一、我国会计制度改革的历程及分析

二、加入WTO对我国会计环境的影响

1.对社会政治环境的影响。

2.对社会法律环境的影响。

3.对社会经济环境的影响。

4.对科技教育环境的影响。

5.对社会文化环境的影响。

三、我国会计制度改革的发展策略选择

1.会计标准“国际化”的思辨

2.实现会计制度改革由诱变、派生、被动向源发、自生、主动的转变

3.实现会计制度改革型由供给主导型向需求引致型的转变

4.创新会计理论和实务，实现会计制度的不断完善

5.积极参加国际交流与合作，争取“国际化”的主动权

内 容 摘 要

会计制度因会计环境的需要而产生，也因会计环境的不断变化而发展。本世纪90年代以来，随着科学技术的迅猛发展，国际分工和生产社会化程度的空前提高，各国经济的相互依赖程度日益加强，出现了全球经济一体化的大趋势，在这种新形势下，我国不失时机地加入WTO世界经贸组织，这是我国经济融入国际经济一体化的必然选择。会计作为经济管理的重要组成部分，将不可避免地受到加入世贸的影响和冲击。加入WTO后，我国的会计制度改革有了良好的环境和氛围，但也面临着严峻的挑战。随着我国经济体制的转变和经济发展水平的提高，我国的会计制度改革经历了一个漫长的历程，遵循了具有中国特色的改革模式，同时也在积极解决我国会计市场与国际接轨过程中的问题，以促进我国的会计国际化进程。中国经济将加快与世界经济的融合，为国内会计业提供更加广阔的发展空间。国际会计机构的进入和会计业务的开放，将大大增加中外会计机构的接洽、合作的机会，同时会计工作也面临严峻的挑战，我国会计制度怎样改革、会计市场如何发展，是值得深入关注和探讨的问题。

关键词：会计制度；制度变迁；WTO；国际化

WTO与我国会计制度的改革和发展

会计作为企业间的通用语言，在日常业务往来中发挥着重要的作用。会计制度因会计环境的需要而产生，也因会计环境的不断变化而发展。本世纪90年代以来，随着科学技术的迅猛发展，国际分工和生产社会化程度的空前提高，各国经济的相互依赖程度日益加强，出现了全球经济一体化的大趋势，在这种新形势下，我国不失时机地加入WTO世界经贸组织，这是我国经济融入国际经济一体化的必然选择。会计作为经济管理的重要组成部分，将不可避免地受到加入世贸的影响和冲击。加入WTO后，我国的会计制度改革有了良好的环境和氛围，但也面临着严峻的挑战。随着我国经济体制的转变和经济发展水平的提高，我国的会计制度改革经历了一个漫长的历程，遵循了具有中国特色的改革模式，同时也在积极解决我国会计市场与国际接轨过程中的问题，以促进我国的会计国际化进程。中国经济将加快与世界经济的融合，为国内会计业提供更加广阔的发展空间。国际会计机构的进入和会计业务的开放，将大大增加中外会计机构的接洽、合作的机会，同时会计业也面临严峻的挑战，在新经济形势下我国会计业将如何创新和发展，以适应全球经济一体化的发展需要，这将是今后一段时间内会计业谋求生存和发展的主题。我国加入WTO后，我国会计制度怎样改革，会计市场如何发展，是值得深入关注和探讨的问题。

我国会计制度改革的历程及加入WTO后所面临的国际形势

党的十一届三中全会以后，中国开始了经济体制改革和大规模的经济建设。为适应这一新的形势，会计领域也开始加快了改革的步伐。目前，财政部会计准则委员会已经并将继续颁布我国的一系列具体会计准则。具体准则的出台，标志着我国会计改革已正式步入国际化的发展轨道。但是，会计的特色问题是任何国家都存在的，这是不争的事实。因为会计是经济发展的产物，即为经济服务，同时在一定程度上受到国情背景的制约。有什么样的政治、经济、社会和文化历史传统，就有什么样的会计，不同的国情孕育不同形式的会计，这是会计改革必须走国情化道路的基本原因。我国的会计制度改革是随着会计环境的变化不断向前推进的，它既体现了中国特色，也在一定程度上考虑了与国际惯例的协调。从总体上来看，我国会计制度改革采取了逐步推进、分步到位的改革模式；在改革中，政府发挥了主导性作用，是一种强制性制度变迁下的诱致性制度变迁；会计制度高度依赖于其他制度安排，会计制度改革是一种制度适应变迁，是对整个经济制度改革的适应，是和整个社会过渡中其他经济制度的变迁相协调的。但是入世后，在坚持会计国情化特色的同时必须及时转变观念，尽快缩小与国际间的差距，使会计改革的国际化与中国特色长期协调，步入健康发展的轨道。根据我国加入WTO应尽的义务，我国的市场将更加开放，改革将更加深入，决策将更加透明，尤其是企业不论规模大小、所有制类别、业务种类、境内境外等，将普遍享受国民待遇，并按照国际惯例从事交易。会计作为国际通用的商业语言，在促进国际贸易、国际资本流动和国际交流方面发挥的媒介作用将更加突出。可以想见，在未来几年内，外国企业和外国资本将会以更快的步伐进入我国市场，来自不同国家的跨国公司或者外国公司将在我国设厂或者建立分、子公司，外商投资企业将在我国上市，外国银行将在我国经营人民币业务，不同国家会计标准之间的冲突将会凸现出来，改进我国的会计制度，以国际会计准则为基础建立我国的会计准则，将是今后我国会计改革的一项重要任务。这就要求我们密切关注国际会计准则建设和国际会计协调的步伐，紧跟我国改革开放的进程及其对会计信息的需求，以更加积极的姿态来推进我国会计标准的国际化。

