一、存货的会计概念及具体实物形态………………………………….4

二、企业存货在确认计量管理中存在的问题…………………………..5

（一）对存货的确认不正确………………………………… ……………5

一是把握不住存货所有权的确定…………………………… ………… 5 

二是对存货成本是否能够可靠计量难以确定…………………………..6

（二）对存货的计量不准确………………………………………………6

一是随意改变发出存货成本的计算方法………………………………..6

二是有的企业在对存货的初始价值计量上不准确……………………..6

三是企业存货成本的结转不准确………………………………………..7

四是有的企业在对存货的期末价值上不准确…………………………..7

三、存货的科学管理……………………………………………………….7

（一）把握存货的定义，准确确认存货管理对象………………………7

一是要确认与该存货有关的经济利益很可能流入企业………………...8

二是要确定该存货的成本能够可靠地计量……………………………...8

（二）统一核算口径，正确计量存货成本………………………………9

一是根据企业自身实际经营类型，选择好计量方法……………………9

二是正确区分存货的取得，准确计量存货的初始成本……………….10

三是遵循真实原则，准确把握存货成本的结转……………………… 12 

四是掌握期末存货市场价格变动，正确计量期末存货……………….12

内 容 摘 要

存货是企业的一项重要的流动资产，它在企业的生产或销售经营中占有重要地位，在企业实际经营过程中，存货的管理是一项十分重要的工作。本文针对企业存货管理中存在的一些问题，从现代企业管理的科学角度，对存货的确认、存货成本的计量等进行了浅析，并提出了相应的科学管理措施，对投资者和管理者加强存货管理，保障企业持续生产或销售经营，不断实现企业社会财富最大化有一定的帮助和指导。

关键词：存货 确认　计量　现代企业 科学管理 

试论企业存货的管理

存货是企业的一项重要的流动资产，其成本或价值能可靠的计量，且预期会给企业带来经济利益。不管是工业企业还是商业企业，为保证生产或销售的经营需要，同时出自价格的考虑，在企业的实际生产经营过程中，总有存货的储存，且储存量的大小和对其妥善、科学管理的情况将会给企业的生产经营带来极大影响，因此对存货加强管理就现得十分必要。

一、存货的会计概念及具体实物形态

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。在会计核算中，从广义的概念来讲，存货也包括消耗性生物资产和通过建造合同归集的存货，按照企业会计准则分类，它们各自的核算与企业存货的核算又有所不同，在这里我们仅探讨研究企业存货的管理问题。

存货与固定资产等非流动资产不同，企业持有存货的最终目的是为了出售。其具体实物形态为：企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品、主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等；企业正在制造尚未完工的在产品；经过一定生产过程并已验收合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品的半成品；工业企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交购货单位，或者可以作为商品对外销售的产成品；商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品；企业能够多次使用，但又不符合固定资产定义的周转材料。

在企业实际生产经营过程中，对存货的确认和计量是很关键的。存货确认的正确性和计量的准确性会直接影响到投资者和管理者的经营决策，以此，存货的确认和计量是存货管理的重要内容，本文将重点研讨这两方面的问题。

二、企业存货在确认计量管理中存在的问题

现代企业需要现代化的科学管理。存货是企业的重要资产，它需要确认准确，分类管理科学，价值计算精确，储存量要适当，盘点管理要规范及时，但是在实际管理过程中，企业存在各种不同的管理问题，主要表现在以下一些方面。

（一）对存货的确认不正确。

企业的资产表现为不同的形态。存货作为企业的流动资产，在工业企业生产过程中，存货不断变换着形态，从原材料到半成品最后到完工产成品，在其进入市场流通领域的前后，其管理要求是不同的。对于一个企业来说，其存货品种繁多，它随生产或销售的不同时期而处于不同的阶段。那么哪些资产应列入存货？在会计核算管理中，就是对存货的确认。一些企业不分存货的流通时段，在对存货确认上存在误解，从而影响存货核算的准确性。

一是把握不住存货所有权的确定。由于企业内部各部门之间传递资料不及时，难以实现信息共享，在核算日，财务部门难以确定采购或销售是否已经实现，实质就是难以确定是否已经取得物资的所有权或已经转移了存货的所有权，这样就会产生对存货确认的随意性和主观性。如：根据合同已经售出（收取了现金或取得获取现金的权利），所有权已经发生转移的存货，有的企业以存货尚在自己仓库未运离企业为由，在核算上仍把它作为企业的存货来处理，体现在财务报表中，形成了虚列资产，这样会误导投资者和管理者的决策。

