（一）从横向比较显示铜陵市经济与财政增长较为合理

表1-3显示：1996-2007年铜陵市GDP名义年均增长14.35%，较全国和安徽省分别高4.85和3.55个百分点，GDP实际年均增长16.75%，较全国和安徽省均高4.66个百分点；财政收入年均增长23.15%，较全国和安徽省分别高3.91和6.66个百分点；2007年宏观税负17.53%，较全国低3.03个百分点，较安徽省高3.44个百分点，从铜陵市2007年人均GDP5306美元来看,其合理宏观税负应为21.59%【】，加之经济尚处快速增长期，宏观税负略显偏低；2007年税收弹性系数2.28，较全国和安徽省分别高0.51和0.74，显示短期税负过重，从1996-2007年平均税收弹性看，平均税收弹性仅为1.38，较全国平均税收弹性低0.21，较安徽省高0.02，显示长期税收弹性较为合理，税收增长与经济增长较协调。短期税收弹性偏高是由于近年财政收入增速远超经济实际增长所致，随着财政收入和GDP规模的增大和增幅的稳定，短期税收弹性会逐步回落，宏观税负将渐趋合理。

3、产业增速。GDP是由第一、二、三产业【】增加值组成的，其中二、三产业增加值比重高，增速也高于GDP增速，而财政收入主要来自于GDP中的二、三产业，各产业增速的不同导致财政收入增速随之变化。

（二）制度因素

财政收入高于GDP的增长速度,其主要原因是两者统计口径存在差异和税收制度设计缺陷，体现在以下几个方面： 

1、统计制度。我国实行的是“生产型”增值税税收制度，对生产经营者的销售收入，减去已购进的各类材料和其他费用支出作为税基进行课征，由于固定资产折旧费没有剔除，所形成的财政收入存在一定水分。

2、统计内容。财政收入与GDP两者大部分统计内容相同，但也存在不同：部分税种存在重复使用同一税基计征现象，如对销售行为除计征增值税外，还要课征所得税、教育附加费和城市维护费等；财政收入中的行政事业性收费和罚没收入等非税收入未计入GDP统计范围等。

3、统计价格。目前使用的GDP增长是以1985年价格为基数，按可比价格计算所得，没有考虑物价变化，而财政收入是按当年价格计算的，包含了物价涨幅和体制变动等因素。如全国2007年GDP增长按可比价计算为11.9%，如按当年价格计算，GDP实际增长17.7%，由于采用的统计价格不同，影响两者差异5.8个百分点。

4、税收制度。现行税制中规定了先征后退、即征即退等优惠办法，而在财政收入统计上，对已退税收也计入到当期财政收入中，如对出口退税的财政收入统计，使实际财政收入存在虚增。

(三)政策因素

1、财政政策取向。我国从1998年开始实施扩大内需和积极的财政政策，使国民经济得以健康、稳定地发展，经济效益得到了良好的改观。GDP从1998年的8.44万亿元增加到2007年的24.95万亿元，保持了年均9.5%的增长速度，为扩大税源，增强企业纳税能力，保证财政收入增长奠定了坚实的基础。

2、税收政策调整。1994年进行分税制改革，并新开征了消费税、土地增值税和证券交易印花税等，使税收收入出现大幅度提高，当年全国财政收入增收870亿元，增长20%。同时分税制改革还调动了中央与地方的积极性，加强了征收管理，使偷漏税等现象显著减少，财政收入出现快速增长。1996年国家将部分行政性收费纳入财政预算管理，以及费税改革进程加快，也增加了财政收入的总量。

3、其他因素。如一些税收优惠政策逐步到期、征收利息税、部分大型企业一次性上交国有资产收入，证券交易印花税税率及出口退税政策的调整，财政收入口径统计范围调整等，都是造成财政收入高于GDP增长的政策原因。

（四）管理因素

1、税收征管因素。通过借税、贷款等方式“预收”税款，造成财政收入与GDP增长情况不符，在1999-2002年间，财政收入增长缓慢，部分地方财政即通过预收虚增收入形式提高当期财政收入增长。同时税收征收水平和管理上的漏洞，以及税收征收系统的是否完善，都对税收征管密度和征收效率有较大影响。

2、既得利益因素。地方政府为保证地方财力的稳定增长和财政支出的需要，通过税收考核制度，对征收部门奖优惩劣，调动征收部门和征收人员的积极性，保证财政性工资支出和社会保障等刚性支出；为保证增值税等收入更多的返还到地方，加大对增值税等税的征管力度。此外财政收入与地方政府的政绩直接挂钩的做法，也鼓励了地方政府加大税收征管力度，使财政收入的增长有了措施上的保障和利益上的激励。

