一、会计诚信概述

（一）诚信与会计诚信

（二）会计诚信的标准

（三）会计“不诚信”现象的危害性

二、会计“不诚信”现象的原因分析

企业在市场经济中的不正当竞争

利益驱使

信息不对称和制度不健全

三、重构会计市场诚信的对策

从道德入手

从加强法制和政府监管入手

从社会监督和评价机制入手

从体制改革入手

四、总结

内 容 摘 要

 当今会计行业最珍贵、最容易遗失的东西：诚信。原中国注册会计师协会秘书长李勇认为，“诚信”是会计师行业的“灵魂”，失去这个根本点，不要说摆脱信任危机没有希望，“整个行业都将毁于一旦”。诚信，成了全社会面临的话题。“诚信”是什么？诚信是指诚实、守信。由于会计工作是向国家、社会和企业的各个方面提供信息的工作，因此“诚信”与其有密不可分的关系，其“诚信”水平也显得尤为重要。市场经济是一种信用经济，没有信用，市场经济就无法维系。既然会计行业的“不诚信”行为危害如此巨大，为何此类现象还有愈演愈烈之势？找到了“不诚信”的原因后，我们就可以对症下药，有针对性的提出重构会计市场诚信的几点对策：倡导建立以“诚信”为核心的与市场经济体制相适应的道德规范等。当以“诚信”为核心的道德观念深入人心，成为绝大多数注册会计师所认同行为准则时，个别注册会计师的失信、败德行为必然会成为“过街老鼠”，人人喊打。诚信，没有色彩，却迸发出五彩斑斓的人生；诚信，没有体积，可平衡的砝码比泰山还重；诚信，没有动静，但“诚信兮，归来”的呐喊像波涛一样湍急汹涌……

 关键词：会计 诚信 治理

论我国“会计诚信”及其治理

会计诚信是当前会计界面临的严重问题，针对会计信息大面积失真这一现象，我认为除了对目前的法制规范、会计准则与会计制度技术规范加以探讨外，有必要对会计信息处理的主体、会计人的诚信进行研究。朱鎔基总理高屋建瓴地指出：“诚信为本，操守为重”。著名经济学家吴敬琏先生说：“信用缺失关系市场大局”。原中国注册会计师协会秘书长李勇认为，“诚信”是会计行业的“灵魂”，失去这个根本点，不要说摆脱信任危机没有希望，整个行业都将毁于一旦，诚信成了全社会会计面临的当务之急。

会计诚信概述

（一）诚信与会计诚信

诚信是指诚实、守信。诚实，是指言行跟内心思想一致，不说假话不做明知不该做的事，“开心见诚，无所隐伏”。守信，就是将信用，不失信，能够履行跟人约定的事情而取得的信任，“言必行，行必果。

朱鎔基总理给上海国家会计学院的题词“不做假帐”对会计诚信作了最好的诠释，即根据原始凭据按会计准则、原则记帐、编制会计报表及审计等。美国的西德尼·戴维森在其主编的《现代会计手册》（1977年版）一书中指出“会计是一个信息系统。它旨在向利害攸关的各个方面传输一家企业或其他个体的富有意义的经济信息。”由于会计工作是向国家、社会和企业的各个方面提供信息的工作，因此“诚信”与其有着密不可分的关系，其“诚信”水平也显得尤为重要

（二）会计诚信的标准

笔者认为，会计诚信的标准有法律标准和道德标准。诚信的核心问题，是在谋求个人（或集团）利益时如何对待他人（或社会）利益。人们共同生活在一个世界里，需要遵守一定的行为准则和规范，以保证活动的秩序。这种行为准则和规范分为两个层次：法律规范和道德规范。诚信的法律规范是写在有关的法律条文之中，例如《会计法》就有许多这方面规定。对于诚信的道德标准，不象法律标准那么明确，它是指不违反法律受到社会舆论和自身良心谴责的非诚信行为。

