摘要…………………………………………………………….2

关键词………………………………………………………….2

文献综述………………………………………………………..3

前言……………………………………………………………..4

正文……………………………………………………………..5

我国会计信息质量存在的现状……………………5

产生上述问题的原因………………………………5

会计信息失真的后果………………………………6

解决会计信息失真的对策…………………………6

参考文献………………………………………………………..9

内 容 摘 要

摘要：近年来，我国财经工作中，由于客观社会经济环境和财务会计主体多方面因素的作用，比较普遍地存在着制度执行不严，管理行为不规范，财经纪律松弛，会计信息失真等现象。从会计确认、会计计量到会计报告各环节都存在不规范、不合理甚至不合法行为。会计信息质量失真实已是不争的事实，那么，如何提高会计信息质量？我认为，从根本上讲是要建立与社会主义市场经济、与现代化企业制度相适应的有中国特色的会计模式。采取系统分析、整体优化的原则，综合运用政治的、经济的、法律的、行政的、文化的各种手段。优化会计行为的内外部环境，完善会计法则，严肃财经纪律，建立科学有效的管理运行机制，提高会计人员综合素质，建设有中国特色的会计文化。

关键词：会计信息 会计信息质量 会计信息失真

论企业会计信息失真

文献综述：会计工作的基本任务就是为包括所有者在内的各方面提供经济决策所需要的信息，会计信息质量的高低是评价会计工作成败的标准。评价会计信息质量的标准主要有客观性、可比性、一贯性、相关性、及时性、明晰性等。

会计信息（Accounting Information）是经过加工或者处理后的会计数据，是对会计数据的解释。

徐经长在其主编的《国际会计》第一章中归纳出了会计信息在经济管理中的作用：会计信息有助于有关各方了解企业财务状况、经营成果和消极力量，并据以做出经济决策、进行宏观经济管理；有助于考核企业领导人经济责任的履行情况；有助于企业内部管理当局加强经营管理、提高经济效益。

美国财务会计准则委员会(FASB)1980年5月发表的财务会计概念公告第二号指出：“对决策有用性(decision Usefulness)应作为会计信息最重要的质量特征，”并进而指出：“会计信息要于决策有用，要具备两种主要的质量，即相关性(Relevance)和可靠性(Reliability)，信息的相关性越大，可靠程度越高，越是合乎需要，那就是越于决策有用。”并在可靠性中特别强调了会计信息的反映真实性(Representational Faithfulness)，即是指一项计量或叙述，与其所要表达的现象或状况一致或吻合。

我国《企业会计准则》第二章《一般原则》中也规定：“会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果。”即会计信息反映真实性的原则。

蒲春兰，马俊在《西方论丛》上发表的《对银行会计信息质量的认识与思考》一文提到“影响会计信息质量问题是一个综合性因素，既有会计人员的因素，也有相关人员的因素，还有机构负责人的因素；既有内部运行模式的因素，也有外部环境的因素。”

孙续元在《会计研究》2002年第9期《提高会计信息质量的若干问题研究》中谈到：“目前，针对会计信息失真的问题，有关部门已着手进行处理，处理的方式包括：对会计信息失真的企业，责令其按规定调整账务，补缴应缴的税款，限期整改，建立健全内部财务管理办法，对严重违反《会计法》的企业依法进行行政处罚，追究主要责任人员的责任，取消应负主要责任的会计人员的会计资格等；并对造成企业会计信息失真及有直接责任的总经理、厂长、财务科长进行行政记过、行政警告、留党察看等处分；对涉及违反犯罪者移交司法机关处理。”并认为“上述这些做法对已经出现会计信息失真和违犯法律的企业、会计人员、企业管理人员进行各种处罚和处分是十分必要和恰当的。但是，如果仅仅以事后理的方式来制止新的会计信息失真行为的发生，力度是不够的。会计信息是企业文化的重要组成部分，这种企业文化，不是由个别人或个别企业管理机构所能造就和形成的。利用虚假会计信息粉饰经营目标和经营成果，实质上是企业文化的腐败，对已产生企业文化腐败的那些经济组织，限期整改和内部财务管理办法调整只是动其肌肤而难伤其筋骨，而其腐败文化对社会造成的危害，对个人加以惩罚个别有罪之人替代经济组织的违反之过是不足以消除影响的，应该同时对企业加以经济制裁，令其对因会计信息的失真所造成的社会成本进行补偿。另外，一个企业能产生大量的会计假信息是会计主体不到位的表现。企业主体有意干预会计主体，在我国的一些企业组织中，是一种普遍存在的情况，假信息出得越多的企业，这种缺位和越位情况越严重。处罚已经造成危害的缺位者和越位者，对正确的会计主体定位并不能起到保障作用，只要缺位实质还存在，新的主角还会重新登场，旧戏重演。因此，不能把制造会计假信息的问题只看作是账务调整的问题。把企业的会计业务置于有组织的厂际会计集体监督之下，是一种能剥离企业主体侵犯会计主体，又能保证会计主体与企业经营密切沟通的社会监督方式”。