综上所述，财政收入超经济增长现象是由多方面因素综合影响所致，以铜陵市1996—2007年财政收入与GDP平均增速为例计算各因素对财政收入超经济增长的影响程度。12年间，该市财政收入年均增长23.15%，GDP（可比价）年均增长14.35%，两者相差8.8个百分点，各因素影响如下：①GDP统计价格：按当年价格计算GDP实际年均增长16.75%，较GDP（可比价）增长高2.4个百分点；②财政收入口径调整：2004年财政收入口径调整，将出口退税及中央其他收入纳入统计范围，剔除后，期间财政收入年均增长为19.86%，较实际财政收入增长低3.29个百分点；③产业增速不同：2005年该市全面取消了农业税征收，使得财政收入基本来源于GDP中的第二、三产业，期间GDP年均增长16.75%，而二、三产业年均增长17.48%，可税GDP较全部GDP增长高0.73个百分点；④税收征管：近年来开展的税收集中普查和稽查，以及专项检查，及时清理和补缴了欠、漏税，同时上线财税库横向联网系统，采取多种纳税方式等，使财政收入增长提高1个多百分点；⑤其他因素：铜产品价格上涨，铜矿石和城镇土地使用税单位税额上调、土地增值税清算、房地产企业的预缴所得税等因素，刺激资源税、土地使用税和土地增值税超增长，提高税收增长1个多百分点。在以上几项因素的综合影响下，铜陵市财政收入超经济增长已成必然。

三、当前宏观调控对财政收入超经济增长的影响

为了控制物价上涨过快，避免经济发展由偏热向过热转变，2007年来国家实施了一系列的宏观调控，对铜陵市经济和财政收入带来了诸多影响：企业经济效益增长速度总体放缓，盈利企业的盈利额增速放缓，亏损企业的亏损额增幅加大。财政收入在出口税收政策调整等因素刺激下继续保持较快增长。

（一）税收调控引起经济总量和结构调整，财政收入增长出现结构性变化

铜陵市是一个资源型城市，以生产电解铜及相关产品为主，其主要原材料90%依赖进口，2008年上半年实现的进出口额占全市外贸进出口额的92.5%，铜工业产值占全市规模以上工业总产值的64.3%。近年来国家出台的限制“两高一资”产品出口的税收政策，对该市资源性生产企业带来较大影响。铜陵有色的利润主要来源于以进料加工贸易方式获取加工费收益和通过国际国内铜产品价差赚取差价收益，国家将进口废铜及铜精矿加工贸易列入禁止类目录，并对出口加征15%高额关税，使电解铜出口成本大幅增加，2008年上半年电解铜出口仅0.26亿美元，带动全市出口总额迅速下降，由2006年的4.93亿美元骤降到2008年上半年的0.95亿美元，而进口则由2006年的17.08亿美元大幅增加到2008年上半年的18.31亿美元。由于加工贸易优惠政策取消，一般贸易得以快速增长，带动进口增值税同步增长，由2006年的3亿元增加到2008年上半年的10亿元。大量的电解铜内销导致国内铜价下跌，自2007年起出现国际国内铜价倒挂，最大负价差达5527元/吨，2008年上半年铜陵有色实现的利润同比减少约4.7亿元，加之内外资企业所得税执行25%的统一税率政策影响，导致该市企业所得税增幅较财政收入增幅低40个百分点，同比少征1.5亿元。2007年起执行的旨在加强土地调控、抑制固定资产投资过快增长的税收调控政策，对新增建设用地有偿使用费征收标准提高1倍，将土地出让金全额纳入地方预算。2008年上半年新增建设用地有偿使用费收入同比净增加0.25亿元，土地出让金同比净增加1.68亿元，占地方新增政府性基金收入的93.7%。同时铜矿石和城镇土地使用税单位税额上调、土地增值税清算等税收政策因素，刺激该市资源税、土地使用税和土地增值税同比增长79.3%，增幅较财政收入增幅高34.1个百分点。另外房地产企业预征所得税政策亦从总量上对房地产行业的过度发展予以调控。

（二）金融调控政策加大了企业融资成本，经济增长放缓 

自2007年以来，金融调控政策不断：①银行存贷款利率6次上调，存贷款基准利率累计分别上升1.62和1.35个百分点，储蓄存款余额增长加快，存款结构出现明显变化：2008年6月，铜陵全辖本外币存款累计增加13.7亿元，其中居民储蓄存款增加16.3亿元，企业存款减少7.7亿元，带动金融机构存贷款利息快速增长，利息所得税在税率由20%下调到5%的减税因素影响下，因利息所得税基数的加大，收入同比只下降了26%。金融企业利润的快速增长，带动了相关税收的同步增长，上半年全市金融业实现税收同比增长47.38%,高于财政收入增幅；②央行存款准备金率16次上调至17.5%，累计冻结银行资金近3万亿元，大大降低了流动性过剩压力，中小企业融资难和企业亏损加大现象严重。贷款进一步向支柱行业和大中型企业集中，大多数中小企业和个人由于不具备贷款条件或因金融机构贷款额度限制，而无法分享到低成本的贷款（相对高涨的居民物价水平，融资实际成本偏低），因社会资源的重新配置，保证了重点行业和企业的发展。同时我国以流转税征收为主的税收制度和铜陵市典型的重化工业结构，使财政收入在企业利润下降的情况下也保持稳定增长，并使财政收入超经济增长现象由进一步加速的趋势。

