独立的信用管理部门，没有系统、完整的客户信用资料，对放款缺乏整体的动态监控和效益分析；对资产质量、资金交易业务、经营效果缺乏定期分析，预警机制差。

6、缺乏法律、政策观念，造成不必要的法律政策风险。一些与法律有关的工作事项，仅凭内部经办人员与交易方沟通、衔接，如象：对贷款担保人资格的确认和抵债财产真实性的确认，不通过公共法律部门公证，当纠纷发生时，无法借助法律手段保护自己。

7、缺乏系统资金调剂和资成本核算机制，不良资产过高，影响正常的支付结算；缺乏定量的头寸预测和成本分析机制资金调剂运用带有盲目性，出现压票，影响信誉或头寸过多，增大经营成本的现象。

三、加强商业银行内部控制研究

1、商业银行内部控制的要素和目标

商业银行内部控制是商业银行经营管理中必不可少的一部份，是银行要达到目的一种方法和过程，而控制本身并非目的，它是商业银行管理系统中的一个子系统，其要素主要包括：一是健全公司治理结构和内部组织架构，明确的岗位责任和权限，定岗、定职、定责、定编，形成各岗位相互制约、相互督促的工作网络，符合提高效率、科学管理的需要。二是建立识别、计量、监控和管理各类风险的政策和程序。三是建立健全的各项业务规章制度、操作规程和核算手续。四是内部资源配置科学合理，具备充分、可靠的内部财务、经营、合规性信息以及外部市场信息。五是稽核检查制度落实，对经营管理活动和经济责任履行进行监督评价等。人总行颁发的《商业银行内部控制指引》明确了商业银行内部控制四个方面的目标：确保法律规定和内部规章制度的贯彻执行；确保商业银行发展战略和经营目标的全面实施和充分实现；确保风险管理体系的有效性；确保信息的可靠性和完整性。

2、商业银行内部控制的类型和方法

商业银行内部控制的类型可分为以下几种：一是预防性控制，是为了防止错误和舞弊发生而采取的控制，属事前控制，如象：信用评级、招标选择供应商、贷前调查等；二是检查性控制，是把已发生和存在的错误检查出来，如象：帐表、帐实核对、事后监督、贷后检查等；三是纠正性控制，是对存在的或由检查性控制查出的问题进行控制，如象：业务发生过程中实施的业务复核、贷时审查等；四是指导性控制，与前三种类型比较，它的侧重点在于主动实现有利结果，而不是被动预防和纠正，如象：制定发展规划、财务收支计划以及相关管理规定等；五是补偿性控制，是针对薄弱环节和缺陷而采取的控制措施，如：尽职调查的后评价、稽核整改等。

与五种控制类型相结合有五种控制的具体方法：一是组织控制。包括制定工作目标，提供业务发展指南，划分组织结构，体现相关职责分离，并明确职责、权限和责任以及任职资格条件等。二是经营控制，包括围绕目标制定计划、编制预算、建立会计信息系统、建立各项操作规程等。三是人事控制，建立科学合理的用人机制，对员工实施培训，人才合理流动，人力资源有效配置。四是检查控制，包括对员工职责履行情况的检查，对经营和管理项目的检查等。五是设施和设备控制，包括对设施设备的修理、维护和清理，节约成本、提高效率，促进资源合理配置。

从上述类型和方法可以看出，商业银行内部控制有明显的特征：一是它存在于商业银行各项管理制度中，是商业银行经营管理活动中自我协调和制约的一种有机控制系统；二是商业银行经营风险的多发性、连带性和易扩散性特点决定了内部控制必须努力做到事前防范；三是它具有常规性和预期性特点，真正有效的内部控制系统能预测未来，及时发现可能出现的问题和偏差，并预先采取控制措施，对突发性事件还能作一些原则性的规定，进行基本控制。

3、确立内部控制制度应遵循的原则

1、有效性原则。各种内部控制制度应当具有高度的权威性，应真正成为员工严格遵守的行为规范和指南，不能存在任何例外。

2、审慎性原则。以审慎经营为出发点，充分考虑各业务环节存在的风险、容易发生的问题，设立适当的操作程序的控制步骤，以避免和减少风险，并设立相关风险和问题发生时的对应措施。

