一、建立现代企业制度中内部审计的意义。

二、现代企业内部审计与法律和、会计的关系。

三、建立有效的内部控制及审计制度。

四、内部审计与企业风险管理的有机融合。

五、建立现代企业内部审计应注意的几点问题。

内 容 摘 要

改革开放的深化和经济的飞速发展，促使现代企业必须在激烈的竞争中不断强化企业内部管理。内部审计作为企业内部控制的重要组成部分，对企业从资本投入到回收的一系列经营活动的监督，促进企业加强内部管理，堵塞经济漏洞，保证企业经营管理目标得以实现。要建立现代企业制度中的内部审计，就必须建立完整的内部审计控制体系，包括健全内审机构、制定内审条例、理顺内审程序等等，并且应将内部审计与企业管理有机地融合起来，采取系统化、规范化的方法来对企业的风险管理、控制进行评价，提高企业管理效率，从而帮助实现企业目标。

关于建立现代企业制度中内部审计的探讨

随着经济的飞速发展，许多企业为了增强竞争力，逐步向现代型企业进行转换。大型国有企业也逐步改制，建立完善了现代企业制度。在这波涛起伏的经济大潮中，如何建立和完善企业内部审计制度，促进企业加强内部管理，强化企业内部监督，提高经济效益是值得我们关注的问题之一。就此问题本人有一些粗浅的看法，与大家共同探讨。

建立现代企业制度中内部审计的意义。

近几年来，随着我国改革开放的深化，经济环境发生了变化，各种法律法规在逐步健全，企业内部审计的重要性也在进一步被重视。

在目前，我国的内部审计工作作为企业的一种管理手段服从于企业领导人指挥。而企业领导人认识水平的参差不齐，导致了内部审计工作在许多的企业流于形式，并没有真正起到内部监督、督促企业领导人加强内部管理的作用。一个好的企业，也许因为它拥有一个精明的领导人和一群勤劳的员工，它便有源源不断的财富流入。但是，如果不重视内部监控，再多的财富很容易地就从企业漏洞流走了。如同一个蓄水池，涓涓细流好不容易蓄满了水，却因为一个小洞让它仍然空空如也。

建立健全有效的内部控制是企业健康发展的有力保障，从而促进企业目标的实现。内部审计从实质上看其实是企业内部控制制度的重要组成部分，它以财务审计为基础，涉及企业经营管理的各个方面，通过对企业各种经济行为的监督，促进企业强化内部控制，加强内部管理，堵塞经济漏洞，使企业经营管理目标的实现得以有效保证。内部审计的实质性决定了内部审计在企业的管理工作中具有无法替代的作用，它应该具有独立而重要的地位。

在企业中，组织即使建立了合理的控制政策和程序，但如果执行人疏忽大意、判断失误或者对控制指令发生误解，也会造成控制失效。如果执行人员相互勾结、串通舞弊，那么内部控制也会形同虚设。只有在审计部门定期的内部审计中才有可能发现问题，及早纠正偏差，从而帮助管理层完善内部控制制度。

内部审计是企业内部控制的一个环节，但它本身又可以对内部控制进行评价，指出企业内部控制制度上的缺陷，制度执行过程中存在的偏差，从而找出企业内部控制的薄弱环节。内部审计人员提出改进意见和建议报告给管理当局，督促有关部门健全内部控制，防范和化解经营管理风险，通过促进企业改善内部控制实现企业价值增值。

企业要想在激烈竞争的市场中立足，就必须要以科学的管理、制度的管理来创造企业形象，树立企业信誉。建立完善内部审计制度就是进行科学管理的一部分。有些企业的内审机构与财务部门合并开展内部审计工作，直接由总会计师或财务主管分管，审计人员在审计工作中易受到企业领导个人意志的左右，不利于对企业高层次决策及经济行为进行监督，导致审计工作难以在完善企业内部经营管理方面发挥作用。同时，内审机构的经济利益来自于企业本身，或多或少都会受到一些影响。只有摒弃狭隘的自我主义，以开放的胸怀，建立完善的现代企业内部审计制度，才能使企业在健康、有序的经济轨道上良好地运行。

现代企业内部审计与法律、会计的关系。

内部审计与法律的关系。

我国的内审工作主要依据的是《审计法》和《内部审计具体准则—内部控制审计》，它是对内部审计人员审查与评价被审计单位的内部控制活动的规范。它的目的是合理地保证组织实现五个目标，即：①遵守国家有关法律法规和组织内部规章制度；②信息的真实、可靠性；③资产的安全、完整；④经济有效地使用资源；⑤提高经营效率和效果。