四、结论和建议

 财政收入超经济增长，对增强政府宏观调控能力有重要的作用。铜陵市始于2004年的财政收入超经济增长对财政支出的总量和结构均起到一定的影响，2004—2007年，财政支出总量年均增长35.5%，农林水等支农支出年均增长57.5%，社会保障和就业补助支出年均增长33.9%，均高于同期经济增速。财政支出的增长，保证了政府机器的正常运转，城市基础设施得到改善，社会保障得到提高，新农村建设不断加快，居民生活水平普遍提高。

表6：1996—2007年铜陵市相关指标年均增长比较

项 目

铜 陵

安 徽

全 国

1996

2007

增长%

1996

2007

增长%

1996

2007

增长%

GDP现价.亿元

人均GDP.美元

财政收入.亿元

平均工资.元

税收弹性

宏观税负.%

52.2

1074

5.9

5873

1.83

9.75

286.8

5306

50.3

23376

2.28

17.53

16.74

15.62

23.15

13.38

1.38

11.70

2093

472

193

5175

1.87

9.23

7346

1644

1035

22180

1.37

14.09

12.09

12.01

16.49

14.15

1.36

10.84

71177

804

7408

6210

1.09

10.41

249530

2585

51304

24932

1.83

20.56

12.09

11.20

19.24

13.47

1.59

14.88

说明：税收弹性和宏观税负的增长栏数据反映的是年平均税收弹性和宏观税负；汇率按2007年12月31日挂牌1美元＝7.3046人民币元

同时也应看到：财政收入长期超经济增长对经济发展和社会稳定均带来一定影响：①2004—2007年，铜陵市GDP（可比价）增速由18.6%回落到15.1%，大量的资金通过税收形式被抽离，相应提高了企业生产成本，企业利润出现下降；②从1996—2007年铜陵市相关指标与全国及安徽省比较（表6）来看，铜陵市GDP（现价）年均增长16.74%，同样来自经济生产成果的财政收入增幅较劳动者报酬（职工平均工资）增幅高近10个百分点；③2007年铜陵市职工年均工资23376元，界于全国与安徽省之间水平，年均增幅低于后两者，与其财政收入增幅高于后两者不相符，也与其人均5306美元GDP的经济基础不相符，财政收入的高增长未能惠及公众，反而抑制了劳动者的报酬增长，引起社会财富分配不合理，挫伤了劳动者的工作积极性。

综上所述，铜陵市的宏观税负等各项指标与全国及安徽省比较占优，短期的财政收入增长超GDP增长既是对国家财税体制及宏观调控变化的反映，也是对历史增长的修正和转型取得阶段性成果的反映。随着经济发展和财政收入规模增大，财政管理体制和税制结构的稳定成熟，其存在一个自然调整的过程，短期偏高的税收弹性会有所回落，宏观税负将渐趋合理。为此建议从以下几点加以改进和完善：

（一）调整和优化经济结构，转变经济发展方式，合理运用宏观调控，促进经济和财政收入的稳步增长

国民经济各产业在收入水平、适用税种和税率等方面有明显差异,提供税收的能力并不一样。按照我国现行税制以及产业特点,第二、三产业比第一产业的宏观税负要高，应加强薄弱环节的建设，提高工业技术含量，改造和提升传统服务业的比重和水平，通过产业升级来提高第二、三产业的创税能力。同时合理运用税收杠杆作用，切实提高劳动者工资水平，有效拉动内需。在调控时机与力度上，充分考虑短期与长期效果的综合平衡，积极引导财政和信贷资金投向，提高经济运行质量，优化宏观税负。

（二）健全财政秩序，规范财政分配，引导社会资源的合理配置

清理规范政府收费项目，加快费改税，降低生产经营者的交费负担，将政府非税收入全部纳入预算管理，取消预算外分配。加大政府公共服务和公共产品等的公共支出，压缩投资性支出，根据各地区经济发展的实际情况进行税收调控，做到税收“取之于民，用之于民”，使公众充分享受到经济增长的实惠。

 （三）完善税制，加强税收征管，保持财政收入适当增幅

进一步完善税收体制和加强税收监管力度，建立现代企业制度，增强企业活力，提高企业效益，为财政收入增长提供良好的基础和保障。调整增值税税收制度，促进增值税由生产型向消费型方向转化，重视调整征收范围和税率安排的问题，及时取消那些已经不适应市场经济发展的税种，制定与税收基本法相配套的征管法规，加强对各类收费项目的管理和监督，避免地方财政长期超经济增长，改善税收结构，按照“宽税基，低税率”的现代税收原则，降低企业税收成本，控制财政支出总量。

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