加入WTO对我国会计环境的影响

会计制度的改革要反映社会环境的要求，而特定的社会环境往往决定着会计制度改革的进程和特征。我国加入WTO后，社会环境必将发生进一步的发展和变化。

1.对社会政治环境的影响。中国加入WTO后，随着市场经济的逐步完善和经济的国际化，政府职能将不断转变，政府在市场经济中所起的作用将更加符合国际惯例，政府工作的中心和国家的一些重大经济方针将有所转移和变化。更加民主的政治环境和连续稳定的政策将会改善会计环境，为会计制度改革模式的转变奠定了基础。

2.对社会法律环境的影响。从我国会计制度的现状来看，我国在总体上属于“立法会计”模式，这与德、法等大陆法系国家的会计模式非常相似。英美法系国家的会计制度大多属于“民间会计”模式，它与“立法会计”模式之间尚存在很大差异。随着加入WTO后我国经济的国际化，资本流动的国际化，我国的会计模式不可避免地会受到“民间会计”模式的冲击。更值得注意的是，随着会计准则的国际化以及不同国家对制定权的争夺，哪种会计模式会成为主流尚不得而知，这更增加了我国会计制度改革方向的不确定性。

3.对社会经济环境的影响。中国加入WTO后，将会进一步促进国有企业改革的力度和步伐，给我国民族经济的发展带来巨大的机遇。但是，GATS（服务贸易总协定）强调国民待遇，即在贸易条约或协定中，缔约国之间相互保证给予另一方公民、法人在本国境内从事民事商事活动权利方面与本国公民、法人同等的待遇。因此，我国的民族经济必将面对来自世界各国大型跨国公司的激烈竞争，而且在激烈的国际竞争中产生的新的业务、新的经营方式、新的组织方式等也必然会对我国会计产生重要影响，提出挑战，尤其是对会计服务的质量、类型和能力提出新的要求。 

4.对科技教育环境的影响。中国加入WTO后，我们将直面以网络化为特征的新经济的冲击，直面国外先进技术和教育的影响。这一方面可以大大丰富我国会计理论和实务的内容，为我国会计制度的改革和发展提供推动力和物质基础，同时也对我国会计人员的素质，即会计的服务能力提出了更高的要求。会计人员必须是一种复合型人才，不但要懂得会计专业知识，还要懂得外语、法律、计算机、国际商务惯例等知识，才能适应中国加入WTO后经济国际化的要求。

5.对社会文化环境的影响。中国加入WTO后，随着我国经济的国际化，西方的社会文化观念必将对我国传统的文化观念产生冲击，必将对人们的文化理念、价值观、道德观产生影响，从而会直接影响到我国会计人员的职业操守和职业道德的形成，影响到我国会计人员的管理方式和管理方法，影响到我国会计制度的改革进程。

中国加入WTO对我国的政治、经济、法律和文化环境都产生了很大的影响和冲击，会计环境将会发生很大的变化。这不但会对会计制度的内容和形式产生重要影响，而且更会对会计制度的改革模式、改革方式产生重大影响。

我国会计制度如何改革和发展

上述问题严重制约着我国会计行业的快速健康发展。因为我国目前会计领域的特点是会计制度与会计准则并存，我国现行会计人员管理体制沿袭计划经济的行政运行模式，与市场经济的许多方面不相适应，因此必须全面考虑相应的对策，在制定与国际会计标准相一致的准则的同时，必须及时转变观念，采取一些切实可行的措施，在制度和体制层面上进行大胆的改革与发展的尝试。

1.会计标准“国际化”的思辨，要建立一套与国际惯例接轨的规范体系

在关于中国加入WTO的很多论述中，一说到会计的“国际化”，很多人认为就是“我国的会计制度要和国际会计惯例接轨，即要和国际会计准则以及一些发达国家如美、英、日、法、德、加、澳等国的会计规范接轨”。