内部控制是实现一定目标所采取的一系列政策和程序，对内部控制进行审计是为了保证这些目标的实现，《准则》将遵循法律作为一系列目标的首项，显然遵纪守法是每个企业的首要义务。只有在遵循法律法规的前提下，企业才能正常地经营发展。审计监督是企业经济活动监督的一部分，要想使企业的经济活动井然有序任何方面都必须接受法律的调整，审计也不例外。法律在赋予审计人员监督权力的同进，也让其承担了相应的责任。审计活动本身也是为被审计者查清事实责任的活动，因此，审计者对被审计者同样负有公正评价、明确经济责任的责任。

企业内部审计人员在实施内部审计时一旦发现问题，应严格按照法律法规、准则和企业内部管理条例来操作和处理，不能顾及私人情面，不能以审谋私。要依法实施审计，就必须加强对内部审计人员的法制教育，使内审人员人人都知法、懂法，并按审计法规处理内审事项。只有这样，才能从根本上的提高内审质量，最大限度地化解和降低审计风险。

内部审计与会计的关系。

内部审计以财务审计为基础，是因为审计数据主要来源于财务信息。内部审计其中的一个重点就是审计财务收支的真实性、合法性和有效性。财务会计活动属于审计的重要范围。企业会计制度健全，执行国家财经纪律严格，维护企业财产完整，会计核算准确、及时，则企业内部审计就比较容易获取完整的数据，为审计工作减少了工作量。反之，审计人员则必须花费大量的人力、物力去获取真实、有价值的审计数据，并逐一核对数据的准确性，还延长了审计时间。

企业建立了内部审计制度之后，反过来又是对财务工作的强力支持，更有利于财经纪律的执行和会计职能的履行。在领导有明显违反财经制度或是有损害企业利益行为时，审计人员和财务人员可以共同向上级或主管部门反映真实情况，从而引起上级部门的重视，避免一家之言。

内部审计是财务监督的再监督。财务监督是对企业经济活动过程的全面综合监督，而审计是对企业的经济活动及其财务收支进行的全面的、综合的监督活动。它是独立于财务之外的，系统地、全面的按照审计准则进行的监督，是更高层次的监督。

建立有效的内部控制及审计制度。

作为现代企业管理的重要组成部份，建立完整而行之有效的内部控制制度是使企业内部审计工作良好开展的前提。

分工协作，建立岗位责任制度。以资本的投入到回收整个工作流程为主线，将各项业务分解到不同的岗位，建立各个岗位的责任制度，规范经济行为。对于不相容的岗位，必须实行岗位分离，以达到相互牵制、预防风险的目的。明确各个岗位工作人员的工作范围、职责和权限，实现定岗定责，各司其责，分工协作，互相监督。

重点监控，防患于未然。岗位责任制实施后，还应对在一个业务流程中起着重要作用的那些控制环节进行重点监控。如供应部门在采购业务中是否坚持多家询价，应招标采购的是否招标等。一般来说，供应、销售等环节都应按重点监控对象进行监控。

建立授权控制制度。授权控制制度应包括：①授权批准的范围，即经营活动的范围。②授权批准的层次，即根据经济活动的重要性和金额大小确定不同的授权批准的责任，从而保证整个管理层的授权秩序井然。③授权批准的责任，应当明确被授权者在履行权力时应对哪些方面负责，避免授权不清，一旦出现问题又难究其责的情况发生，以最终实现权责统一。④授权批准的程序，应规定每一类业务的审批程序，以便按程序办理审批，从而避免越级审批的情况发生。

以符合性测试来评价内部控制系统，找出薄弱环节及至失控部位，并提出改进措施消除隐患，达到健全系统、改善控制、防范风险、提高效益的目的。审查生产力各要素的运用情况，以改进生产经营工作，谋求最大限度地利用现有资源，充分发挥人力物力和财力资源的潜力最佳的经济效益。

建立了一套完整的内控体系，对于防范风险是不够的，还必须建立完整的内部审计控制体系。

从组织形式上保证内部审计机构的实质性独立。在企业建制中，内部审计机构应由企业负责人直接领导，内审机构应独立于各职能部门，并对其经营活动进行监督。同时，内部审计机构是企业管理的内设机构，独立行使监督职能，并不是国家机关派驻机构，必须得到企业领导及部门的支持，审计质量才有保证，审计意见的公正性才不会受到影响。

