一、中央银行会计集中核算系统运行的特点

（一）以中心支行为基本的会计核算单位

（二）账务核算的双层处理结构

（三）对计算机设备与网络设备可靠性和连续性的依赖性加强

二、中央银行会计集中核算系统运行中存在的风险

 （一）制度风险

（二）由于核算系统本身存在不足，使其存在系统风险

（三）操作风险

（四）运行风险

（五）事后监督的风险因素

（六）道德风险（也称人为风险）

三、对会计集中核算系统防范风险的建议

（一）加强制度建设，确保有据可依

（二）完善系统功能，防范风险发生

（三）强化内控制度执行，杜绝操作风险

（四）强化网络维护和灾难备份管理，防范控制运行风险

（五） 加强会计事后监督，完善监督制约机制

（六）提高人民银行会计人员的综合素质，杜绝人为风险

内 容 摘 要

2004年6月覆盖全国的中国现代化支付系统是社会经济活动的大动脉，作为现代化支付系统中心结点的中央银行会计集中核算系统的地位同样举足轻重。人行海东地区中心支行于2005年6月由“四集中”核算系统改版为中央银行会计集中核算系统，会计核算实现了全国范围内的网络集中化和统一规范化，文中从会计集中核算系统运行特点入手，结合海东人行运行现状，对系统运行中的风险进行了初步分析，并提出了一些防范风险的措施和可行性的建议。

基层央行会计集中核算系统

运行中的风险浅析

2004年6月覆盖全国的中国现代化支付系统是社会经济活动的大动脉，作为现代化支付系统中心结点的中央银行会计集中核算系统的地位同样举足轻重。在该系统中，中央银行所从事的所有会计核算业务都得到反映，支付系统其他结点的支付结算业务都要通过该系统进行清算，它的运行状况直接影响现代化支付系统的安全、稳定、高效运行，进而影响社会经济活动的良性循环。人行海东地区中心支行于2005年6月由“四集中”核算系统改版为中央银行会计集中核算系统，会计核算实现了全国范围内的网络集中化和统一规范化，对改进金融服务，提高风险防范水平发挥了积极的作用。但是，由于会计核算高度集中带来的会计管理模式与资金清算模式的根本性变化和对计算机网络的高度依赖，也使该系统在上线运行后逐步暴露出一些问题，本文从会计集中核算系统运行特点入手，结合海东地区中心支行两年来的运行状况，对系统运行中存在风险环节进行了初步分析，并提出一些粗浅的建议。

一、中央银行会计集中核算系统运行的特点

（一）以中心支行为基本的会计核算单位

2002年以前，人民银行的会计核算一直采取四级核算的分散模式，即县支行、中心支行、分行、总行。实行集中核算管理后，人民银行会计核算主体以中心支行（或分行、营业管理部）为基本会计核算单位，在中心支行成立核算中心，并与支付系统连接，中心支行本级营业部及所属县（市）支行为营业网点，它们不再具有独立核算的职能，改由核算中心集中处理会计账务。

（二）账务核算的双层处理结构

现代信息技术和网络技术应用到会计核算以后，中央银行会计集中核算系统设置了双层处理结构，实现了前后台的分离。各营业网点为前台处理部分，设置终端直接处理县支行或中心支行本级业务，直接面对商业银行及相关客户，办理开销户，录入所有账务信息；核算中心为后台处理部分，管理全辖营业网点和综合、联行两个专柜，设置中心服务器，管理全辖会计科目和账户，各网点账务信息传送到核算中心以后，进行联行业务处理、核算数据记载、存储等环节的后台处理，控制全辖日初、日终、月终、年终和计息处理。这样，客观上造成同一核算主体的会计人员分散在中心支行及其县支行，而且这些人员的管理和考核分别由不同的单位和部门负责，会计核算的风险控制已不完全是传统的内部控制的概念。

（三）对计算机设备与网络设备可靠性和连续性的依赖性加强

中央银行会计集中核算系统不是一个独立运行的系统，它的中心服务器不但作为一个重要结点接入支付系统，与现代化支付系统同步运行，而且其自身也是完整的网络系统，中心服务器连接综合柜、联行柜及若干个网点柜客户端，每个客户端都连接有若干台网络终端，绝大部分业务是通过网络终端完成的。中央银行会计活动和支付清算服务原始信息，已不主要是通过纸凭证传递，而是通过网点柜、联行柜的录入、复核、传输等环节，将会计核算信息转换为电子信息进行传输。核算方式的信息化网络化对计算机设备和网络的安全性提出了极高的要求。 

