目 录

引 言

（一）研究的目的和意义

一、利润操纵行为产生的原因

（一）企业领导为追求政绩而提高企业利润

（二）追求良好的外在形象而虚增利润

（三）上市企业为了自身利润或大股东利益而夸大甚至编造虚假盈利

（四）为了避免所得税而隐瞒利润

二、常见企业利润操纵的方法  

（一）通过挂账处理进行利润操纵

（二）通过折旧方式变更操纵利润

（三）会计准则变更可能引起的利润操纵

（四）通过变更投资收益核算方法进行利润操纵

 三、如何识别企业的利润操纵行为

（一）关注上市公司的审计报告

（二）分析上市公司的现金流量表

五、总结

六、参考文献

引  言

（一）研究的目的和意义

利润是企业生产经营结果的综合反映,利润指标是反映企业的经济效益,表明企业在一个经营期间的最终经营成果和考核企业经济发展状况的核心指标之一。在实际工作中，有些企业为追求良好的外在形象、维护自身的利益及股东的权益，人为操纵调节利润，粉饰会计报表。

利润指标的影响范围如此之广，而许多上市公司存在的利润操纵现象愈演来愈多，已严重地影响到会计信息的质量，增大了投资者和债权人的投资风险，其负面影响十分严重。把利润管理控制在合理的范围内，限制其负面影响，充分发挥其积极作用，应采取措施对利润操纵行为进行约束，已经迫在眉睫。

一、利润操纵行为产生的原因

（一）企业领导为追求政绩而提高企业利润

由于企业经营业绩的考核一般以一定的财务指标为基础，其中利润往往是最佳的财务指标．如利润的计划完成情况，投资回报率，销售利润率等均是经营业绩的重要考核指标。经营业绩的考核涉及到企业厂长经理的管理业绩的评定，并影响其提升，奖金福利等，因此为了业绩，企业难免要对利润进行操纵。

（二）追求良好的外在形象而虚增利润

市场经济体制下，特别是我国在加入WTO后，银行等金融机构出于尽量减少风险的需要，绝大多数情况下不愿意贷款给亏损企业和信誉不足的企业．而资金是决定着企业维持简单再生产和扩大再生产的必要条件，决定着企业能否在激烈的市场竞争中占据有利的地位，在我国企业普遍存在着资金的短缺的情况，为了获得银行等金融机构的信贷资金和维护其在商业经营中的信用，一些企业便存在着虚增利润的现象。

（三）上市企业为了自身利润或大股东利益而夸大甚至编造虚假盈利

在我国，上市指标一直是一种稀缺资源，其资源价值巨大，受利益驱动，便产生了利润操纵现象，其动机不外乎以下几种：

1.为获得股票的发行价格

2.为了提高发行和配股价格

3.避免股票被摘牌

（四）为了避免所得税而隐瞒利润

所得税是在会计利润的基础上，通过纳税调整，将会计利润调整为应纳税所得额，再乘以适当的税率而得出。但也存在着一些企业为了偷税漏税，推迟纳税时间，便会隐瞒利润。但也存在着一些企业特别是上市公司，为了能够维护其在社会上的形象，为了筹措到足够的资金，不惜虚报利润，多交所得税，而这部分所得税往往又通过地方政府的税收返还形式返给上市公司。

   二、常见企业利润操纵的方法　　   

（一）通过挂账处理进行利润操纵

按新会计制度规定，企业所发生的该处理的费用，应在当期立即处理并计提损益。但有些企业为了达到利润操纵的目的尤其是为了使当期盈利，则故意不遵守规则，通过挂账等方式降低当期费用，以获得虚增利润之目的。