制定内部审计条例，将内部审计以规章制度的形式固定下来，进一步明确审计的重要性和必要性。明确内部审计人员的职责和权利，制定相应的实施细则和规章制度，使企业内部审计工作有法可依，有据可查。各内部审计机构应建立有效的内部运行机制和质量控制制度，建立健全各项规章制度并严格执行，尤其是要严格遵守审计工作底稿的分级复核制度，减少或消除人为误差，及时发现和解决审计过程中出现的问题，以保证审计工作的顺利进行。为促进内部审计职业健康发展，国际内部审计师协会已发布了《内部审计实务标准》、《内部审计标准说明》等多部标准与准则，我国也发布了内部审计准则、职业道德准则，内部审计人员在拥有丰富的经营管理知识、专业技能的前提下，依照有关法规、准则和内部审计条例开展工作，就一定能提高审计工作质量，顺利完成审计任务。

健全内审机构，提高审计人员素质。内部审计是由人来操作和管理的因而决定审计质量最直接、最根本的因素也是人。一名称职的内部审计人员必须是个多面手，在必要时甚至可以充当经营咨询专家、后备支援人员和工程技术人员等多种角色。1993年国际内部审计师协会曾就“一个称职的内部审计人员应具备怎样的知识结构”对3000名内部审计人员进行了问卷调查，归纳出了20种必须掌握的知识，包括分析推理、财务会计、审计理论、法律、财务管理、税务、市场营销学、统计学、经济学、社会学等等。因此，内部审计人员必须要由熟悉业务、有责任心、作风正派的人员担任。要严格按照《审计法》和内部审计制度的要求进行审计工作，要在审计过程中恪守审计职业道德，严格遵循独立性原则，不带任何偏见地进行审计工作。内审人员应熟悉国家财经纪律、法规和政策，掌握审计、会计及其他相关专业知识，具有调查研究、综合分析和语言表达等能力，以便能与自已所承担的审计业务相适应。此外，在工资福利待遇、考核升迁等方面，企业应多考虑内审人员，其待遇不应低于财会人员，以稳定内部审计队伍，吸引高素质人才，用相对独立的工作环境和稳定的审计队伍来保障内部审计的独立性。

制定内部审计机构的考核办法，督促审计人员作好审计工作。内部审计机构也同其它部门一样属于企业的内部管理部门，只是分工不同。因此，对于审计工作质量也应与其它部门的一样，都要接受企业对审计部门的考核。根据考核情况，对内部审计工作作出正确评价，对审计人员进行奖惩，才有利于提高内审人员的业务水平和工作能力。

内部审计与企业风险管理的有机融合。

市场竞争的日益加剧使得现代企业更加重视企业治理，以增强竞争力。从内部审计来看，其可以通过保证活动，监督与控制管理层为实现企业所有者的利益去努力经营企业。通过向内部成员提供咨询服务，帮助管理层更好地实现企业目标。通过全方位地参与风险管理，为董事会或企业负责人报告的真实性提供有力证据。因此，企业风险管理与内部审计的有效融合将会促进企业加强管理，提高企业管理效率。

国际内部审计师协会将内部审计定义为：“一种独立、客观的咨询活动，其目的是为组织增加价值并提高组织运营效率。它采取系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高它们的效率，从而帮助实现组织的目标”。

自20世纪90年代起，西方许多大型企业内部审计部门注重对企业的风险管理进行评估与监督，以实现企业经营目标的安全性、效率性和效果性。众多的企业在制定本企业风险管理方案时，将内部审计列为风险管理的一道重要防线，由内部审计机构负责对整个风险管理流程进行评估和监控。有的企业还特意安排内部审计直接参与风险管理方案的制定和执行全过程，以发挥内部审计在风险管理中的突出作用。2003年美国的COSO组织在其公布的《企业风险管理》中提出了风险组合观，要求企业管理者用风险组合的观念去分析、管理风险。内部审计是企业自我约束机制的重要组成部分，是风险管理的推动者。因此，内审人员要正确地认识企业所处的环境，加强与企业风险管理部门的合作与交流并时时保持适度的危机感。内部审计人员除了要求自已站在全局、整体的角度充分认识企业风险外，还要通过事前、事中、事后的评估和对内咨询服务，向企业其他成员灌输风险意识，使其认识到企业所面临的各种风险利弊，并自觉地参与风险管理。只有真正树立了企业全员的风险管理，才能实现企业的整体化风险管理。

