目       录

前言：会计造假的现状················································2

一、会计造假的原因··················································2

（一）相关部门的监管机制不完善······································2

（二）会计人员本身的业务水平低下，职业道德缺失························2

（三）会计造假的收益远远大于处罚成本································2

（四）企业的内部控制不完善，治理结构存在缺陷························3

二、会计造假的方式··················································3

三、会计造假的危害与影响············································3

（一）会计造假对社会和市场的危害····································3

（二）会计造假对会计行业的危害······································3

（三）会计造假对个人的危害··········································4

四、会计造假的防范与治理措施········································4

（一）加强我国会计人员职业道德和业务水平····························4

（二）建立科学完善的法律条款和监管机制······························4

（三）提高企业会计造假成本，加大处罚力度····························4

（四）提高审计独立性、发挥监督职能··································5

（五）加强企业内部控制，规范企业治理结构····························5

总结·······························································5

参考文献····························································6

我国企业会计造假防范与治理

前言：会计造假的现状

在经济高速发展充满机遇与挑战的时代，人类对于金钱的追求达到了前所未有的程度，不可避免地出现了一些经济犯罪行为。在利益的驱使下，会计造假行为频频出现，从科龙电器造假案，到银广夏舞弊、欣泰电气IPO造假、康得新和康美药业恶性造假等，投资者损失惨重，对经济市场造成了十分恶劣的影响。①仅2018年证监会就做出处罚决定310件，罚没款金额106.41亿元，其中大多数处罚是针对虚假会计信息及财务舞弊行为做出的，表明企业会计诚信缺失的问题仍然较为严重。企业会计造假给会计从业人员、投资人员、利益相关人员、会计整体行业以及我国的市场经济和社会发展造成了严重危害，必须要防范治理这个问题。会计造假的防范与治理迫在眉睫，但相信在社会各界的广泛关注，在法律法规的监督制约，道德素质的要求等一系列有效的治理与防范措施下，会计行业将在为国家、为社会、为人民服务的道路上稳步前进。

一、会计造假的原因

（一）相关部门的监管机制不完善

自上世纪90年代以来，我国陆续颁布了《公司法》、《会计法》、《证券法》等一系列法律法规，但随着我国经济的不断发展，出现了很多新的企业经营模式和理念，使得原本的法律法规和会计制度不能完全监管到新经济形势下的企业。虽然相关部门在不断调整完善法律法规及会计制度来监管经济发展中出现的新问题，但这样的调整存在滞后性，并且难以保证全面，从而给一些企业留下了造假漏洞。并且现行的相关法律法规当中并没有对会计造假提出一些明确的措施，这些法律方面的漏洞，使得一些会计人员利用其中的漏洞来掩盖自己的造假行为。另一方面市场监管的力量薄弱，监管常常难以到位。因此,企业会计造假被监管部门处理的并不多，证监会每年发布的涉及会计造假的行政处罚书更只是冰山一角，更多的会计造假行为隐藏在冰山之下，不为公众所知。现行制度设计下监管机构极为有限的执法力度难以对公司起到警戒威慑作用。

（二）会计人员本身的业务水平低下，职业道德缺失

    会计人员本身的业务水平与职业道德高低是会计造假不可忽视的原因。如果会计工作人员专业水平不高，那么造成错账、假账的可能性就更大。并且部分企业特别是中小型企业的会计人员在处理会计信息的过程中随意性较大且责任心不强，导致会计信息的错漏非常严重。如果企业会计人员的职业道德不高，容易出现主动会计造假的行为。部分会计人员职业道德缺失，在工作中唯领导意图是从，不顾会计造假行为对企业以及社会经济发展的危害，导致会计造假等经济犯罪时有发生。       

（三）会计造假的收益远远大于处罚成本

由于市场的各种监管机制、激励机制和约束机制不完善，使得会计造假带来

的收益远远超过了其所付出的成本和所承担的风险。市场监管的力量薄弱，监管

①朱迪.企业会计诚信缺失原因及对策分析[J].行政事业资产与财务，2019(11)：62.

难以到位。会计造假被处理的企业不多，而且都是大事化小、小事化了，往往还停留在警告和罚款上。并且处罚主体往往是企业而不是实际控制人，难以让真正的造假者受到严厉的处罚，不能很好地震慑到造假者，反而造成本来就因会计造假遭受重大损失的中小股东受到二次伤害。造假收益与造假成本的巨额悬殊产生了一种畸形的得益驱动机制,即人人都产生了强烈的造假动机,而对造假失败所承担的风险和后果则抱着侥幸的心理。

（四）企业的内部控制不完善，治理结构存在缺陷

在我国，企业内部权责不明，内部制度不完善，这是中小企业普遍存在的问题。大多企业都没有规范有效的执行企业内控，甚至有的企业都没有设立内部控制，企业的高层管理出现了无人监管的真空地段。不少企业的董事会、监事会和管理层，在很多情况下是听命于实际控制人的，很难对公司管理层进行有效的制约，会计造假人员为所欲为。而在日常的经营管理活动中，没有做到不相容岗位和权责分离的要求。实际控制人通过操控董事会、管理层和监事会，往往是企业会计造假的主要策划者、受益人和责任人，实际控制人对会计信息质量握有实质性的权力，但却不承当相应的责任，董事会和管理层只拥有形式上的权力，其成员通常也不是会计造假的主要受益者，却要承担会计造假的主体责任。这种权力与责任不匹配、回报与风险不对称的治理结构，无疑是会计造假的温床。

二、会计造假的方式

企业会计造假的方式多种多样，在中小型私企中主要通过财务账目管理混乱来进行会计造假，隐瞒销售收入，做假账，不按发票规定开具发票，采取虚假发票，在费用中增加资本化支出，多列费用支出，多提折旧和坏账等，进而造成了经费超支或者是出现了成本虚增的问题，在账上人为制造亏损以达到逃税漏税。账外设账，私设小金库，非法获取收益，这样的情况对企业长远发展非常不利。而上市公司通过关联方交易、虚增利润，虚构交易、虚增销售收入，高估资产、虚拟资产，提前确认收入等来营造企业财务状况良好、前景广阔的假象。以达到上市的目的，误导投资者，非法攫取巨额利益，让广大投资者蒙受损失，严重破坏资本市场健康秩序。企业会计造假不但影响企业的长远发展，而且损害国家的利益，对国家经济发展造成损失。

三、会计造假的危害与影响

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