一、虚假会计信息产生的原因

二、虚假会计信息表现的形式

三、治理虚假会计信息的对策

内 容 摘 要

近年来，虚假会计信息一直是困惑经济领域的一个重要问题。其产生原因是多方面的，主要受国家与企业利益关系矛盾、一定时期的经济、法律环境和会计从业人员素质等因素影响。上述某一个方面或多个方面的作用，都会致使虚假会计信息产生。而虚假会计信息产生的表现形式是多种多样的，其本质是利益的分配与占有，只要我们分析并把握其本质规律，继而采取行之有效的治理对策，具有重大意义。本文试从虚假会计信息的产生原因、表现形式、治理对策三个方面，重点探讨解决这一问题的途径和办法。

一、虚假会计信息产生的原因

会计信息是会计主体为特定的信息使用者提供决策服务的，如果其提供是虚假的信息，就会误导信息使用者作出不正确的决策。那么什么是虚假会计信息呢？虚假虚假会计信息是指企业法人违背会议计准则和原则，不能真实反映客观存在的经济活动，而向会计信息的使用者提供虚假的情况。虚假会计信息包括两个方面的涵义，一是企业法人带有主观故意性，歪曲经营活动的真实情况；二是虽无故意性，但因各方面的原因，如会计人员业务素质差异、管理与监督泛力，仍不能真实反映企业经营情况。二者在本质上说，都结果都是一样的，没有真实反映企业的实际经营情况。前者从产生的根本原因来说，主要是对造假者来说有巨大的利益关系，且其产生造假提供虚假信息具有相对低廉的违法成本。后者通过努力解决，仍然可以得以改进。通过归纳，产生虚假会计信息的原因有客观环境和主观因素两个方面。

（一）客观因素

（1）会计法规不健全。会计工作是一项技术性很强的工作，有其自身的工作规律。会计法规的制定应符合会计工作客观规律的要求，尤其是关于会计信息质量的规定，必须符合会计科学的一般规律。如果会计法规缺乏科学性，就会为会计信息真实性的判断带来困难，从而影响会计法规的贯彻执行，会给产生虚假信息留下法律的空子。

（2）会计理论不完善。会计法规中关于会计信息质量方面的判定方法和判定标准必须要有良好的可操作性，才能实现执法部门对虚假会计信息认定和管理。这就要求制定会计法规不仅要有原则要求，还要制定体现各种原则的具体措施和手段，为会计法规的贯彻执行奠定良好的基础。如果会计法规模棱两可，操作性不强，其贯彻执行就会大打折扣，虚假会计信息就会有产生的基础。

（3）企业产权制度不明晰。产权归属明确是确定会计监督权的前提条件，只有企业的产权归属人才会为企业会计信息失真付出成本，因而才有动力去监督企业的会计信息，并愿意为此承担一定的代价。只有明确企业的产权归属，才能明确谁对企业的会计信息拥有监督权。而时至当前的企业产权归属关系界定尚有模糊，特别是具有国有或集体性质的企业，会计信息失真的受害对象不明确，因而无法实施有效的监督。 从另一方面来看，国家是一个虚置的非实体概念，国务院及国有资产管理部门是国家财产权的代表，但毕竟不是国有资产的真正所有者，因而缺乏根本的利益机制和动力机制，不能真正发挥其对国有资产的监督责任。因而这种产权体制的不科学性，企业出于各个方面的目的，也必导致产生虚假会计信息。从上海七户远洋集装倒贴托运业主的事例就说明了这一点。

（4）企业业绩评价体系不合理。目前，我国企业业绩评价的依据主要是1999年财政部、国家经济贸易委员会、人事部和国家发展计划委员会联合发布的《国有资本金绩效评价规则》和《国有资本金绩效评价操作细则》。经过几年的实践，财政部等四部又于2002年3月对其进行修改，基本形成了以定量分析为基础，定性分析为辅助，定量与定性分析相互校正的综合评价体系。但是值得注意的是评价体系主体不清。评价体系应充分考虑不同利益相关者对企业的要求，例如投资者对是否能达到预期收益的关心，债权人对是否能按时按量收回贷款的关心，消费者对产品质量以及售后服务的关心，政府和企业所在地区对企业是否承担社会责任的关心等。我国现行的评价体系过于笼统且不分其主体，造成评价目标不明确，导致评价的指标和标准并不能真实准确地反映评价主体的真实情况，作为企业经营者为了粉饰业绩，就会人为造假舞弊、从而提供虚假的会计信息。