3、全面性原则。内控机制必须渗透到各项业务过程和操作环节，覆盖所有部门、岗位和人员，不留死角。

4、相对独立性原则。内部控制的检查、评价部门应独立于内部控制的建立和执行部门，即内控机构超脱化；它们虽然有操作上的连续性，但却又是相互检查、相互控制的关系，内部控制应独于所控制的系统。

4、建立健全商业银行内部控制制度

97年以来，在金融监管部门的指导下，国有商业银行加大了集中经营的力度，引入了资产负债比例管理，建立了部分内部监控制度，理顺了经营与管理的关系，使商业银行内部控制建设有了一定的基础条件；同时，国外商业银行的现代管理理论和现代管理技术以及国际金融界对金融机构的先进监控经验为我们提供了可借鉴的经验；人行新近颁发的《商业银行内部控制指引》为商业银行完善内控机制、与国际接轨指明了方向。

（1）、健全内部管理制度。商业银行应结合自身特点在各岗位、各部门、各环节建立严格而具体的内部控制制度，做到有章可循，同时建立部门之间、岗位之间的相互核查制度，防止差错，及时纠正错误。

（2）、制定发展目标。按照稳健、合规经营的要求，建立“自主经营、自担风险、自负盈亏、自我约束”的经营机制，制定明确的经营方针，各部门及分支机构根据资金营运“安全性、流动性、效益性”相统一的原则，围绕经营方针制定相应的工作目标，以保证整体目标的顺利实现。

（3）、完善岗位责任制和严格、科学的决策程序和办事程序。制定岗位责任制，推行内部工作目标管理，严格操作程序和科学、合理的工作标准，建立相互配合、相互督促、相互制约的工作关系，重要岗位定期轮换；部门、岗位之间实行适当的责任分离；按照 “分级、分口”管理和“授权有限”的管理制度的要求，赋于相关岗位相应的工作任务和职责权限；严格办事程序，重大问题集体决策，并保留相关记录以备考，防止“一言堂”和反程序操作。

（4）、建立完整的信息资料保全系统。真实、全面、及时地记录每一笔经济业务，正确进行会计核算，建立完整的业务档案，确保原始记录的合同契约、各种信息资料的真实完整；建立计算机应用、系统开发、信息处理的使用管理规定，确保各项资产、支付清算系统等安全有序运行。

（5）、建立有效的预警系统和有效的应急应变措施。围绕经营行为、业务管理、风险防范、资产安全建立定期业务分析、资产值量评价和资金运用风险评估制度；建立定期实物盘点、帐表、帐证及帐实等核对制度；建立业务事前、事中及事后监督制度；对有苗头性、倾向性问题进行预测，实现风险关口前移。对各重要部位、营业网点等制定明确的应急应变措施。

此外，在业务活动之外，建立相对独立的、有权威的内部稽核制度，充分发挥综合性监督职责，既对内部控制制度的执行进行稽核检查，又对各项业务的内部控制进行评价、提出建议，并对违反控制的单位和个人提出处理建议。 

5、建立科学、有效的内部控制机制

（1）、建立内部良好的控制环境。树立正确的管理思想与经营作风，为经营活动奠定良好基础；建立有效的议事规则，提高组织机构的权威性，确保决策科学、准确；建立科学的人力资源管理机制，并有严格科学的激励约束机制与之相配套；建立合理的组织架构和畅通的报告渠道，资源共享、整体联动；让每位员工都明确自己的权限、职责，知道自己该做什么、怎么做、要达到什么目的，从而为控制活动的开展创造积极的条件。

（2）、建立内部控制的“三道防线”、“五个系统”和“十个机制”。

“三道防线”是指：一是建立一套完整、科学、有效的内部规章制度和操作程序，作为第一道防线；二是把严格的授权分责和部门间的互相监督制约作为内部控制的第二道防线；三是把定期或不定期的监督检查作为内部控制的第三道防线。

