盈余管理按照其是否改变企业现实的经营业务分为：

1、真实的盈余管理是在管理层的意愿下改变企业的融资活动、投资活动

的时间节点结构，有目的偏离公司的运营模式，从而实现管层的目的。

2、应计盈余管理是在临近会计经营期，通过会计手段包括会计估值和会计政策等方面进行管理。

三、上市公司盈余管理的目的

（一）盈余管理产生原因

由于存在盈余管理的外部需求和内部需求。内部需求表现在减少成本，是管理者的目标与股东的期望一致；外部需求体现在现有股东向通过经盈余管理的会及信息影响未来股东对公司价值的预期。每个公司都有各自的原因，大部分来讲可能使以下几种：

首先是考核激励机制和管理层任期的影响，做好盈余管理关系到管理层的荷包。例如，首席执行官在快退休时，都会把利润报告夸大其词，由此他们的奖金会大幅增加。如果业绩差的话，在会计准则和会计制度允许的范围内，更加会做盈余管理，这样就可能推迟被解雇的时间。

其次是资本运作的需要，未上市或者上市公司的董事对于公司的形象想向市场传递好或利空的消息；

然后是上市公司自身的财务留存空间。也就是谷种，谷种的多少决定了盈余管理的程度；

最后是政策规范及市场规范的约束，比如税务的要求，审计的力量与独立性，市场上各大专业分析人士的盯梢，国企上级公司对内部考核、监管要求等。

（二）盈余管理的目的

在我国资本市场上，亏损上市公司的盈余管理行为则有着明显的中国特色，其主要动力是为了应对证券监管机构的监管政策，避免被特别处理、暂停上市和终止上市。盈余管理的主要目的在于获取私人利益，这是毋庸置疑的。但是盈余管理是与公众利益、中立性原则相矛盾的。并且有足够的证据表明，管理人员会利用应计项目来进行盈余管理，使其奖金最大化，特别是在当期盈利较多的情况下。如果违反合同的代价是高昂的，公司经营者自然会想方设法避免违约。实际上他们甚至会尽量避免出现违约的可能，因为一旦出现这种趋势，经营者的经营自由就会受到限制。此时能降低违反借款合同可能性的盈余管理就被经营者完美的用上了。当公司处境严峻时，其采取的行为可能超越债务契约假设的预测，盈余管理就顺理成章的成为企业或其经营者为求的生存所采取的总体战略中的重要一步。很多大型公司会受到明显的政治关注，此时盈余管理又可以降低他们所受到的关注程度，这使得利用会计程序和方法来使净利润最小化成为企业必不可少的手段，特别是在企业前景光明的时候。否则，公众给予的压力会迫使政府通过加强管制或其他方法来降低企业的营业能力。

四、上市公司盈余管理的案例分析

（一）、GE公司简介美国GE公司盈余管理策略

美国通用电气是由技术、金融服务、传媒、制造等12个在全球竞争中处于令先地位的产业构成的巨型多元化企业集团。1986年GE收购Kidder Peabody投资银行80%的股份，1994年，Kidder Peabody投资银行因其雇员的交易损失12亿美元，GE因此损失7.5亿美元。这一巨额损失可能会毁了大多数公司一年的盈利表现，甚至陷入财务危机。但GE基本上没有因此削弱他持续稳定的收益增长。虽然1991年和1993年的净收益由于与退休福利相关的会计原则发生变更而有所下降，但GE的收益每年都在增长，收益增长率保持在1.7%到17%的范围内。试问GE公司时如何做到的呢？

（二）、GE公司的盈余管理策略

1、排除GE 下属企业的业绩比竞争对手出色，还有就是巧妙运用盈余管理。利用会计准则，精心安排收益与损失的时间来消除利润波动，尤其是防止利润下滑。GE 经常用重组费用来抵消出售大型资产带来的一次性收益，以此避免收益上升过快，使其在未来年度无法超越。甚至选择权益资本的出售，包括收购活动的时间，方便制造“利润”。在1983年以来的六年理，GE 用这种方法提取了总值为39.5亿美元的费用。

2、再者就是购买利润，收购可以立即盈利的公司或资产。（因为他们产生的收益大于其融资成本）GE收益增长很大一部分的原因就是进行大量的收购活动，仅1993年GE 就收购了总值达169亿美元的资产。

五、防范上市公司盈余管理的对策

（一）出台法律法规约束上市公司

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