（5）外部监督乏力和对违反会计法规的处罚力度不够。一定时期人们的法律观念和法律意识，直接影响着人们对法律法规的遵守情况。如果人们能自觉遵守会计法规的有关规定，虚假会计信息产生的可能性就会大幅度下降。同时如果对这种违法行为的处罚和执行力度不够，或疏于对会计法规违法行为的检查，客观上就会形成对违法行为的纵容,而虚假会计信息就会日益泛滥。

（二）主观因素

（1）企业负责人指导思想不正确。企业负责人是企业的最高决策者，其有条件有能力对会计信息的生产者，即会计人员有举足轻重的影响。部分企业负责人利用手中权力,为了实现某些个人目的或本企业业利益所得,指使会计人员弄虚作假,或是在会计核算方面做“文章”、或是搞账外账、小金库,从而使会计信息失真。 

（2）会计人员素质不高。 会计人员是会计信息生产者，他们的素质高低直接影响会计信息的质量。然而我国当前进入企业的会计人员的整体素质相对不高。一方面，会计人员自身的业务素质不高，在从事财会工作的从业者中，真正通过大专院校接受正规教育的大专以上学历的人员为数并不多，在具体工作中也存在学得多用得少的情况；加之现行会计继续教育缺乏应有的管理力度，只是走过场，部分会计从业者职称虽是会计师，但对新的会计制度并不熟悉，一些年轻的会计人员更是缺乏丰富的专业知识和熟练的业务操作技能，对较复杂的会计业务不能正确地处理。

（3）会计管理体制的弊端。当前会计管理体制下，一方面，会计人员双重身份，不利于会计人员按统一的标准和价值观实施会计监督。会计人员双重身份是指：一是作为单位的职工，既要代表单位正确核算、精心理财；二是要代表国家对单位的经济活动进行监督，制止违法违纪行为。在现行体制下，会计人员隶属于所服务的单位。由于现行管理体制的局限性，会计人员就会处于两难境地，难以摆正自己的位置，在单位利益与国家利益相冲突时，部分会计人员也就偏向地选择了单位利益；对单位领导违反财经纪律的行为，会计人员也就缺乏监督的勇气，从而自觉不自觉地参与做假账，协同作弊。另一方面，长期以来，财政部门对会计人员一直是实行松散型管理，即不管人事任免、职务晋升，也不管工资、奖金、福利待遇，对会计人员违纪行为的处理也不够，而会计人员因坚持原则受到单位领导和同行排斥、打击、报复时，财政部门也很难对其实施有效保护。由于监督职能弱化，特别是事前、事中监督不到位，服务与监督就成为“两张皮”，甚至只有服务没有监督。那么在这种情况下，会计人员坚持职业道德、坚持原则、严格执法、敢于同违规违纪作斗争的情况根本无从谈起。

（4）会计基础工作薄弱。主要表现在企业原始凭证不按规定的要求填写，会计凭证的填制不规范；根据企业要求通过夸大或缩小的方式达到隐匿事实的目的；企业的账簿设置不全，不按会计制度的要求设置会计科目，进行会计核算；企业内部会计制度不完善，会计监督严重弱化。部分企业负责人不能够对本单位的会计工作负起责任。以上会计基础工作较薄弱，必然对会计信息真实性产生影响。

二、虚假会计信息表现的形式

任何虚假的会计信息，它总是通过一定的形式表现出来。一般来说，从故意造成会计信息失真的最终目的来看，我们不难看出作为造作者其最终目的主要有：操纵利润，调节资产，偷逃税金等，只要我们从其最终目的顺藤摸瓜，就会明晰造假者提供虚假信息的表现形式，主要是：

1、经济交易失真。即企业为了粉饰财务报表，利用资产重组、关联方交易、资产评估、利息资本化、交易时间差等多种手段，虚构经济业务、从事不等价交换，从而导致的会计信息失真。

2、会计核算失真。即会计核算过程不能真实记录和反映企业发生的经济业务。比如企业所发生的该处理的费用，应在当期立即处理并计入损益。但有些企业为了达到利润操纵的目的尤其是为了使当期盈利，则故意不遵守规则，通过挂账等方式降低当期费用，以获得虚增利润之目的。