“五个系统”是指：一是组织管理系统，包括对经营方针、以及各项管理制度的监控，建立定期考核制度，实行岗位轮换和干部交流，定期述职、离任稽核以及职业道德教育等。二是资产风险监测系统，包括对授信权限、审贷分离、大额资金划拨审核、担保抵押、不良贷款以及内部财务等的监测。三是资料信息保全系统，包括会计原始记录、合同契约、各种信息数据资料的真实完整、各项资产、支付清算系统、电脑微机运行的安全等。四是预警防范系统，包括定期业务分析、风险评估，定期实物盘点，各种账证、账簿、账表的核对，业务活动的事后监督，内部控制系统的评审及反馈，以及对带有苗头倾向性问题的预测预报等。五是稽核监督系统。包括开展定期或不定期、全面或专项的稽核检查，及时发现问题，堵塞漏洞，消除隐患，对违规违章行为进行处理，督促各项管理措施和规章制度贯彻实施。

 “十项机制”是指：自我约束机制；相互制约机制；严格授权机制；审批管理机制；资产质量管理机制；财务管理机制；有效奖惩机制；岗位行为规范机制；监测防范机制；检查监督机制。

6、健全内部控制评价机制

内部控制机制的有效运作，是商业银行防范和化解风险、保证规范操作、稳健经营的重要措施，对其合规合法性、有效性、全面性进行评价，可以促使其不断得到改进和完善。 

（1）、建立评价标准。针对内部组织结构、资金交易风险、柜台业务、会计系统风险、授权业务、中间业务、计算机业务系统等一系列控制系统，建立一个评价的依据和标准，并将其与内部控制制度相对照，从而恰当地评价客观存在们的完善性、有效性和适应性。

（2）、健全评价体系。以岗位职责和业务操作规程为中心自我调节和自我完善，是内部控制评价的基础；一方面要建立银行业务部门内部控制的自我评价，例如：财会、信贷、储蓄管理等部门的内部控制自我评价；另一方面要健全商业银行内部审计部门的监管评价，以整个银行内部控制系统为评价对象，实施对内部控制的再控制。

（3）、加强监管评价。它是银行内部控制评价的关键和重点。目前，负责制定全国性的金融审计监管方针政策的银监会已成立；各商业银行从适应统一法人体制的需要出发，设立了跨区域审计办事处；《商业内部控制指引（征求意见稿）》，对银行内部控制的目标和原则、内部控制的主要内容做了比较全面的规定，从而为各商业银行强化内部控制创造了良好的外部环境。商业银行内部审计部门应围绕防范和化解金融风险、提高经商效益为中心积极开展工作，不断提高监管水平和业务素质，以工作实绩树立起内部控制监管评价的权威性。

（4）、完善评价程序：首先评价管理层经营作风、原则，今后发展目标及方向；其次对各项规章制度中规定的关键控制点进行检查，测试各业务系统的控制过程和程度，衡量各项控制措施是否健全、完整、有效；三是测试相关控制点在实际业务活动中的发生率和实用性，目的在于确认控制点选择是否准确，并提供关于内部控制制度是否充分发挥作用以及控制方法是否得以遵循等方面的依据，这是内部控制评价过程中最核心的部分；四是结合上述三步骤，评价内部控制是否取得了应有的作用和效果。

（5）、完善评价内容：（1）对内部组织控制系统进行评价，促进形成相互联系、相互制约的组织体系；（2）对各项业务处理过程的的授权、主办、核准、记录和复核等环节进行评价，保证各项业务活动按规定的秩序有效地运行。（3）对信息系统健全性和科学性的评价，确保信息全面、及时、可靠和准确。（4）评价内部控制制度是否健全、有效，对各项业务控制实施再控制，判断和评价监管职能作用发挥情况。

此外，评价人员必须掌握和运用适合现代商业银行业务发展的专用审计技术方法，并结合被评价单位的实际情况，把各种评价方法有机地结合起来，灵活运用。

参 考 文 献

美国COSO委员会（内部审计委员会）编著的《内部审计原理》、

《商业银行内部控制指引》

人民银行相关通报。

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