开题报告

一、所在研究领域的历史和现状，前沿的主要问题

   （一）审计合谋的历史和现状  

随着社会经济的发展，生产资料所有权与经营管理权的分离，从而也就产生了委托和受托代理之间的经济责任关系，这就为以监督检查为职责的审计诞生奠定了基础。审计，作为一种经济监督活动，多数由独立于资产所有者和经营者以外的中介组织执行，通过独立、公正地审查企业财务报表及其他有关会计资料，出具公允的鉴证报告，提高企业财务信息的可靠性，从而使整个社会经济活动能够建立在真实、可靠的财务信息基础之上，保证市场经济健康而有序的运行。

“合谋”一词是由美国经济学家斯蒂格勒（G·Strigler ）和布坎南等人在研究政府管制经济学和公共选择理论时提出的。后来引入到审计领域，其定义为：审计合谋是指会计师事务所或者注册会计师在财务报告的审计过程中，为了自身利益的最大化而丧失应有的审计独立性，迎合被审计单位进行财务造假，歪曲提供会计信息的需要而做出的虚假证明或虚伪陈述，欺骗审计委托人和社会公众并从中获利，最终导致审计信息失真的行为。

很多研究者在分析这一问题时都巧妙的引入了博弈理论，从博弈双方的利益来分析原因。Feilingham.J.C 和 D.P.Newma从博弈的角度研究了审计师和客户的战略决策问题。此外，Rajah和Kofman也通过建立博弈模型对审计合谋的现象进行了分析，他们还认为应通过运用双重审计师的战略，从“囚徒困境”的角度来探讨审计合谋治理问题。而还有很多研究者认为审计合谋的产生是由企业控制方的独断引起的。Claessens通过大量实证研究之后认为：大股东股权的滥用和掏空企业牟取私利是全球公司治理中最主要的问题之一。国内学者张文斌等认为：经营者和注册会计师都是理性的“经济人”，都是按照自利的原则进行决策的。他也通过建立博弈模型，对审计直接委托模式和间接委托模式进行比较后得出：与审计直接委托模式相比，在审计间接委托模式下，审计合谋成功的概率明显增大。另外，还有对其他原因分析研究得出的结论。

运用博弈理论对审计合谋分析了原因之后，研究者们提出了一些针对性的治理思路。刘国常、韩春生就是从博弈论的角度对审计合谋进行了探讨，认为加强上市公司审计的治理是防范审计合谋的重点。随后，新的研究又从博弈论另一个角度进行了深入，徐慧通过建立完全信息动态博弈模型，分析了CPA与管理者之间的审计合谋行为进行分析，提出加强监管力度、改善收费自律机制等审计合谋的治理措施。不过更多的研究者侧重于从保持审计独立性和加强监管的角度来解决这一问题。同样是为了提高审计的独立性，Rick Antle以审计师的相对独立性为起点对审计合谋进行研究，提出应把保持审计独立性和进行激励结合在一起加以考虑，通过对审计师的有效激励保持其独立性。此外，在外界监督的角度来看，管亚梅提出应通过建立安全保障系数制度来防范审计合谋，可以一开始由中注协对会计师事务所进行安全保障系数评级，然后规定只有符合标准的事务所才有资格承接审计业务。还有少部分研究者对审计师的赏罚进行了研究。

   （二）前沿的主要问题

随着大量上市公司的财务舞弊案件的发生，企业和会计师事务所及其注册会计师之间的审计合谋行为逐渐引起中外众多学者的注意，学者们主要从审计合谋现象产生的条件和原因分析入手，探究合谋参与者之间存在的利益博弈，并寻求审计合谋的治理的关键，以有效解决审计合谋问题。

从这些学者的研究和论证中，我们可以看出在审计合谋的研究上，更多的是通过引入博弈论的理论，构建相关的博弈模型来对这一现象的原因进行分析研究。分析结果基本上是一致的。但由于审计合谋产生的原因很多，之间的关系也很复杂，所以在如何有效治理这一问题上可以说是仁者见仁、智者见智，有些学者是仍旧选择从构建的博弈模型出发，来提出治理和解决的方法，有些则选择从审计的独立性、政府监管等角度来入手，还有一小部分观点是从外在的赏罚措施来研究并提出治理之道的。这也说明在审计合谋这一问题的解决方法上还有待更深入的探究。

但是无论是何种研究，都对问题的解决产生着积极的推动作用。所以为了维护资本市场秩序、维护投资人利益和注册会计师行业利益，对审计合谋治理对策的探究刻不容缓。

二、选题意义与可行性分析

   （一）选题意义

在经济不断改革、资本市场不断深化的今天，上市公司因审计合谋产生的财务舞弊行为已受到社会各界的广泛关注。随着我国证券市场的快速发展，越来越多的民间投资者参与到资本市场中来，审计合谋俨然已经成为打击中小投资者的投资信心、阻碍证券市场持续健康发展的重要问题。大量上市公司财务舞弊案件的曝光，也让大家看到了财务舞弊的危害之深、影响之大。与此同时，在资本市场发达的国外，由于安然、施乐等世界五百强企业的财务舞弊丑闻也同样给给国际资本市场造成了严重损害，彻底打击了投资者对资本市场的信心，所以对产生财务舞弊的重要因素之一的审计合谋进行研究分析，并寻求治理之道，无疑可以增加上市公司财务信息的透明度，从而增强财务信息在决策过程中的真实性和有用性，并且对审计合谋现象的治理还有利于保护投资者个人的利益，促进证券市场的健康快速发展，因为保护投资者，尤其是保护广大中小投资者是推动我国证券市场不断稳步向前发展的重要因素之一。