（三）会计“不诚信”现象的危害性

“会计诚信”，看似简单的四个字，在我国乃至世界会计领域，都受到了极大的挑战，随着我国的红光电子、银广夏、蓝田股份以及美国的安然公司，世界通讯公司等造假被曝光和查处，这一系列事件曾一次又一次的动摇投资者的信心，一次又一次的“不诚信”不仅给中小投资者、会计人员、企业、政府带来了巨大的危害，还给整个国家和社会带来了无法弥补的损失：

破坏投资环境，影响经济资源的合理分配

在市场经济条件下，国家改变了过去那种单一的由财政拨款的做法。投资主体也逐渐趋向于多元化，作为市场活动的基本经济单位－企业，越来越依靠从投资市场中募集生产经营所需的资金。在投资市场，投资者是根据出资的安全性、流动性与获得利润高低等因素决定投资方向的，而他们进行决策的主要依据就是企业所提供的反映其财务状况和经营业绩的会计资料。因此，会计资料的真实与否就关系到广大投资者的切身利益，也关系到是否实现利用市场完成社会经济资源的优化配置和有序流动。

2、会计的不诚信会带来行业的不正之风

一个企业不是想方设法的去提高经济效益，而是挖空心思采取各种手段做假，往脸上贴金，这种“重任”最终要落到会计人员身上。因此，社会上流传着不会做假帐，不成为“合格的”会计的说法。会计人员不诚信，表面上是为生存所迫，其实，丧失财会工作必备的职业操守和信用，恰恰是自绝生计，这股会计行业的不正之风，轻者不得从事会计职业，重者将受到法律的制裁。

削弱了企业的竞争力，损害了企业的长远利益

一个企业不守诚信规范，损害的是自身的竞争力，必将付出沉重的代价。如世界知名的美国安达信会计师事务所因涉嫌帮助客户安然公司造假而陷于信用危机，这个在该行业世界排名前五位的“百年老店”最后因此垮掉了。

 4、制约着政府的宏观调控政策作用的发挥。

统计数据和经济信息的真实性是宏观决策的重要基础和依据。数字虚假、信息失真，轻则削弱政府政策的应有效果，重则可能误国误民。而且“不诚信”现象致使企业不敢大胆投资，银行不敢正常放贷，出现所谓的“惜投、惜贷”现象，使政府启动投资，扩大内需的作用大打折扣，大大制约了政府的宏观调控政策作用。

 5、有损于我国的国际形象，不利于我国经济与世界经济的接轨，也不利于提高我国经济竞争力。

 一个国家的整体诚信状况是其国际形象的重要组成部分，也是衡量一个国家投资环境优劣的重要尺度。我国社会存在的种种诚信缺失问题，特别是会计“不诚信”问题加大了吸引外资的成本，加大了企业和产品参加国际竞争的成本。加入世贸组织后，我国企业和产品要想在全球化浪潮中迎接挑战，必须按照国际通行的规则，遵守诚信的理念和规则。否则，不仅我国的企业和产品将会丧失竞争力，还会影响我国政府，企业和人民的国际形象。

 6、加剧了社会道德风险，助长社会分配不公，影响社会稳定。

 会计的“不诚信”行为具有很强的负面诱导作用。当一种失信行为未受到应有的惩罚而获利时，就会起到负面的示范效应，将对社会道德体系形成强大冲击，进而影响社会稳定。诚信伦理的缺失带来的社会后果是十分严重的，决不能掉以轻心。

 7、扰乱了社会主义市场经济秩序。

 市场经济是一种信用经济，信用是一切经济活动的“润滑剂”，从最初的物物交换到货币充当等价物，再到契约关系，无不以信用为基石，没有信用，市场经济就无法维系，如果大量的会计资料失真，会掩盖经济运行中存在的矛盾和隐患，造成管理混乱，使国民经济发展所需的正常运行环境受到破坏，影响利益分配和社会资源的合理配置。

 二、会计“不诚信”现象的原因分析

 许多国内外经济学家认为，中国搞市场经济，最缺乏的不是资金、技术、人才，而是信用、信誉以及培植保证信誉的机制。既然会计行业的“不诚信”行为危害如此巨大，为何此类现象还有愈演愈烈之势？究其原因，有以下四点：