刘岸华在《财务与会计》2001年第5期《会计信息失真顽症有望根治》一文中提到：“市场经济发展，会计信息质量越重要。随着我国市场经济的发展，今日的恶会计信息已成为企业的管理者、投资者、债权人、社会公众及政府管理部门改善经营管理、评价经济状况，做出投资决策的重要依据。会计信息是否真实、完整，直接影响有关方面的利益和社会经济秩序，会计信息的质量，越来越受到社会各界的广泛关注”。

为明确会计信息的质量标准，美国财务会计准则委员会(FASB)于1980年5月发布了第2号“财务会计概念公告”——《会计信息的质量特征》。在该公告中，FASB正式将“反映真实性(representational faithfulness)”作为会计信息的质量特征之一，并确立了关于会计信息“真实性”的以下观点：①认为真实性“就是一项数值或说明符合它意在反映的现象”。②认为反映真实性与“可核性”、“立性”等共同构成会计信息的“可靠性”，而可靠性是会计信息的两个重要特征之一。③反映真实性存在“反映真实性的程度”、“精确和不肯定性”、“偏向的影响”、“完整性”等问题。该公告分别进行了阐述。

我国《企业会计制度(2001)》将“真实性”作为企业提供会计信息的首要原则，要求“会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量”。

美国财务会计准则委员会（FASB）在其概念公告中认为：会计信息的质量特征或质量的确定构成信息有用性的成分。因此，它们是进行会计选择时所应追求的质量标志。为了实现财务会计的目标，其提供的信息要能满足决策者的需要。而要符合决策者有用性，又要进一步具备两项主要的质量标准，即相关性（relevance）和可靠性（reliability），除了受所花代价的限制，以及受重要性的限制以外，信息的相关性越大、可靠程度越高，越是合乎需要。虽然在选用会计方法是，最理想的情况是可靠性与相关性兼得；但有些时候可能要在二者之间作某些折中，在质量特征上以一方所失换取另一方所得。

相关性要求会计信息能够帮助用户预测过去、现在和将来事项的结局，或者去证实或纠正以往的预测情况，从而影响其决策。相关性具体包括预测价值，反馈性及及时性三项内容。预测价值是对目标公告主要内容的响应，即如果会计信息有助于评价未来的现金流量，那么这种信息就是有用的；反馈价值是指对于以前所做的预测，信息使用者要求得到实际结果的信息，以便分析其预测的准确性；及时性要求会计必须在需要时及时提供。

可靠性是指会计信息是能如实表到所要反映的对象，即所表述的应试意欲表述的，尤其要做到不偏不倚地表述经济活动的过程和结果，避免倾向于预定的结果或某一特定利益集团的需要。可靠性具体包括可验证性、如实反映和不偏不倚三项内容。可验证性是指人们应能使用公认的方法独立地核对各项数字，如实反映是指会计信息的披露和列报应真实；不偏不倚是指信息披露要力求中立，要避免偏见。