二是对存货成本是否能够可靠计量难以确定。企业在实际经营过程中，由于内部各部门职能不同，在物资采购业务中，采购部门对外谈妥签署带回的采购合同，虽然合同中已经注明了数量、金额，甚至已经预付了部分货款，但在会计核算日，财务部门仍未取得可以证明存货成本的确凿凭据，这样，在未来某以时段可能成为企业存货的成本也是难以确定的。如果财务部门把合同确定的物资确认为存货，并加以核算，就会形成虚列资产。 

（二）对存货的计量不准确。

一是随意改变发出存货成本的计算方法。有的企业不遵守财务会计核算准则规定，为了故意做小当年度的影业利润或者故意做大账务和报表上的资产数目，在对发出存货的计量方法上不统一，在一个会计年度前后都不一致，根据自身需要而随意改变，使不同时期、不同批次发出存货的成本核算口径不同，不利于前后比对分析，违背了有关法律法规的规定，为企业的生产经营损失埋下了“祸根”，从而影响管理者的决策。

二是有的企业在对存货的初始价值计量上不准确。有的企业为了躲避或者少缴纳企业所得税，往往根据自己核算的需要，任意调整存货的成本组成内容，随意改变存货的成本计量，把有些应该进入存货成本核算的费用直接进入当期损益，减少了存货资产的价值，使核算失真。

三是企业存货成本的结转不准确。有的企业根据自身经营需要，随意结转销售存货成本，形成两套甚至多套账务核算。如：企业为了做大当年生产经营业绩，在销售成本结转时结少转成本，从而形成虚列利润；或者企业为了躲避或少缴企业所得税，在结转存货销售成本时就多转成本，从而少列利润。这种两套甚至多套账务核算是法律、法规所不允许的，必将给企业带来极大损失。

四是有的企业在对存货的期末价值上不准确。在市场经济中，商品的供求关系瞬息千变，商品的市场价值也随着供求关系的变动而上下波动。这样，在期末存货的价值评估中，有的存货成本可能已经远远低于了市场价值，有的企业不顾市场价格波动，在期末存货成本核算中依然采用原价值核算，使自己生产的产品或经营的商品降低了市场竞争力，为企业生产经营增加了更大的风险。

三、存货的科学管理

针对企业存货在确认和成本计量管理中存在的以上问题，按照现代企业管理要求，应着重从以下几个方面加强对企业存货的管理。

（一）认真把握存货定义，准确确认存货管理的对象。

在符合存货定义的前提下，对存货的确认必须把握好两个条件，只有同时满足这两个条件，才能把该项流动资产确认为企业的存货，才能把该存货划分为存货管理的对象，这是存货管理的前提。

一是要确认与该存货有关的经济利益很可能流入企业。资产最重要的特征是预期会给企业带来经济利益。如果确认某一项目预期不能给企业带来经济利益，就不能确认企业的资产。存货是企业的一项重要的流动资产，因此，对存货的确认，关键是判断其是否很可能给企业带来经济利益或者其所包含的经济利益是否很可能流入企业。通常，拥有存货的所有权是与该存货有关的经济利益很可能流入本企业的一个重要标志。因此，在存货实际管理过程中，如果已经取得了该存货的所有权，不管该存货在哪个地方（或在运输途中或在其他企业仓库中）都应确认为本企业的存货；或者已经失去了该存货的所有权，虽然该存货依然在本企业仓库存放着，但那是属于代管行为，在存货会计核算上，不能把该物品确认为本企业的存货。

二是要确定该存货的成本能够可靠地计量。成本或者价值能够可靠地计量是资产确认的一项基本条件。存货作为企业资产的组成部分，要予以确认也必须能够对其成本进行可靠地计量。存货的成本能够可靠地计量必须以取得确凿证据为依据，并且具有可验证性。从存货的取得和存货的形成渠道途径来看，采购部门取得的对方提供的销货发票、对方提供的增值税发票、购进货物运输发票、仓库管理部门的进库单、财务部门的付款单、仓库管理部门的材料出库单、制造车间的材料费用分配单、财务部门的成本费用分配表等都是为存货成本计量提供依据的可靠证据。如果存货成本不能可靠的计量，则不能确认为一项存货，如企业承诺的订货合同，虽然具有交易的意向，由于并为实际发生，不能可靠确定其成本，因此不能确认为购买企业的存货。

在企业实际生产或销售经营过程中，从存货流转的方式看，采购部门、仓储保管部门、生产部门、销售部门等部门提供的一系列实际业务发生时取得的所以凭据就是对存货所有权确认的关键确凿证据，财务部门将根据这些确凿证据对存货成本进行准确核算。因此，在企业存货管理中，企业必须要有一套行之有效的管理制度机制，既要保障采购部门、仓储保管部门、生产部门、销售部门、财务部门等部门能够及时取得合法的、合理的相关业务凭据，同时要保障这些凭据在相关业务部门之间进行及时的、准确的传递，以便为企业存货确认提供准确的信息，这也是确保存货确认的必然要求。