（一）企业在市场经济中的不正当竞争

引进市场经济机制后，随着竞争压力不断加大，市场环境条件日益严峻。大多数企业为了生存和发展，在决策中，首先就会很自然地选择有利于企业自身利益的行动方案，而置国家、社会的利用于不顾。也就是说，在现有的社会道德水准上，企业还不可能建立自律机制，不可能给自己上枷锁。因此，个别企业负责人为了本单位的局部利益，支持、授意、指使会计人员编造假帐也就不难理解了。这也是我国企业会计信息质量不高的首要原因。

 （二）利益驱使

 市场经济发展的一个基本目标就是追求利益的最大化。“为了100％的利润，它就敢践踏一切人间法律；有300％的利润，它就敢犯任何罪行，甚至敢冒绞首的危险。”（《资本论》第一卷）可见利润有着不可估量的诱惑力，在“非诚信”行为的收益超过成本时，“非诚信”行为就会增加，两者的差距越大，社会平均的诚信水平越低。例如，对会计师事务所而言，出于自身的商业利益，可能会满足客户的一些不合理要求，对客户财务报告审计意见就会丧失真实性、公正性。而且激烈的竞争，又会使会计师事务所为降低成本而甚至省略必要的审计程序，弱化甚至放弃谨慎性基本原则，加大难以审计出上市公司虚增利润、隐瞒债务等重大财务问题的可能，对企业而言，一些企业的管理层，在企业利润最大化的经营目标下，做假帐，编假报表，串通作弊，虚报利润，制作虚幻的高速成长，来蒙蔽监管者，欺诈投资者，严重损害国家和社会公众的利益。

(三)信息不对称和制度不健全

在市场经济条件下，经济活动主要通过各市场之间的相互交易来进行，信息量空前增大，且瞬息万变。加上由于我国目前市场机制尚未完善，没有形成一套有效机制来保证信息的公开、公正和有效传递，这就使得市场交易主体，如会计师事务所和上市公司之间，会计师事务所和监管部门之间，注册会计师和客户之间，注册会计师和普通投资者之间，所了解的信息不对称，这就给失信和欺诈提供了可能。与此同时，法律不健全，政府监管能力不足，舆论监督不力等因素，又使得失信者难以受到应有的惩罚，即使受到惩罚，所付出的成本远远小于其因失信而得到的收益。这种失信的成本和收益的不对称性就使得失信从可能转化为现实

（四）处罚力度不够，违规成本太少

虽然我国目前《公司法》、《会计法》对于会计“不诚信”有细致、严厉的处罚条款和措施，但往往执行起来不能斗硬。另外，违规者的违规成本太低，对违规者起不到应有的震慑作用。例如，我国会计师事务所主要采用有限责任制，而大多数会计师事务所的注册资本仅为30万元，也就是说会计师事务所违规的最高赔偿也就是30万元，这显示不利于会计师审计工作的约束，而且我国目前也缺乏必要的民事赔偿机制，受虚假信息误导损失惨重的投资者无法得到经济赔偿，造假的巨大利益往往使企业和注册会计师置诚信于不顾去追逐利益。

三、重构会计市场诚信的对策

找到“不诚信”的原因后，我们就可以对症下药，有针对性地提出重构会计市场诚信的几点对策：

（一）从道德入手：倡导建立以“诚信”为核心的市场经济体制相适应的道德规范

1、倡导建立以“诚信”为核心的与市场经济体制相适应的道德规范。首先要认识道德在市场经济中的重要地位。在市场经济中，道德的地位是法律和规范无法替代的。法律和规范是正式的或有形的制度，他们对注册会计师个人最大化行为的约束需要社会的强制；而道德是一种非正式的或无形的制度，其特征在于绝大多数注册会计师的自觉遵守和维护。注册会计师执业质量的提高，取决于他们以道德为基础的行为自律程度。