夏博辉在《财务与会计》2001年第2期《论会计监督权利》中指出：保护会计信息质量是会计监督最基本、最重要的权利。没有符合质量标准的会计信息，会计管理也无从谈起。由此可见会计信息质量的重要性。

前言：会计信息必须真实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，是对会计的基本要求。然而，我国会计的会计信息失真现象却大量存在，其对我国市场经济建设与发展的制约效应，已经显现。因而，有效解决会计信息失真问题，成为我国会计界、经济界乃至我国政府面临的重大课题。

正文：会计信息的主要内容包括有关企业、单位的财务状况、经营情况或赢利情况和现金流量等三大部分，及由这三大部分内容经过加工整理而成的一些会计信息，如偿债能力信息、运营能力信息、盈利能力信息等。是有关各方据以进行经济决策和宏观管理的重要依据；是考核企业领导人经济效益的重要保证。

一、我国会计信息质量存在的现状

近年来，在我国财经工作中，由于客观社会经济环境和财务会计主体多方面因素的作用，比较普遍地存在着制度执行不严，管理行为不规范，财经经律松弛，会计信息失真等现象。从会计确认、会计计量到会计报告个环节都存在不规范、不合理甚至不合法行为。搞假凭证、假账、假表、甚至假审计报告，玩数字游戏，“变通”处理经济业务，编制利润、粉饰经营业绩，或者掩盖真实财务情况，借以偷税、逃税、骗税等现象，屡有发生。

2002年，财政部组织开展了对部分企业2001年度会计信息质量的检查工作。本次共检查了保险、烟草等行业192户企业以及相关的91户会计师事务所，共查出这些企业资产不实115亿元，所有者权益不实24.2亿元，利润不实24.2亿元。在这些被检查企业中，资产不实5%以上的企业有36户，占中户数的18.75%；利润不实10%以上的企业有103户，占53.6%；利润严重失真，虚盈实亏企业19户，原报表反映盈利1.35亿元，实际亏损1.72亿元，虚亏实盈企业8户，原报表反映亏损1.62亿元，实际盈利4.13亿元；另外，还有22户企业存在帐外设帐问题。

会计信息失真危害极大，它不仅违反了真实性原则，使会计信息不能满足决策的需要，还助长了浮夸不实之风，败坏了社会风气，同时误导财经信息，使决策部门失去准确的依据，造成宏观决策失误，容易诱发经济和金融风险。

二、产生上述问题的原因

1、会计法规不完善，会计管理体系不完备。

在我国，虽然近年已相继制定（修改）了《会计法》、《公司法》、《会计基础工作规范》等法律、法规，但由于经营者法制观念淡薄，有关规定不配套，执法环境欠佳及执法者本身素质低下，对违规违纪者惩罚不力等因素，会计法律规范的执行仍不理想。但就现有会计管理法规、会计管理体系而言，还存在理念滞后，规定内容空泛，监管手段不明确等局限。

2、社会审计监督和会计咨询体系不健全。

由于我们正处在计划经济体制向市场经济体制转变中，一方面要转变政府职能，政企分开，政府宏观调控力度有所削弱。另一方面社会审计监督、会计咨询服务体系等社会中介组织不健全，未能及时填补这一空白，致使企业在接受宏观指导、管理方面出现某种真空状态，在会计信息管理中出现裂隙。

3、企业自我约束、自我完善机制不健全。

一方面是国家宏观调控力度有所削弱，另一方面则是企业管理民主化程度不高，会计行为透明度不够，缺乏有效的内部监督机制，从而使会计信息质量高低，真实与否，很大程度上取决企业领导者和会计人员个人素质，这就不可避免的要留下隐患。

4、会计人员综合素质不高。

这主要包括三方面：

（1）会计人员适应现代企业制度的现代会计理念，法律规范意思，职业道德素养，以及心理素质、知识素质等等存在明显缺陷。对现行的法规制度理解不透，日常核算工作不符合规范，从而导致技术性会计信息失真。如：科目使用不当，明细科目设置不合理等。