 二、中央银行会计集中核算系统运行中存在的风险

 （一）制度风险

随着中央银行会计业务不断发展变化，相应的制度建设存在滞后现象。与会计集中核算系统有关的一些制度和规程多以“试行”形式下发，一些制度缺乏可操作性，个别业务处理规定不明确，在实际操作中难免出现执行不统一的现象。如对会计与国库部门的同城票据交换差额汇划在《操作规程》（试行）中就没有明确的要求，导致实际工作中做法的不统一，海东中支各网点在向国库部门发起贷差汇兑业务时，有的不填会计凭证，直接以已记账的差额清算凭证为发起汇兑业务的依据，使得系统中生成的记账凭证没有原始凭证相对应，有的虽填制记账凭证，但种类却又不同，事后监督部门在进行监督时由于“政出无门”而无法确定哪种做法的正确性，只能维持现状。

（二）由于核算系统本身存在不足，使其存在系统风险

1、有些操作功能系统未设置复核功能，存在“一手清”的现象，存在风险隐患。如重要空白凭证的出售，只需网点柜主管录入即可，无需复核。特别是查询查复的录入、发出由联行柜主管一人操作，系统未设置复核功能，很难保证查询查复书的准确性，在操作中时常有错发查询、查复的情况。就我中心支行营业部来说，2006年共收到查询11笔，其中有1笔是误发我行，占总笔数的9%。一封查询书可以改变一笔业务除金额以外的其他会计要素，如收款人账号、户名、用途等，这样就会存在资金风险隐患。另外综合柜在录入和维护利率参数时，也无复核功能。

2、系统未设置操作员定时签退功能，操作员操作后如果忘记退出，系统不能强制退出，容易给人造成可乘之机，不利于规避风险。

3、系统对操作员口令密码的管理不能强制定期更换，容易造成操作人员一个口令长期使用，不利于口令的保密和会计管理人员的管理；另外系统对密码的设置没有规定，具体操作中多数会计人员将密码设置为电话号码、生日或其他简单的阿拉伯数字以便于记忆，这样易被不法分子窃取，不利于资金安全。

4、支付来账只按收款人账号自动入账，存在资金风险。按照制度规定，收到来账时，账号、户名核对相符才能入客户账，但在实际操作中来看，系统只按收款人的账号进行判断入账，而对收款人的户名则不进行判断。这样在实际工作中造成两种情况：一种是接收的业务属我行业务，而收款人账号与户名不符，系统仍按账号自动入账，入账后操作人员无法执行正常的退回处理。另外一种是接收的业务是非我行业务，只是汇款行将行号误录为我行行号，收款人账号和我行开户单位账号一致，系统仍然会自动入账，入账后操作人员仍无法执行正常退回处理。以上两种情况只有付款人开户行或者金融机构通过与收款人（金融机构）协商退回资金，假如收款人（金融机构）将资金转走，这样就会形成资金风险。

5、集中核算系统控制机制不够严密，使一些内控制度操作脱离系统，由人工控制。如制度要求网点联行往账业务的发起应对规定限额以上的业务由会计主管签字后上传至核算中心，冲账等重大会计事项须经会计主管审批后方可操作，但由于会计主管审批签字的控制措施没有设计到系统中，只能在系统外由人工控制，很难做到不出现疏漏。

（三）操作风险

（1）现代化支付系统运行后，国库资金不再依赖中央银行集中核算系统，也自成体系单线运作，但中央银行会计核算系统的操作规程却对国库资金的计息业务未做出明确、统一的计息核算规定，国库存款资金在计付利息方面存在很大隐患。我中支现行的计息办法是：计息日国库部门提供计息积数清单，营业室依据清单填制一式三联的存款利息转账凭证，借记在综合柜开设的国库存款利息支出户，贷记同城清算差额过渡户，然后再通过同城交换系统划转国库科。对代理库的利息则借记国库存款利息支出户，贷记大额支付往来通过大额支付系统划往代理行。