1.应收账款尤其是三年以上的应收账款长期挂帐

2.待处理财产损失长期挂账

3.在建工程长期挂帐

4.该摊费用不摊

对于企业来说，待摊费用和递延资产实质上是已经发生的一项费用，应在规定期限内摊入有关科目，计入当期损益。但一些企业则为了某种目的少摊、甚至不摊。

（二）通过折旧方式变更操纵利润

企业对固定资产正确地计提折旧，对计算产品成本（或营业成本）、计算损益都将产生重大影响。在影响计提折旧的因素中，折旧的基数、固定资产的净残值两项指标还比较容易确定，但在固定资产使用年限的确定上却较难把握。事实上，固定资产折旧除有形磨损外还有无形磨损，而且企业和行业不同，磨损情况也不相同，因此，企业往往有足够的理由变更固定资产折旧方式。例如某公司从1995年起对固定资产折旧由加速折旧法改为一般折旧法。折旧方法变更后，折旧率综合下降3％，折旧方法变更增加的税前利润估计约966万元。其实该公司的主营业务是制造电冰箱，电冰箱的升级换代较快，从正确地计算损益来讲，电冰箱生产线使用加速折旧方法可以比较真实地反映固定资产的损耗情况。此外该公司1995年销售退回2400万元未在当年入账，导致销售利润虚增约265万元。以上两项虚增利润之和1231万元，略大于当年利润总额1214万元。也就是说，该公司若在1995年不变更固定资产折旧方法，并且将销售退回按会计制度规定入账的话，公司当年则亏损无疑。

　　同时，变更固定资产折旧方式只会影响会计利润却不会影响应税利润。因为会计准则和税收法规确认收入和费用的特点及标准不同。税法对各类固定资产折旧另有规定，企业降低折旧率只会增加会计利润却不会增加应税利润，对企业现金流量也不会产生影响。

（三）会计准则变更可能引起的利润操纵

1.操纵正在进行中的研究开发项目

在确认被购买方可辨认净资产的公允价值时，要分别确认被购买方的资产、负债、无形资产。企业合并时，可以在购买方账上确认“正在进行中的研究开发项目”作为无形资产入账。西方企业在合并时往往先确认巨额的“正在进行中的研究开发项目”资产然后注销。这样可以在合并当期确认巨额的非经常性支出，以减少以后年度商誉减值的压力(以前规定商誉要定期摊销 )。这一招我国上市公司很快就会注意到。 

2.操纵重组准备

根据《或有事项》准则，企业合并时，可以在购买方账上确认“重组准备”以及“预计环境负债”（郑朝晖，2006）等或有负债，负债增加意味着被购买方可辨认净资产减少，也就是商誉的增加。由于负债转回可以增加以后年度的利润。而商誉减值的计提主观性又较强，西方一些企业大量使用重组准备等“甜蜜罐准备”并在以后年度转回，此举也可能成为我国上市公司并购游戏的新手法。

3.操纵商誉

根据《资产减值准备》准则。商誉不再定期摊销，而应定期进行减值测试。由于商誉减值计提非常有弹性，可提可不提,所以准则规定商誉减值测试不得转回。但是，购买方在分配合并成本时，却可以将商誉抬高。虚减资产或虚增负债以形成秘密准备，等到以后期间释放。可以说在并购会计魔法中，商誉是魔头。在对购买成本进行分配时，利润操纵者往往掌握三条基本原则：第一是尽量少确认除“正在进行中的研发项目”外的可辨认资产；第二是尽量多确认预计负债，包括诉讼、重组、担保、环境等事项引发的预计损失；第三是尽量多确认“正在进行中的研发项目”并一次性中销，以少计商誉。通过以上操作，最大限度地降低以后年度资产摊销、减值等压力，并秘密储备潜在的净资产在以后期间转化为利润。

4.金融工具的分类能存在利润操纵

引起38项具体会计准则中，最难的金融工具系列准则。正因为其技术难度系数高，所以其操纵空间也比较大。目前将金融资产分为四大类 ：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，持有到期投资贷款和应收款项、可供出售的金融资产。这四类金融资产中还可以进行重分类，后三类资产可以重分类成第一类资产，持有到期投资与可供出售金融资产可以相互重分类。四类资产实行的是不同的后续计量原则，其中以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产及可供出售的金融资产实行公允价值后续计量，但前者的公允价值变动部分计入当期损益，而后者则直接计入权益；贷款和应收款项以及持有到期投资采取摊余成本后续计量。资产定性不同往往对企业当期损益会造成直接影响。美国发生的财务舞弊案中有一些就是采取混淆资产性质来操纵利润的。