我认为，这种论述很有误导之嫌。

首先，会计标准的表现形式不是惟一的，会计标准也不存在绝对的优劣之分，其判断标准只能是“是否适应本国经济的发展；企业根据这套标准提供的会计信息是否能够真实而完整地反映其财务状况和经营成果；政府监督部门依据这套标准是否能够达到监督的目的；注册会计师依据这套标准是否能够发挥其对企业经济业务的鉴证作用”，而不是惟西方、惟“国际”为尊。

其次，虽然我国目前已经制定发布了若干具体会计准则，但大部分仅限于上市公司应用，其内容与国际会计准则仍存在一定差距，不利于国际间企业经营状况的比较分析，也不利于来华投资合作的外方了解中方合作伙伴的经营状况。因此，必须按照国际惯例，建立统一的以会计准则为核心的会计规范体系，逐步参与到国际会计准则的制定中去。在目前的情况下，可以在适当时候允许上市公司直接采取国际通行的会计准则，来处理我国会计准则没有涉及或规定不够具体的方面。同时在会计准则的制定过程中，应充分考虑到其广泛的代表性、权威性和独立性，从会计界公认的客观规律出发，公平反映社会的公共利益，保证会计师在责任和道德两方面保持客观独立，加快会计制度向会计准则的转变。

再次，根据WTO设立协定规定：所有会员国的法规应与WTO的国际规范一致。但WTO的相关协议本身并没有要求什么都要“国际化”，国内规章也没有必要一定要向国际看齐，只要遵循“合理、客观、公正”的原则即可。在GATS的前言中指出“所有缔约方为了达到国内政策目标，有权在其境内对服务的提供制定并采用新的规定，考虑到不同国家在制定服务贸易法规方面发展程度不同，发展中国家可根据其特殊需要实施此项权力”，即“不对称原则”。GATS的第四条还规定，为了使发展中国家能在世界服务贸易中更多的参与，在市场准人方面，发展中国家可以有一定的灵活性，即“逐步自由化原则”。而且，GATS中的“保障条款”、“例外条款”和“安全条款”允许一国为会计市场的对外开放建立安全闸门。如果某项服务的进口规模剧增，从而对国内相同服务及其提供者造成严重损害或有此威胁时使用，用来控制市场的开放程度，形成对外开放的安全闸门。还有防止外国企业在国内出现垄断的情况，如第8条“垄断及专营服务提供者”。因此，因此，我们必须按照国际惯例，建立统一的以会计准则为核心内容的会计规范体系，进一步规范会计信息，尽快在所有企业中实行颁布的新《企业会计制度》，以打破不同行业适用不同会计制度的不合理的状况。

总之，会计国际化并不代表会计制度的完全“国际惯例化”，它是相对的。所以，在实施会计国际化的同时，必须充分考虑我国的经济体制体制和经济发展水平，在适应我国经济发展需要的基础上，借鉴国际规范的合理成分。鉴于会计的双重属性，可以考虑在技术方面实现国际化，在社会性方面实现会计的国家化。当然，会计制度内容和形式上的国际接轨是浅层次的、外延上的改革，会计制度的源发和主动适应性改革模式的国际接轨才是解决会计制度改革问题的根本策略。

2.实现会计制度改革由诱变、派生、被动向源发、自生、主动的转变

正如我们在前面的分析中提出的，纵观我国会计制度的改革历程，不难发现，我国的会计体系不属于源发的、内生的、主动的发展模式，而是属于迟到的、派生的、被动的发展模式。我们是在西方企业会计已经相当成熟和自身原有会计制度不适应环境的变化出现弊端和危机时开始改革的。会计的发展始终依赖于经济的发展，会计制度高度依存于其他制度安排，可以说，中国会计制度的改革是一种制度适应性改革，是对整个经济制度和经济模式发展、变革的适应。正是这种派生性、诱变性和被动适应性使得我国会计制度总是落后于我国经济发展的需要，总是在不断地、不停地进行“改革”，这一点可以从1978年到目前的发展历程看得到。而且，这种改革缺乏连续性，缺乏系统性，当我们试图构建一个系统、合理、有效的会计制度体系的时候，我们才发现是那么的困难。也正是因为这种被动的适应性和派生性使得我国的会计制度改革始终是一种外延性的变革，总是在修修补补，总是疲于应付来自各个方面的问题，尽管一些深层次的矛盾已经凸现出来，但却难以得到根本性的解决。如果这种被动适应在以往我国经济环境不断变化、经济体制转轨的条件下是一个无奈的选择的话，那么，当我国加入WTO后我国市场经济日益趋于完善，经济环境日趋稳定的情况下，我们就必须抛弃这个无奈的选择，进行源发的、自生的、主动适应的制度创新和改革。