2、结合“以德治国”的思想，开展宣传教育活动，使全社会的人们都认识到诚信的重要性，强化诚信光荣，不诚信可耻的观念，形成诚信者受尊重，不诚信者遭鄙视的社会氛围，使“君子爱财，取之有道”，“不义之财，取之有害”深入人心。会计诚信的关键是单位的负责人以及能够控制单位负责人的政府官员，因为他们掌握着会计诚信的支配权，因此他们是诚信教育的重点。应该承认，在市场经济条件下，注册会计师必然是有理性的、追求自身利益或效用最大化的人。同样遵循着自利原则；但同时我们更应该看到，理性原则和公共原则同样也约束着注册会计师的行为。只要有健全的约束机制，注册会计师追求个人利益的行为不但不会损害社会利益，而且还会带动整个社会公共利益的不断实现。其原因在于，大多数注册会计师都能清醒地认识到，只有遵循独立审计准则，执行审计业务，公允表达审计意见，才最符合其追求自身利益的目标，尤其是长远利益的目标。出于理性的思考，注册会计师不可能无视法律制裁、道德谴责的严肃性。所以，决不能以注册会计师遵循自利原则为由，完全不信任注册会计师，甚至否定整个独立审计职业界在市场经济建设中发挥的巨大作用。 

3、以“整顿和规范市场经济秩序”为契机，使注册会计师认识到市场经济所要求的道德，并不是与欺诈’,商业投机、不负责任、不讲信用联系在一起的，恰恰相反，竞争越是充分的市场经济越能排斥这种道德的无政府行为。市场经济是一种信用经济，这种信用经济客观上就要求社会成员普遍遵守“信用”原则。“守信用”应该成为中国注册会计师的基本素质之一。当以“诚信”为核心的道德观念深入人心，成为绝大多数注册会计师所认同的行为准则时，个别注册会计师的失信、败德行为会成为“过街老鼠”，人人喊打。

（二）从加强法制和政府监管入手；加强法制和政府监管，是用非市场力量抑制市场制度的弊端

加强法制和政府监管，是用非市场力量抑制市场制度的弊端。如果力度不够，则“非诚信”行为增加；如果过度，则伤害市场制度的效用。应当根据情况灵活处置，“不审势，则宽严皆错”！

目前，我们还没有完全摆脱“《会计法》是管会计人员的法律“这一过时观念。最初的《会计法》，立法宗旨是提高会计人员的法律地位，是计划经济的《会计法》。

从市场制度的契约关系来看，法律应当管企业法人的会计行为，可以不管会计人员。许多国家没有专门的会计法，而将这些内容写入公司法或其他商法，就是这个原因。我国《会计法》不仅管人，还管法人还管法人内部的会计关系以及会计人员。这是中国的特色，其他的经济法规也有类似问题，涉及到如何看待法人权利问题。既然企业的负责人对会计的真实性负责，那么企业内部如何组织会计工作以及用什么人当会计，就成了企业负责人的权利，再干预企业内部事务在逻辑上就有困难。我们应该明确由什么人启动对会计欺骗的诉讼程序，改变“民不举，官不纠”的局面，使违法企业浮出水面；明确规定会计真实性具体法律标准，降低名义上的要求，锁定少数违法企业和最恶劣的行为，解放大多数企业；明确规定企业负责人是会计信息真实性的唯一负责人，把会计人员解脱出来，集中打击关键目标；明确区分会计责任和审计责任，瓦解欺骗联盟，分化打击目标。此外，为了改进会计的法制建设，需要研究司法会计，提高立法和执法的科学性。

从有关会计的政府监管来看，需要解决监管部门不作为法律责任的问题，或者说明监管不力的责任问题。既然大家都认为企业会计的虚假问题严重，那应当由谁负责！过去企业都有主管上级，企业有了问题，上级要受牵念，上级对企业的监管是预防性的，逐级监管，有完善的系统，假冒伪劣产品的生产很困难。现在上级没有了，监管的责任转移到综合部门。综合部门的权利很大，但只管“灭火”不管“防火”，只有假冒伪劣商品生产出来，已经上市，已经使用，甚至死了人或媒体爆光，政府部门才开始行动。会计造假的经济后果，不容易界定，也就不好处罚，监管部门就不作为。即使矛盾激化了，到不解决不行的时候，政府部门又该忙于摆脱责任了。

