我国长期资产减值视角的公司盈余管理研究

[摘 要] 随着我国资本市场的逐步建立和日趋完善，盈余信息的真实性成为了会计界的一个重点研究对象，在现代公司治理结构中，由于信息的不对称性，企业管理当局垄断性的提供盈余信息，此时出于自身利益考虑，盈余管理就自然产生了。我们应该辩证的看待公司的盈余管理，既要看到适度的盈余管理的好处，也要看到过度的盈余管理的弊端，扼制过度的盈余管理。

[关键词] 资产减值；公司盈余管理；企业会计准则

 自20世纪70年代起，盈余管理就一直成为国内外会计界研究的热点，也成为我国证券市场健康有序发展的重要监控对象。盈余管理是理性的经纪人在不违背会计准则的情况下，通过会计政策和会计估计的选择达到自身效益最大化的合法行为。但这种盈余管理行为必然会形象投资者等利益相关者的决策，从而违背了会计信息质量要求的相关性，既决策有用性。作为会计六大要素之首的资产真实性自然也要大打折扣，有可能出现虚增资产的行为，资产已经腐烂变质仍然挂账等。所以会计准则要求企业提供相应的资产减值准备，不高估资产价值，体现谨慎性原则，基础资产的“水分”。资产减值在确保资产的真实性时，也无疑成为了管理者盈余管理的手段。

一、长期资产减值和盈余管理的含义

1、长期资产减值的含义及对象

  资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。这里的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。

资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。

  资产减值对象主要包括以下资产： 

　　（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资 

　　（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产 

　　（3）固定资产 

　　（4）生产性生物资产 

　　（5）无形资产 

　　（6）商誉 

　　（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施 

资产减值不涉及：存货、消耗性生物资产、以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值，以及金融资产等。

2、盈余管理的含义

盈余管理(Earning Management)就是企业管理当局在遵循会计准则的基础上，通过对企业对外报告的会计收益信息进行控制或调整，以达到主体自身利益最大化的行为。

三、资产减值视角的公司盈余管理

 由于受2008年全球金融危机的影响，无论是地产行业还是金融行业没我国上市公司当年总的资产减值损失准备计提数额是惊人的。这部分原因可能确实是受金融危机的影响，部分原因是管理层想趁此机会操纵利润，以便2009年转回减值准备操纵利润。但是金融危机毕竟还是小概率事件，所以在经济平稳运行的前提下，企业如果进行盈余管理，经常选择的项目是那些，是存货跌价准备、坏账准备还是金融资产减值准备等。并运用描述统计和回归模型依次研究这些具体的减值准备项目对盈余管理的影响程度。在现行会计准则下，企业更多的利用存货、应收账款等减值准备（计提与转回）来进行盈余管理，而很少利用固定资产等长期资产的减值准备进行盈余管理。

结语

基于资产减值视角的我国上市公司盈余管理的研究得出的结论我们得知，上市公司确实存在着利用资产减值准备的计提与回转进行盈余管理的现象。为此，我们有必要对上市公司的盈余管理现象进行一个客观的评价。正如任何事物都有两面性，我们应该辩证的看待上市公司的盈余管理想想，上市公司的盈余管理是一把”双刃剑”。尽管盈余管理存在者误导信息使用者，对有效地配置社会资源起防癌作用等弊端，但我们也应该看到仅仅是过度盈余管理的负面影响才非常大，如企业实际的经营业绩为亏损时，却通过盈余管理扭亏为盈，这赢得盈余管理就是过度的。而适度的盈余管理还是有一定的益处，还有一定的必要性而存在的。由于要对所有的盈余管理进行扼制是不可行也不经济也没有必要的，而上市公司盈余管理的手段也不仅仅是通过资产减值准备的计提与回转，所以本文的该对策建议部分并没有仅仅锁定为治理基于资产减值视角的我国上市公司盈余管理，而是希望通过各方的共同努力。

参考文献

[1]王丽.基于资产减值政策的盈余管理研究[D]青岛：中国海洋大学图书馆，2008

[2]刘义文、宋享娱.资产减值会计发展的历史回顾[J].特区经济，2005(11):349-350

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