（二）统一核算口径，准确计量存货成本。

在企业实际管理过程中，不同类型的企业，不同渠道取得的存货，不同类别的存货，对其成本的计量要求是不同的。存货的计量包括选用的计量方法和计量的内容两大方面。准确计量存货成本应从以下方面把握。

一是根据企业自身实际经营类型，选择好计量方法。

企业取得存货成本应当按照成本进行计量，在日常核算中，企业应当选择确定计划成本法或售价金额法对其取得的存货进行核算。

企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理的要求、存货的性质等实际情况，合理地选择发出存货成本的计算方法，以合理确定当期发出存货的实际成本。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。企业在确定发出存货的成本时，可以采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法、个别计价法等方法。企业不得采用后进先出法确定发出存货的成本。

在资产负债表日，企业存货应当按照成本与可变现净值孰低法进行计量。

二是正确区分存货的取得，准确计量存货的初始成本。

企业存货的取得有很多途径，包括外购、自制、接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并以及存货盘盈等，但最主要的是企业外购和自制两种途径。企业取得存货应当按照成本进行计量。存货成本包括采购成本、加工成本和使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本三个组成部分。本文重点研讨通过外购和自制这两种途径取得的存货的成本计量问题。

企业外购存货主要包括原材料和商品。外购存货的的成本即采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价格、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可以归属于存货采购成本的费用。商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可以归属于存货采购成本的费用等进货费用，应计入所购商品成本。在会计核算实物中，企业也可以将发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可以归属于存货采购成本的费用等进货费用先进行归集，期末，按照所购商品的期末结存和当期销售情况进行分摊。对于已销商品的进货费用，计入主营业务成本。对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用。

企业通过进一步加工取得的存货，主要包括产成品、在产品、半成品、委托加工物资等，其成本由采购成本、加工成本构成。某些存货还包括使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本，如可直接认定的产品设计费等。通过进一步加工取得的存货的成本中采购成本是由所使用或消耗的原材料采购成本转移而来的，因此，计量加工取得的存货成本，重点是要确定存货的加工成本。存货的加工成本由直接人工和制造费用构成，其实质是企业在进一步加工存货的过程中追加的生产成本，因此，不包括直接由材料存货转移的价值。直接人工是指企业在生产过程中，直接从事产品生产的工人的职工薪酬。制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括企业生产部门（如生产车间）管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。

在确定存货成本的过程中，财务部门要特别注意，加强对各种取得存货时获取的凭据的合法性和合理性进行审核，同时要对取得存货时发生的各项费用进行认真鉴别，下列费用不应当计入存货成本，而应当在其发生时计入当期损益。一是非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用；二是企业在采购入库后发生的仓储费用，不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必须的仓储费用，如某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准。而必须发生的仓储费用，就应计入酒的成本，而不是计入当期损益；三是不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，不符合存货的定义和确认条件，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。

三是遵循真实原则，准确把握存货成本的结转。

企业销售存货，应当将已售存货的成本结转为当期损益，计入营业成本。这就是说，企业在确认存货销售收入的当期，应当将已经销售存货的成本结转为当期营业成本。企业在结转成本时应当遵循真实原则，同时注意以下问题。

存货为商品、产成品的，企业应采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法确定已经销售商品的实际成本。存货为非商品存货的，如销售不构成企业主营业务的材料，应将已售出的材料的实际成本予以结转，计入当期其他业务成本。

对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本。企业按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。

四是准确把握期末存货市场价格变动情况，正确计量期末存货。

会计制度规定，在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。成本与可变现净值孰低计量的理论基础主要是使存货符合资产的定义。当存货的可变现净值下跌至成本以下时，表明该存货会给企业带来的经济利益低于其账面成本，因而应将这部分损失以提取存货跌价准备的形式从资产价值中扣除，计入当期损益。否则，存货的可变现净值低于成本时，如果仍然以其成本计量，就会出现虚列资产的现象。

可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额，存货的可变现净值由存货的估计售价、至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费等内容构成。不同的存货其可变现净值的计算是不同的。

在存货期末计量工作中，财务部门要切实把握好存货期末的估计售价及其各项扣减项目金额的计算，这样才能准确计算出存货可变现价值与成本的差额，即准确的存货跌价准备提取。这样才能真实地体现出存货当期的市场价值，才能为需求者提供准确的会计信息。

不管是工业企业还是商业企业，在现代企业管理过程中，存货的管理都是企业的一项重要管理工作。存货的确认及其成本的计量都需要一系列科学的、规范的、适用的管理机制，这样才能够准确、及时地向投资者和管理者的决策提供相关信息，让决策者择定最优经营方案，不断追求企业利益最大化，持续实现投资者和管理者的目标。

参 考 文 献

会计准则

会计学原理

财务会计管理

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