由于国库存款利息支出户没有金额和时间限制，其端口常年开放，辖属任何网点都可以随时借记其户资金，又由于其户的特殊性，一般情况下无人问津，县支行网点由于人员和其他原因，“一手清”情况时有发生，加之地域遥远，事后监督严重滞后，一旦出现问题，很难发现。

（2）月末、季末、年末编制的会计和财务报表，需进行数据转换，通过介质将数据从集中核算系统导出，但能对基础数据进行手工修改，存在风险隐患。

（四）运行风险

支付系统的运行是通过网络传输载体处理各项业务，但由于网络本身的不稳定，再加上维护和使用过程中存在的不安会隐患，导致运行风险客观存在。一是因网络传输出现故障，网点无法登录前置机，导致业务处理中断，无法进行资金的实时转发，存在延误客户资金汇划的现象，从而造成较大的运行风险。二是网点柜对系统维护的力量相对薄弱。系统一旦出现故障，只有四处电话求援，造成系统安全运行的“后遗症”。三是平时对应急系统的使用操练不够，发生意外故障时，应急系统的可行性没有验证，也可能造成应急系统的运行风险。 

（五）事后监督的风险因素

事后监督中心现行的工作在会计核算模式的改革和现代支付系统建立后存在时效性风险，在现代化支付系统下，资金60秒内能够在全国金融机构间实时支付，对风险控制的时效性要求非常高，而事后监督中心所复审的会计资料最早是在第二天上午，最迟的（春节、五一、十一）是第八天上午才能到达事后监督中心，因而目前的监督尚处于一种事后的，而非适时的、事前性监督，尤其对联行业务，由于不能及时将原始依据与发出的联行凭证进行核对，如出现问题和错误，事后监督最快也只能在次日才能发现，那时资金早已转移，风险已经形成，其纠改措施只能是补救，难以真正起到风险防范的作用。另外，后督部门人员偏重于会计规范化的监督，单纯凭借以往的会计经验，对传票各要素进行简单审查，局限于漏盖名章、漏写分录、记账串户等差错的监督，而对相关政策的执行方面有时监督的不到位，更缺乏对会计核算全过程的监督，如某监督部门对个别利率的执行在长达一年多的时间竟未能发现其错误，使复审和检验的质量难以保证。

（六）道德风险（也称人为风险）

少数会计人员不遵守职业道德，将岗位职责视而不见，特别是会计核算集中到中心支行后，县支行业务量骤降，业务人员极易产生麻痹思想，认为会计风险已经上移，从而放松对自身的教育和学习，随意泄露操作密码，互相替代，甚至恶意合谋，录入虚假信息，发生经济案件。如某县人民银行会计国库股股长、副股长（联行记账员）及联行复核员三人利用职务之便，串通作案，6年间先后挪用联行资金20笔，累计金额达6350万元，沦为可耻的罪犯，可见大部分资金风险来自会计人员的人为因素。

三、对会计集中核算系统防范风险的建议

（一）加强制度建设，确保有据可依

建立健全规章制度，是防范和化解资金风险的保障。建议对现有制度进行整合修订，统一下发制度规范，并严格执行，要避免制度重复和冲突，保证其严肃性、统一性和规范性。各行也应根据实际操作情况制定详细的操作细则，使具体业务操作更加规范合理，有章可询。同时要健全内控评价指标，只有建立一套完善的、符合实际的，具有可操作性的评价指标体系，内部控制制度在执行中才能保持可操作性和有效性。

（二）完善系统功能，防范风险发生

针对核算系统本身存在的未设置复核功能、未设置操作员定时签退功能等操作流程不严谨、不完善等缺陷，建议系统开发者进一步完善系统各项功能，弥补技术上的缺陷。如增加发出查询查复、重要空白凭证出售的复核功能，杜绝“一手清”现象；在系统中设置操作员定时自动签退功能，若操作员离岗或无业务操作时，系统自动签退，以增加系统的安全性；对口令密码设置强制更换命令，在修改口令时，前后口令必须不同且不能过于简单，提高核算系统业务处理的安全系数；对现有的外部账号进行升级，在现有账号前加地区代码，这样可以杜绝在付款行将行号误录入时不能自动入账；特别是根据风险控制业务需求开发相应的系统控制模块，形成相对独立，但与会计集中核算系统有机联系的内部控制体系，使内控制度全部通过系统内的操作来完成，如将会计主管审批签字的控制措施设置在系统中，增设权限卡，对大额资金汇划、错账冲正等重大会计事项由会计主管实时刷卡控制等。