当然，这种转变首先要摆脱长期形成的“路径依赖”问题，需要我国的会计工作者深入研究会计的基本理论，寻求会计自身发展的基本规律，结合我国会计环境的变化预测会计实务发展的趋势，构建系统、合理、有效的会计制度体系。并结合国际、国内的最新发展及时地进行制度完善和制度创新，实现会计制度改革由诱变、派生、被动的适应向源发、自生、主动适应的转变。

3.实现会计制度改革型由供给主导型向需求引致型的转变

正如前面所述，我国的会计制度改革是一种权力中心的供给主导型和外部环境变化的被动适应型相结合的混合模式，而且，这种制度变革的模式由于垄断租金的存在容易导致制度创新的不足和低效。制度变迁方式的转变与经济体制模式的转变具有内在的关联性，体制模式的转变要求制度变迁方式做出相应的转变。中国加入WTO后，随着我国政治、经济环境的变化，社会主义市场经济日趋完善，这种供给主导型的制度变迁模式必然会向符合市场经济内在要求的需求引致型模式转变。即个人或一群人在给定的约束条件下，为确立预期能导致自身利益最大化的制度安排和权力界定而自发实施制度创新，在会计制度创新中引入市场机制，摆脱单纯的权力中心供给主导型模式。

随着我国社会主义市场经济体制的完善，政治体制改革步伐的加快，利益独立的微观主体具有利用下放的决策权捕捉潜在制度收益的动机。然而，在权力中心供给主导型制度变迁的条件下，微观主体的制度需求能否转变为现实的制度安排，依赖于能否从权力中心获得制度创新的特权，或者能否凭借其讨价还价的能力突破进入壁垒。制度创新存在的外部性、不确定性等因素，也往往使微观主体很难达成一致同意，所以，在我国目前的情况来看，实现这种制度变迁的模式上存在很大困难。但是，我国既然已经加入了WTO，经济发展模式和经济体制必然向国际化靠拢，社会主义市场经济必将进一步完善和发展，因此，我们相信，随着环境条件的逐步成熟，会计制度改革必将实现由供给主导型向需求引致型的转变。因为这是市场经济的必然要求，也是大多数市场经济国家的惯例。

4.创新会计理论和实务，实现会计制度的不断完善

创新是保持生命力的源泉。会计理论和实务的不断创新是会计保持永久生命力的源泉，也是会计制度改革和完善的前提和必然要求。因此，我国加入WTO后，为了保持我国会计制度的先进性和与我国经济发展的适应性，我们应当积极创新会计理论和实务，保持会计理论和实务的前瞻性和先进性。研究和开辟会计新领域，如环境会计、人力资源会计、衍生金融工具会计、金融会计、社会保障会计等，对国际会计、税务会计、法务会计、网络会计的研究与发展给予应有的重视，建立健全相应的会计制度和操作规范。积极进行加入WTO后会计模式的研究，从会计核算、会计方式、会计手段等方面探索新型会计制度模式，深化会计制度改革。

5.积极参加国际交流与合作，争取“国际化”的主动权

推进会计标准的国际化，减少各国会计标准之间的差异，可以提高各国企业所提供会计信息的可比性，从而降低那些在国际资本市场上投融资的企业和国际资本提供者的资金成本以及国际贸易参与者的交易成本。所以，从长期来看，会计标准国际化是一个必然发展趋势，不容忽视。同时，由于会计标准的国际化不仅是一个技术过程，也是一个政治过程，涉及到经济利益的分配问题，所以，各国都对未来“国际会计标准”的制定权展开了争夺，通过各种途径施加影响，以维护自身利益。从国外的情况来看，欧美等国家加入WT0的时间较长，其会计制度经过新会计环境的锻炼，已基本趋于成熟，但近年来也在根据国内、国际经济形势的变化不断做出修订和调整，并借助经济全球化大力推广其会计模式和会计制度，扩大在国际会计领域的影响。因此，在这种国际大趋势下，我国应当通过积极的国际交流与合作，认真地了解、学习和分析国际会计准则以及其他国家的会计理论与方法。同时更要充分利用这种交流与合作推出、介绍我国的会计制度，参与到国际化会计标准的制定中，实现双向的协调，把握“国际化”的主动权，维护我国的经济利益。

参 考 文 献

李瑞红 《加入WTO，我国会计改革的选择》 《财会世界》 2005（11） 

张惠忠 《我国加入WTO后会计面临的挑战》 《上海会计》 2001（5）

潘煜双 《 加入WTO，会计怎么办？》 《会计之友》 2002（2）

刘松柏 《全球化、WTO与中国经济》 《东岳论丛》 2006（1）

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