（2）会计人员不能依法进行会计核算，违背职业道德，为了一己之利与领导同流合污，知法犯法。

（3）最重要的一点是因为会计人员不具备监督者应有的独立地位和基本条件，时时事事受制于人，从而不得不屈就苟同。特别是面临知识经济时代，面对全球经济、信息一体化的严峻现实，在心理上，以致知识技术手段上都并未做好相应的准备。

5、内部控制制度不健全，经营管理不善。

从目前许多企业的情况来看，供应、生产、销售、存储的原始纪录、计量和确认工作都十分薄弱。而这些基础性工作，又是企业管理所必不可少的信息源。由于企业在管理上的混乱，使得来自这些信息源的会计核算信息失去了可信度，致使会计信息失真。

三、会计信息失真的后果

会计信息失真，削弱了会计工作为经济管理服务的职能，干扰了社会经济秩序，助长了虚假浮夸之风和腐败现象，败坏了党风和社会风气，将给国家和企业带来巨大的损失。

一是对于《会计法》、《两则》和《税法》等财政金融法规的有法不依，企业经营者授意，财会人员甘心充当工具。

总的来说，谋求个人或小集团的利益，而不遵守国家法律，给国家的资产造成流失，影响和破坏了国家经济政策的制度和宏观调控措施的执行，是会计发展的错位，也是会计实践中的误区。

二是相关部门不能对企业的生产经营做出科学正确的判断，在宏观管理上使企业陷入被子动。

企业会计信息失真，心定会造成微观主体的决策失误。而这些失真的信息一旦传递给行业主管部门和相关节政府职能部门，显然会影响到GDP、GNP等数据的准确确认和计量。而根据GDP和GNP这些不精确的综合统计数据制定的国家短、中、长期发展规划和宏观调控政策显然是难以达到预期的效能的。

三是会计信息失真降低了会计人员的责任心和使命感，影响了会计人员的职业道德。

若一个企业不竭尽全力提高经济效益，而是挖空心思采取各种手段做假，往自己脸上“贴金”，那么这种“重任”最终将会落到会计人员身上。若会计人员违背职业道德而照做不误，变无异于助长了不正之风。

四是会计信息失真也助长了腐败行为，严重阻碍了经济不发展和企业改革的顺利进行。

企业歪曲会计信息的动机是多种多样的，但从根本上来说不外乎是想为自己或小集体谋点私利罢了。在国有企业承包经营的情况下，承包者往往采取各种手段虚报和夸大会计报表利润，以获得超包奖金。而在另一些将经营成果与个人收益挂钩的企业，则力图从报表上虚增支出，隐瞒利润，以逃避国家税收。另外，在企业转轨建制过程中，一些经营者通过不实估价，低压国有资产，从而改变国有资产的数额和比例，这无异于将一部分国有资产划归私人所有。

四、解决会计信息失真的对策

1、进一步完善法律法规制度体系

九届全国人大常委会第十二次会议审议通过了新修订的《中华人民共和国会计法》，为我国21世纪促进经济发展的会计工作管理奠定了坚定的法律基础。新《会计法》同原《会计法》比较，进一步突出了实际情况，把“保证会计资料真实、完整”列为会计法的立法宗旨，并制定了相应的条款，以期遏制会计信息严重失真的局面。由于会计信息在市场经济条件下的作用日益重要，我国出台的新《会计法》是否切中会计信息失真的要害，并进行切实有效的治理，受到人们的普遍关注。

新《会计法》把“保证会计资料真实、完整”作为首要立法宗旨，要求“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”。《企业财务会计报告条例》也有相同的规定和要求，并且，还对企业编报的财务会计报告的真实性和完整性做了具体的规定。应次，要客观、公正、合理地评价代理人的努力程度和经营成就，保证度量出资人资产状况和回报的会计信息的真实、完整，就是要全面贯彻执行新《会计法》、《企业财务会计报告条例》和其他法律法规，提高会计信息质量。加强企业内部会计工作和会计代理人员工作的管理，既是全面贯彻执行新《会计法》的客观要求，也是提高会计信息质量的基础主要工作。