（三）强化内控制度执行，杜绝操作风险

针对存在的操作风险，应建立严格的内控管理流程，突出内部控制的中心环节和重点部位。建立安全管理运营机制，定岗定员，合理分工，规范操作行为，坚持岗位轮换和强行休假制度，防患于未然，各操作人员必须按规定操作业务，严格岗位交接，严格会计资料交接，严格国库与会计部门的对账制度，认真进行报表系统生成的报表与核算系统账簿的比对，坚决制止和杜绝“一手清”现象，对“国库存款利息支出户”建议由统合柜控制开放时间，过期则关闭网点对该户的借记功能，严防风险发生。

（四）强化网络维护和灾难备份管理，防范控制运行风险

多层次多方式确保系统网络安全，严格按要求配置系统运行用机，做到专机专用，阻隔系统与外连网和内联网的连接，严禁在主机上进行业务和其他操作；采用较为先进的宽带网络，保持网络的稳定性，并建立网络备份，在系统运行中提高应用防火墙技术，并定期做好系统维护，使设备和网络的日常技术维护和技术检查规范化和制度化，从而减少系统发生故障的几率；严格按照“系统不间断、业务连续性、数据完整性、可操作性、衔接性”的要求完善ABS应急处理方案，并不定期进行各部门联动的ABS系统的应急演练，提高操作人员应对突发事件的能力，最大限度发挥抗灾防险作用，保障系统的不间断性、业务的连续性和数据的完整性。

（五） 加强会计事后监督，完善监督制约机制

加强会计事后监督工作是防范和化解资金风险的重要环节。事后监督中心仅靠一些会计核算资料去发现、防范、控制风险远远不够，必须加强与一线业务部门的沟通，实现监督部门与业务部门的信息数据互通共享，从根本上提高事后监督工作的效率，发挥事后监督的作用；同时要加强事后监督工作人员的会计继续教育与培训，使之熟练掌握会计新业务和政策法规，适应会计集中核算的监督要求；并进一步完善事后监督各项管理制度和办法，严格事后监督工作行为，对于发现的差错问题，要追查到底，查明原因，令其及时更改。

（六）提高人民银行会计人员的综合素质，杜绝人为风险

银行面临的各种风险，说到底都是人的风险，再好的制度、再严密的风险控制机制也需要人去执行和实施，银行的发展，根本在于对人的管理，以人为本，重在操守。温家宝总理在2007年全国金融工作会议上对应建立怎样的金融队伍提出了明确要求：“着力提高从业人员的思想政治素质、业务素质和职业道德素质，建设一支高素质的金融队伍”。

加强中央银行会计队伍建设，一要严格把握会计人员的“准入关”。特别是会计主管的准入制度，严格会计主管的资格审查，还应将一些政治、业务素质较好的年轻干部充实到会计队伍，经常给会计队伍增加新鲜血液，更好地发挥人的主观能动作用；二要全面提高会计人员的职业素质，把好操作风险防范的源头关。通过建立人才道德约束机制，正确教育，积极引导，加强会计人员的政治思想教育，引导其树立正确的世界观、人生观和价值观，形成较好的自我约束能力，遵纪守法，扎实工作。三是通过建立人才培养激励机制，不断增强基层人行会计专业队伍实力。加强对会计管理人员和操作人员的教育培训，尤其加强新系统新业务的培训和防范风险意识的培训，对每一次系统版本升级、新的规章制度以及制度修订后的新变化，都要组织培训，确保按章操作。同时制定严格的奖罚标准，督促员工按程序办事，对违反规章的任何人都及时亮起红灯，按章处罚。通过奖优罚劣，引导会计人员争先创优，积极向上，促使会计人员工作有指标、思想有坐标、追求有目标，使人民银行会计队伍更加充满生机，使人民银行会计职能得到全面的发挥。

参 考 文 献

1.人行西安分行营管部程兴财-强化央行会计集中核算系统风险控制的思考。西安金融,2006,8。

2.人行巴州中支曹广才-现代化支付体系下会计核算工作案件防范探析。西安金融，2006，12。

3.中央银行会计集中核算系统讲义-中国人民银行支付结算司，2004，11。

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