3、会计信息披露失真。即隐瞒应披露的会计信息或不及时披露应及时披露的会计信息。如为了达到一些不可告人的目的，企业（或公司）与注册会计师串通一气，出具和发布虚假会计信息等。 

三、治理虚假会计信息的对策

从虚假会计信息的产生机理看，其治理应从两大方面入手：一是改进虚假会计信息产生的客观条件，营造一个良好的环境；二是消除有助于虚假会计信息产生的主观因素；通过各种综合的措施，切实做好虚假信息的治理工作。

（一）加强培训，提高会计人员素质

    1、加强业务培训。会计职业判断的技术性要求会计人员必须具备丰富的专业知识和扎实的基本功。一方面会计人员必须转变观念，强化学习与培训，积极主动地对新准则、新制度及相关法律法规进行学习，不断更新和充实自己的业务知识，提高自身的综合素质；另一方面会计管理部门要通过加强对会计从业人员继续教育，有针对性地组织实践经验与理论水平较高的从业者参与对会计人员进行全方位、多层次的业务拓展培训与教育，及时抓好新准则、新法规制度、难点以及对新经济业务的研讨，从而有效推进会计从业要求衔接，以提高其从业技能水平。

 2、增强会计人员的独立性。通过提高会计人员的独立地位来保证会计信息的真实，不仅堵住了失真的源头，而且还可以使审计工作的风险、成本大大降低。成立专门的组织，并由此组织向企业委派会计人员，会计人员隶属于这一组织，工资薪金由其负责发放，使会计人员相对于企业领导人，在地位上得到根本性的独立，这样会大大加强会计监督职能。这对控制企业会计信息失真程度来说，不失为一种现实的选择。但持反对观点的人认为，这会增加机构设置，加大政府部门的费用支出。从整个社会来看，不仅不会增加费用支出，相反地可能降低费用，因为可促进社会资源的节约。如果会计人员的工薪由政府支付确有困难，也可由政府通过某种方式向企业收取相应的费用予以解决。会计人员的独立地位有了保证，既可把住会计信息失真的第一关，无疑会大大降低整个社会的审计成本，而且由于会计信息失真的真实性得到了加强，导致社会资源配置效率的提高所带来的全社会收益之大更是无法估量的。

3、加强会计职业道德建设。真实、公允是会计职业判断的基本准则。会计准则赋予会计人员的灵活性越大，就越需要有良好的职业道德。尤其是当法律法规无明确规定时，会计职业道德的作用就在于促使企业及会计人员能自学抵制各种利益的诱惑，并且不受权势和偏见的影响，确保判断所产生的会计资料能客观、公允地反映会计主体的财务状况和经营成果。从长远来看，建立以社会舆论和诚信档案制度为基本形式的社会评价机制。这种方式具有特殊的内在威慑性，并最终促成会计人员从他律走向自律，从而强化自身的职业道德。

（二）进一步优化企业产权制度及相应的产权监督系统。

1、积极推进以公司制为主体的现代企业制度。现代公司制的产权结构比传统企业要复杂得多，西方现代公司制中的产权结构一般为股东会代表出资者所有权、董事会代表法人财产权、经理人员经授权成为法人代理权的主体。我国企业的产权结构要强调以下两方面：一是国家作为宏观调控者，需代表社会的利益，使企业目标与社会目标协调一致，国家不仅作为国有企业所有者对企业拥有产权，而且作为社会管理者，也有监督企业会计信息的权力。二是企业职工不仅与企业利害相关，并且其所具备的专业化技能就是一种人力资本，离开这种人力资本，股东所拥有的实物资本就无法增值，所以企业职工也理应构成企业产权制度的一部分，因此必须强调群众监督的重要性，不能因为企业改革而削弱工会、职代会在监督信息中的重要作用。

 2、 确立企业法人财产权，从所有者角度加强对提供虚假会计信息制约。只有真正明确了所有权具体行为主体，才能使会计向所有者提供决策有用信息的目标得以实现。因此，对国有企业进行改革，重点是产权制度的改革。在实现国有企业公司化改造中，确立企业法人财产权是产权制度改革的关键。要建立一个新的产权理论体系，即在保持国家及其他投资者所有权不变的情况下，使企业拥有法人财产权。