（四）通过变更投资收益核算方法进行利润操纵 

 企业对外进行长期股权投资，一般使用两种方法核算投资收益：一是 成本法；一是权益法。企业持有的长期股权投资，在下列情况下应采用成本法核算：一是投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，即投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法进行日常核算，并在编制合并财务报表时按照权益法进行调整；二是投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

 三、如何识别企业的利润操纵行为

（一）关注上市公司的审计报告

注册会计师所出具的审计报告是对企业会计资料实施必要的审计程序后提出的，具有鉴别作用。对注册会计师出具的非标准的审汁报告，包括解释性说明的无保留意见、有保留意见、拒绝表示意见和否定意见的审计报告应予充分关注，这类报告说明作为拥有专业知识的独立的第三人，对企业会计报表所反映的财务状况、经营成果等有不同意见。外部人员可根据审计报告披露情况以及企业管理者对注册会计师提出意见的说明，较清楚地了解到企业是否存在着利润操纵。 

（二）分析上市公司的现金流量表

现金流量与利润同等重要，正常的生产经营循环中，公司的现金流出主要包括购买固定资产、购买存货、偿还债务、偿付利息、支付股利、交纳税金及日常费用等，现金流入主要包括销售直接收入现金和应收账款回收而收入的现金。现金流入和现金流出之差就是现金流量。实际上现金流量是以收付实现制为基础计算出现金流入和流出的差，与利润以权责发生制为财务处理基础计算出的会计盈利是不同的。利润的大小会受到各种会计方法的影响。如存货计价方法、固定资产折旧方法、折旧年限、费用摊销时问等的选择都使操纵会计利润成为可能，而现金流量基本上是无法操纵的。因以说现金流量指标比利润指标更为客观和真实事实上，公司处于盈利状态时也有能不保证其有足够的现金来偿付本身的债务本息。有的企业为扩大市场，降低对用户的信用标准或延长客户的付款期限，如对客户的信用状况不太重视的话，市场占有率可能提高了，则坏账损失也可能大大增加，公司的会计利润可能会很大。而现金却严重不足，将不足以抵补产和偿还债务所需的现金流出，以致影响生产的正常进行或发生债务危机。一旦公司没有足够的现金，不能维持正常的支出，就会陷入财危机

由于现金流量的现实性和客观性，它已逐渐成为企业理财的核心，成为评价公司综合财务素质的重要指标，在财务分析当中，我们要将利润与现金流量结合来进行分析，在判断公司的盈利能力、偿债能力方面以及综合的财务状况时，现金流量的作用更加显著 。

五、总 结

利润操纵一直是理论界讨论的热点问题,防范和减少企业的利润操纵行为是十分必要的。本文从利润操纵的动机、方法出发,在分析了会计准则和利润操纵的互动关系的基础上,分析了识别利润操纵的几个常见方法，并尝试性地提出遏制利润操纵的对策和措施。

本文在写作的过程中借鉴了许多著名学者关于这方面的研究，得到了一条具体的思路，从而将本文的研究顺利地进行下去。本文的不足之处在于，由于对新会计准则还没有熟练掌握，因此牵扯到准则变更的地方没有深入研究。此外，上市公司利润操纵的动机、手段以及识别方法是很多的，不同的能力有限，在此只能选取最常见的几个，研究不够深入。

参考文献

李 焰 业绩评价指标的发展与新趋势[J]科技创业月2005（7）

王圣迪 业利润操纵现象的识别[J]合作经济与科技2007] 

吕学典 议上市公司利润操纵与关联方关系[J]会计之友2006

赵国华 上市公司利润操纵与关联方交易决策探索2007

徐云霞 市公司利润操纵动机及其常见方法西部财会，2006

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