2、完善社会监督体系

建立和完善以注册会计师为主体的社会监督体系，使之余政府、财政、银行、审计、税务、企业等经济监督有机地结合起来，实现对企业经济活动的再确认，对会计的再监督，以达到提高会计信息质量的目的。

首先，提高企业对会计监督的认识。会计监督是会计的基本职能之一。会计监督的目的是保证企业的各项经济活动和财务收支在国家法律、法规、制度允许的范围内进行。

其次，正确处理会计监督与其他经济监督之间的关系。各经济监督部门既要明确各自监督职能的管理目标、职权、业务范畴，又要在各监督职能之间实行相互协调，保证各监督职能之间相互作用、相互依存、相互协调、有机结合，从整体上有效发挥监督作用，实现经济监督的总体目标。

再次，充分发挥内部审计监督的职能，对本单位及其下属部门的财务收支、经济活动等会计监督内容进行的再监督。

3、建立健全单位内部会计控制制度。

内部会计控制制度是个单位正确贯彻执行国家可会计法律、法规、规章、制度的重要基础。建立健全内部会计控制制度，加强对会计信息的采集、归类、记录、回族等过程和相关环节的监督和管理力度，可及时发现并有效纠正会计工作中出现的问题，提高科技信息向质量，真实完整地反映单位经济管理活动。

4、提高单位领导的会计法规意识。

单位领导的指导思想不正，是造成会计信息失真的重要原因。对会计信息失真的治理，必须组织单位领导学习会计法规，使单位领导提高会计法规意识；端正指导思想，明确自己对会计工作和会计资料的真实性、完整性的责任。

5、加强审计监督。

我国的审计监督包括政府审计监督、民间审计监督和内部审计监督三大部分，它们与各种专业监督及会计监督一起构成了社会主义市场经济的监督体系。审计监督最要的特点是其监督主体独立性，因此所形成的审计监督报告具有客观性、公正性。尽管它与各专业监督及会计监督在根本目的上是一致的，但它们之间的差异却又是明显的。审计监督除了对财政、税务、银行等部门自身业务进行监督外，还对它们履行专业监督职能的情况进行再监督。事实证明这种再监督是很必要的。因为某些专业监督部门也可能存在违法乱纪、弄虚作假，审计监督是一个更高层次的监督，它对防治会计信息失真更是不可或缺的。

6、建立完善、规范的会计信息披露制度

（1）建立内部约束制度，即完善企业内部会计制度，严格会计核算的基本程序，健全财产物资、财务收支制度，为提供真实的会计信息奠定良好的会计基础。强化企业约束机制，坚决制止管理者任意违反财务规定，自行支配企业财产物资和经营行为。

（2）敬爱努力外部约束机制，完善社会监督体系是制止和防范信息失真的根本保证：

首先是完善立法，创造良好的法制环境。

其次，增强会计监督的全面性和权威性，加强对会计准则和会计制度执行情况的监督。

再次，建立会计信息规范体系，规范企业信息披露的内容和形式，披露会计政策选择和变更、重大环境变化对企业造成的影响。

总之，解决会计信息失真这一问题，确保会计信息的真实、可靠和公允，是一项艰巨而复杂的社会系统工程。因为它不仅涉及到国家的会计制度建设，企业的外部环境整治，而且还涉及到企业内部管理工作的方方面面。只有国家、行业、企业和会计人员都高度关注和全力支持，并且从其失真的源头抓起，进行综合整治，方能事半功倍，治标治本。

参 考 文 献

徐经长，“国际会计学”，2002.3

葛志兴，“会计信息供求质量特征及其矛盾的协调思路”，《财务与会计》。2000年第4期

陈汉文等，“公司治理结构与会计信息质量”，《会计研究》。1999年第5期

唐国平 邓海英，“会计信息失真的广角透视与思考”，《会计研究》2001年第7期

廖爱平，“关于会计信息真实性问题的探讨”，《事业会计》1998年第1期

孙丽虹，“会计信息失真及防范”，《中央财经大学学报》1999年第3期

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