(三)完善内部监督机制，强化外部会计监督

1、加强会计基础工作，严格内部会计控制与审计监督制度。针对单位内部会计监督不健全，管理和控制弱化问题，建立、实施《内部会计控制规范》，加强内部会计控制建设及与会计相关业务的控制，形成完善的内部牵制和监督制约机制，以堵塞漏洞，消除隐患，保护财产安全，防止舞弊行为，提高会计信息质量，促进市场经济的健康发展。另外，内部审计是强化单位内部监督不可缺少的制约机制，一方面它能保证会计信息的准确性和可靠性，保护资产的安全完整；另一方面通过其对经济活动的全面、经常、及时的监督，保证单位内部控制逐步完善。

 2、加强社会中介组织管理，强化外部监督职能，提高注册会计师审计质量。中介机构是会计监督体系的重要组成部分。针对中介机构执业质量的问题，应积极进行清理整顿和脱钩改制，达到净化会计市场，保证会计信息真实的目的。为保证注册会计师的执业质量，规范注册会计师的执业行为，一方面要提高注册会计师的职业道德水平，完善注册会计师的职业准则；另一方面应坚持不懈地进行注册会计师法律意识和职业道德的宣传和教育，对不负责任及违反职业道德的注册会计师要制定严格的处罚措施。从而真正发挥审计的监督作用，体现“公平、公正、公开”原则，提高会计信息质量。

（四）加强会计法制建设，切实强化会计执法力度

 1、完善会计法律法规体系。法律的规定构成了对会计信息质量的最基本的监督和约束，治理会计信息失真的过程也是法制不断完善的过程。随着市场经济的发展，我国会计工作应与国际接轨，因此必须不断完善以新《会计法》为中心的配套会计法律体系，对不适应经济发展形势的法律条款要进行修订、增补。要研究建立会计法规的执法体系，建立和完善各种应急处理与事后追究制度，确立以无限责任承担过失或欺诈造成损失的赔偿机制，维护会计法规的严肃性，真正作到有法可依。

  2、加快会计准则体系的建设和实施。随着新的经济业务的不断出现，旧的会计规范亟待更新，新的会计规范尚未完全建立，会计准则制定与会计实践还存在一定空白，因此应适时出台一批与国际惯例相协调、体现我国经济发展特点的具体会计准则，进一步提高会计信息质量和透明度，规范会计信息披露。在准则的制定过程中，要处理好会计准则的统一性与灵活性之间的关系，避免个别企业利用合法而不合理的手段粉饰财务报告，操纵企业利润。

  3、加强对相关法律、法规知识的学习与培训。定期组织相关人员学习法律知识，增强财会人员尤其是企业负责人的法律意识。只有企业负责人的法律意识增强了，才能从根本上有效避免会计违纪，违法行为的发生，才能督促会计人员依法提供真实、完整的会计信息。在对会计工作的建设上，不能只把目标局限在财会部门和财会人员上，应把这项工作提升到整个企业管理上来认识，标本兼治，从源头上消除虚假会计信息。

  4、严肃财经法纪，完善法律惩处。加大对虚假会计信息的法律处罚力度，增加提供虚假会计信息的经济成本。应明确规定民事责任人，让承担法律责任者确实得到惩罚。一方面加大行政处罚的力度，另一方面，提高民事赔偿额度，不仅对个人进行处罚，同时要对违规企业实行经济制裁，令其对因会计信息失真所造成的社会成本进行经济补偿，用法律的权威确保会计信息的真实准确。 

 总之，虚假会计信息产生原因和表现形式是多种多样的，而且极为复杂，要治理，必须注意结合情况，采取多种治理措施的综合运用。要各相关部门齐抓共管，相互协调；要以会计法制建设为核心，强化执法与监管，辅之以必要的行政管理；同时抓好宣传与继续教育工作，加强惩治腐败力度，才会促进会计信息质量的逐步好转。

参 考 文 献

牛国良：《现代企业制度》，北京大学出版社，2002年1月

张俊民：《会计监管》，立信会计出版社，2000年3月

财政部：《企业会计制度》，经济科学出版社，2001年3月

邵雪梅、朱艳：《审 计》，东北财经大学出版社，1998年3月

项怀诚：《加强会计人员法制意识教育读体》。

肖耿：《产权与中国的经济改革》中国社会科学出版社，1997年5月

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