从有关会计的制度规范来看，与会计造假有关的问题有两个，一是频繁的会计制度改革，破坏了会计数据的连续性，每一次改动必然给企业提供一次洗牌的机会和造假的手段。因此，会计技术规范的出台要慎重，要有相对的稳定性。稳定性以科学性为基础，科学的结果产生于科学的程序，包括研制程序、决策程序和反馈程序。二是防止造假，会计规范制定机构与上市公司展开年博弈，在战略上是正确的，但要注意不能被上市公司牵着走。

（三）从社会监管与评价机制入手，是否遵守了道德标准，要靠舆论和公众的评价，而非法院和政府认定。

我们认为是否遵守了道德标准，要靠舆论和公众的评价，没有舆论支持的道德标准，只是纸面上的道德标准。对于造假帐的舆论谴责是广泛存在的，已经给企业，会计师和审计师造成一定的压力。但是这种谴责，多数是整体性的而非针对具体企业，多数是学术性、政策性的而非实用性的。对于具体企业的公开评价，大多是“表扬”为主，它们又主要来自缺乏独立性的卖方财务分析师。目前，我们缺乏客观评价企业会计信息质量的环境、社会力量和动力机制。安然公司的败露，说明了买方分析师和媒体在揭露会计虚假中的极端重要性。要靠市场的力量抑制会计造假，只靠政府一家打击会计造假是不行的。要在法律上明确，根据公开的财务报表对上市公司所作的分析，属于言论自由，不构成名誉侵权，这也是公司上市的代价之一，如同明星人物的侵权必然受到限制一样。英国有不少刊物专门评价上市公司的财务报告，最著名的华尔街每周出版的《收益质量报告》，我们也可以借鉴。对上市公司财务报告进行认真分析，社会力量来自专业的买方分析师。应当建立和培植揭露虚假会计信息的市场力量，以改变目前造假力量大于抑制力量的失衡状态；我们只有从股价上升中获利的市场力量，没有从股价下跌中获利的市场力量，使得股价持续超出其实际价值。可以考虑发展卖空基金，扩大依靠发现虚假利润公司赚钱收益的市场力量。许多事情，市场可能比政府办得更好。

（四）从体制改革入手：加快以“合伙制”和“独立执业人”为目标的会计师事务所的改革步伐。

加快以“合伙制”和“独立执业人”为目标的会计师事务所的改革步伐。要想让中国注册会计师行业真正“道德”起来，“诚信”起来，必须要让注册会计师承担“无限”的财产责任；必须要斩断隐藏在会计师事务所背后的“权力干预”之手；必须要建立一种体制，使它能够给那些即有益于个人利益又有利于他人获益的品质提供培养和发挥作用的环境，同时又能够有效地控制那些损人利己的恶劣品质和行径。会计师事务所实行合伙制，就是要加大出资人的“责任”，以促使其提高风险意识和执业质量。要从“体制”上提升中国注册会计师行业以“诚信”为核心的道德品质，让事务所和注册会计师把提高执业质量，遵守职业道德变成一种自觉行为，从而促进整个注册会计师行业不断发展壮大。

总之，会计的不诚信的源头在企业管理当局。如果就是会计论会计，无论如何大张旗鼓的倡导会计诚信，查处多少不诚信行为，也只是一阵风，过后依然是“野火烧不尽，春风吹又生。”惟有抓住管理当局，明确其不可推卸的责任，才能从根本解决会计不诚信的问题。

经济发展与会计发展是相互辅助的，纵观世界各国近代历史，没有一个经济发达的国家是会计上落后的；反过来说，也没有一个会计落后的国家经济能够快速发展。不从根本上解决会计诚信问题，我们要持续发展社会主义市场经济是不可能的。

参 考 文 献

张连起，《诚信是纲，纲举同张》，《财务会计》，2003年03期

邱义明、谭光奎，《谈会计诚信问题的治理措施》，《四川会计》，2003年02期

赵保卿，《审计案例研究》，中央电大出版社，2002年10月第一版

《中华人民共和国会计法》，财经出版社，2001年第一版

西德屋•戴维森，《现代会计手册》，1977年版

 

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