[摘要] 我国新会计准则将会计目标定位是以受托责任为主，以决策有用为辅。从国际惯例和我国现阶段的客观情况看是符合我国国情的，具有现实合理性。
　　[关键词] 会计目标 受托责任观 决策有用观
　　
　　一、融合观下的会计目标
　　受托责任观的产生源于现代企业产权模式，它强调为资源委托者提供反映受托者履行受托责任的情况，因此，其提供的会计信息以客观反映为主。但是，经济在持续的发展，使得社会资源逐渐分散，这种分散的结果之一就上市公司股权的分散，企业的所有权也变得越来越分散。投资者表现出极大的兴趣也不再是公司的具体管理，而是能够帮助其做出投资决策的信息，而受托责任观下的会计目标并不能提供这些信息。于是，决策有用观便应运而生了，也是从那时起人们关于会计目标定位问题的讨论一直没有停止过。
　　其实，二者是有内在联系的。两种观点的差异实质在于社会经济环境不同，会计信息使用者的范围、需求发生了变化，经济环境是决定会计目标定位的主要因素。两种观点在形式与功能上都有着诸多内在的联系，并呈现出融合的趋势。比如，在受托责任观下，委托者会根据代理人提供的财务报告，判断其经营经济资源的情况来决定是否对其继续聘任就是一项决策；而在决策有用观下，通过在股票市场持有或抛售特定公司的股票本身也可以视为一种受托责任决策，是一种间接行使委托权利的体现。只不过在决策有用观下，因为资本市场的发展，委托方的范围扩大了，由企业的真正所有者扩大到资本市场的单个投资者。因此，如果从一种更为广义的角度去理解，决策有用观是受托责任观的继承与发展。总的来说“受托责任”是“决策有用观”的基础，“决策有用观”是“受托责任观”的延伸与发展。
　　二、当前会计目标定位的合理性
　　在2006年新颁布的《企业会计准则》中第一次明确：“财务报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。”新准则会计目标体现了“受托责任和决策有用”融合的理念，而这种融合的会计目标对于当前我国的实际情况是很合理的。
　　1.国际惯例
　　由于会计目标引导和指引着会计信息系统的运行，指导会计准则的制定，那么我们也应该在会计目标的选择上尽量与国际上的主流趋同。IASB框架将财务报表的目标分为两个方面：（1）财务报表的目标是为使用者制定经济决策提供关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动方面的信息；（2）财务报表还用来反映管理当局履行对交付给他的资源的经管责任或受托责任的结果。IASB框架关于会计目标定位包含了二者，并且在侧重点了也有主次，但是我们看到了融合观下会计目标的科学合理性，即要重视决策有用又要反映受托责任。英国会计准则委员会（ASB）在《财务报告原则公告》(1999)中对会计目标的表述为：会计报表的目标就是提供报告主体的财务业绩和财务状况的信息，用于广泛的各类使用者评估主体管理层的受托责任和做出经济决策。即“决策有用观”和“受托责任观”同时并重。韩国财务会计概念框架将财务报告的目标定位在提供“投资和信用决策有用会计信息”的也要求企业提供受托责任的信息。国际不少国家采用受托责任和决策有用相结合的观点，只是各个国家在运用融合会计目标的时候会根据自己国家的经济发展情况，对会计信息的呈现出不同的偏重。这种融合观下的会计目标定位在他们国家会计信息的提供上体现出了其优越性，这表明融合观下的会计目标是比较科学的。
　　2.国内客观经济情况
　　我国会计目标之所以先受托责任后决策有用是由我国会计环境决定的，我国现处于经济体制转轨时期，从宏观上看，我国国有经济在国民经济中依然处于主导地位，为了定期了解国有资产的经营状况，获取国有资产保值增值方面的信息，国有企业提供的会计信息必然要满足政府这个委托人的需求。国有经济的这种主体地位还体现在了资本市场当中，国有企业在资本市场占据了大半个江山。由社会主义的经济性质所决定，国家必须保证对关系国计民生的企业行使控制权，不允许占国民经济主导地位的国有企业的资本过于分散。因此，在一段时期内，我国资本市场在社会资源的配置中并不能真正体现出其应有的效率优势。会计信息的需求者，除了政府职能部门以外还有为上市公司提供资金的债权人（如银行），一些投资机构和个人投资者也会关注上市公司的信息。只不过，不同的信息需求者有着不同的目的：国家始终需要真实可靠的财务会计信息；企业偿还债能力则是银行等金融机构最为关心的；机构投资者和个人投资者则更关心投资风险和投资回报的信息。但是，由于银行等金融机构的自主权还没有真正体现出来；加上机构投资者数量有限，个人投资者的自身素质低等因素，这些都向我们传递一个信息：我国的会计信息还是要首先满足国家这个出资人的需要，而后才是满足其他需求者的决策有用需要。
　　三、结语
　　从以上的分析可以看出，我国目前基于融合观下的会计目标定位是适合我国国情的也符合国际惯例的，具有现实性。随着经济改革力度的加大，我国的经济发展将进入一个新的时期，投资者的多样化、各种经济比重的变化以及国有股权的改革将会上市公司的数量和结构都会发生变化。今后，为了满足信息使用者投资决策的需求，会计信息的提供会向决策有用方向发展。因此，今后我国的会计目标定位还会变化、发展，只不过会计目标的这种变化依然是基于融合观下的转变，即今后可能不会是“受托责任+决策有用”，而是“决策有用+受托责任”。
　　
　　参考文献：
　　[1]杜兴强章永奎:财务会计理论[M].厦门出版社，2005出版，第93—106页
　　[2]《会计目标》课题组:对我国会计目标定位的思考[J].会计研究，2005(8)

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