信息技术的发展，为企业内部实现资源共享和信息传递创造了条件。企业内部审计部门应结合自身的工作经验、行业内外信息，参与建立企业风险管理数据库。同时，应综合企业风险管理部门、财务部门等职能部门各自的风险管理体系，建立企业风险预警系统。这样，内部审计既为自身的评估、监督工作提供了依据，又实施了对企业风险的动态监控。

建立现代企业内部审计应注意的几点问题。

在企业内部审计组织模式设置中，企业下属的各级内部审计主管或主要内部审计人员应由总部直接委派并垂直管理，这样才能保证内部审计参与管理的权威性，同时也有利于整个企业内部管理措施的互补。在人员构成结构方面应实行弹性人员编制。以少数职业内部审计师为主，辅以其他职能部门的内部协审员参加。在进行专项审计时，可临时聘请生产、市场、质量等部门的专业人士参与。

在新时期经济条件下，由于现代企业结构不断更新，经营方式的多元化，使审计环境、审计内容日益复杂化。随着信息化程度的提高，被审计单位的会计信息资料也越来越多，差错和虚假的会计资料掺杂其中，失察的可能性也随之增大；会计核算业务已经远远超出传统的财务会计的内容，这对审计人员提出了更高的要求。为更好地执行审计的监督职能，审计人员不仅要有会计、审计、经济、法律、管理等方面的知识，而且要掌握如计算机、网络、信息系统、电子商务等方面的知识和技能。因此，必须从人事制度上对内部审计人员结构加以调控，加大审计人员培训力度，加强审计人员的后续教育，不断强化审计人员素质，以适应日益复杂的经济条件下的内部审计工作要求。

内部审计风险是企业内部审计组织或人员在实施审计过程中无意地对存在重大错报或漏报的会计报表以及对具有重要影响的经营活动审计后发表不恰当的审计结论，造成审计对象及其相关方面遭受损失或损害，并由此引起审计主体承担责任的风险。为有效地规避审计风险，内审人员必须规范审计程序，改进审计方法，监督与评价并重。在审计方法上，运用现代审计技术和工具，引进目前最先进的风险基础审计模式。以风险的分析与控制为出发点，以保证审计质量为前提，统筹运用各种测试方法，综合控制各种审计证据，以控制审计风险。

后续审计是内部审计部门在发出审计报告一定时间之后，内审人员为检查被审单位对审计报告中提出的问题和建议是否已采取了相应的纠正行动，并取得了预期的结果而实施的审计。在出具审计报告和提出审计建议之后，为防范和化解内审风险，维护审计工作的严肃性和权威性，进行后续审计是非常必要的。不进行后续审计，内审部门就无法了解被审单位是否对审计报告中发现的问题和建议采取了纠正措施，就无法了解采取纠正措施的效果如何，进而就无法防范和化解由此而引发的审计风险。正因为后续审计对于防范和化解内审风险的重要意义，因此必须将后续审计作为审计工作程序的一个必不可少的重要步骤来认识，认真搞好后续审计。

引入管理审计理念，对管理当局进行任期管理责任评价。在建立现代企业制度过程中，按照管理科学的要求，许多企业将管理审计的思想和方法运用于对管理当局负责人任期经济责任审计，使其在内容和方式上得到了有效的拓展和深化，不仅进行合规性、真实性审计评价而且有效地发挥了审计的作用。企业一方面要加强对管理审计的宣传和培训，另一方面不断调整和优化审计队伍的人员结构和知识结构，提高内部审计队伍的整体实力，为有效开展管理审计提供智力支持。

参 考 文 献

1、黄京菁，《内部审计具体准则第5号-内部控制审计释义》，《财会月刊》2004年第4期。

2、杨宏图，《内部审计具体准则第8号-后续审计释义》，《财会月刊》2004年第7期。

3、周洋、李霞，《内部审计风险的成因及防范》，《财会月刊》2004年第5期。

4、阎红玉，《内部审计实现企业价值增值途径探徽》，《财会月刊》2004年第10期。

5、辛旭、郝晓燕，《防范和化解内部审计风险的对策》，《四川会计》2003年第10期。

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