一、资产负债表日后事项调整的有关问题

二、资产负债表日后调整事项和非调整事项的判断依据

三、正确界定资产负债表日后时期

四、资产负债表日后事项的处理

内容摘要

本文着重论述资产负债表日后事项调整的方法，具体探讨了资产负债表日后事项调整的有关问题，资产负债表日后调整事项和非调整事项的判断依据，正确界定资产负债表日后期，资产负债表日后事项的处理，资产负债表日后事项注意的问题。

关键词：资产负债表日后事项调整 调整事项 非调整事项 或有事项。

浅议资产负债表日后事项调整

资产负债表日后事项是指资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项，分为调整事项和非调整事项。资产负债表日后事项调整是指会计报表从结账日到对外报出有一段时间．在这段时间内．如果发生能够为资产负债表报告期间的财务状况提供进一步说明的事项，或发生对理解报告期财务状况有重大影响的事项，这时就要对会计报表进行有关调整，以便于会计报表使用者了解公司真实的财务状况和经营成果。企业对资产负债表日后事项进行正确的调整，对于提高会计报表质量和保证财务信息的真实性具有重要的意义。本文主要是对上市公司资产负债表日后事项调整的会计处理上的一些问题进行探讨。

一、资产负债表日后事项调整的有关问题

资产负债表日后事项包括两类，一类是资产负债表日后才发

生的事项，即非调整事项；另一类是资产负债表日已发生，资产负债表日后对资产负债表日报告期情况提供进一步证据的事项．即调整事项。非调整事项，是指在资产负债表日该状况并不存在．而是期后才发生或存在的事项。调整事项是对资产负债表日存在的情况提供进一步证据的事项．以确定资产负债表日提供的财务信息是否与事实相符。这类事项所提供的新的或进一步的证据．有助于对资产负债表日存在状况的有关数据作出重新估计，并据此对资产负债表日各报表的会计要素及科目进行调整。例如：企业在资产负债表日以前估计诉讼失败的可能性很大，这一事项只是有可能发生。如在资产负债表日后到报表批准报出之前，法院作出判决。判公司败诉，那此事项就得到证实，成了既定事项，要对它的发生所引起的资产负债表的有关项目金额作出调整。也就是说。调整事项在资产负债表日后得到证实之前，是或有事项。或有事项则是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或者不发生才能决定的不确定事项。例如：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证(含产品安全保证)、亏损合同、重组义务、承诺、环境污染整治等都属于或有事项。或有事项在资产负债表日后至财务报告报出以前得到证实，就成了资产负债表日后事项的调整事项。

二、资产负债表日后调整事项和非调帑事项的判断依据

资产负债表日后事项共有两大类。

1、调整事项是影响企业财务报告年度的财务状况、经营成果和资金变动情况的事项，主要有：

(1)未决诉讼或仲裁，确定获得或支付的赔偿。如资产负债表日的未决诉讼在日后时期作出判决。

(2)证实资产发生了减值。如：销售给一家公司产品，账款未收．在资产负债表日预计以后可以收回一部分，可在资产负债表日后时期由于债务人财务状况继续恶化以致破产而无法收回。 

（3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表

目前购入资产的成本或售出资产的收入。如：资产负债表日前已销售的商品，在资产负债表日后时期退回商品。(4)日后时期董事会制定的利润分配方案中与财务会计报告所属期间有关的利润分配。主要指现金股利，不包括股票股利。

(5)资产负债表日后发现了以前财务报表发生了差错或舞弊。

(6)懈决在资产负债表日正在商议的债务重组协议。

2、非调整事项，这一类事项虽然不影响企业报告年

度的财务状况、经营成果和资金变动情况，却影响财务报告使用者正确理解的事项。主要有股票和债券的发行、巨额举债；资本公积转增资本。日后发生合并或处置子公司、自然灾害导致的重大损失、日后发生重大诉讼、仲裁、承诺：短期投资中证券市价严重下跌、某种存货市价下跌、偶然性的大笔支出等等。这些事项都发生在日后时期，属非调整事项，但需要在会计报表附注中加以披露。

区分调整事项和非调整事项不是依据事项本身的内容和性质，而是事项发生所处的时点，即事项是在资产负债表日或资产负债表日以前存在或发生还是在资产负债表日后存在或发生。 

例：某上市公司财务报表报出日为2008年3月25日。在2008年3月5日有一重要客户破产．该客户在2007年度资产负债表日。尚欠本公司货款350万元，该客户破产后。本公司仅收回货款80万元。其余部分无法收回。那么，该如何判断属于调整与非调整事项呢?其判断依据关键在于在资产负债表日即2007年12月31日该客户是否有破产迹象存在。如果该客户在2007年12月31日财务状况已经严重恶化，产生财务危机，存在支付困难，财务人员并据此提取坏帐准备，那么．该客户的破产就证实了2007年12月31日即资产负债表日业已存在的事实状况。应为调整事项。如果该客户在2007年12月31日财务状况良好，其破产是由于火灾、地震、水灾等不可抗拒原因导致的，则该事项应视为非调整事项。

三，正确界定资产负债表日后时期

在企业会计准则中。资产负债表日后事项所涵盖的期间．一般是指资产负债表日后第一天起至董事会批准财务报告可以对外公布的日期止。即以董事会批准财务报告对外公布的日期为截止日期。年度资产负债表日是公历12月31日。财务报告批准报出日是指蕾事会批准财务报告报出的日期。对上市公司而言，年度报表批露的时间为次年的1月1日一4月30日，因此资产负债表日后时期是在次年的1-4月。例如某企业2008年度财务报告于2009

年3月10日编制而成，2009年3月25日经中介机构出具了审计

报告，董事会于2009年4月10日批准财务报告可以对外公布，

实际公布时间为4月20日，则日后日期为2009年1月1日至2009年4月20日。但有时候需经股东大会审议等原因，董事会批准的日期与实际对外公布的时间间隔较长。在此期间又发生了重大事项而在财务报告中又作了调整或披露的．董事会则应该重新批准。此时，日后时间应延伸至董事会再次批准财务报告报出的日期。

四、资产负债表日后事项的处理

资产负债表日后事项的会计处理，是根据《企业会计准则一资产负债表日后事项》的规定处理。对于应该调整的日后事项，应当如同资产负债表报告期发生的事项一样，作出相关会计账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整。这里的会计报表包括资产负债表、利润表及相关附表和现金流量表的补充资料内容，但不包括现金流量正表。对日后事项的调整有其特殊之处。(1)对财务报告年度来说只调表不调帐。即对报告年度的资产负债表、利润表、现金流量表、报表附注以及相关的附表的相关项目进行调整，但对帐项的帐簿记录不加调整，反映在日后时期所属年度的帐户中。(2)调整的科目使用分为几种情况，涉及损益事项的所有损益类科目均通过“以前年度损益调整”科目核算；涉及利润分配的事项。直接在“利润分配一未分配利润”科目核算，既不涉及损益，又不涉及利润分配的事项，直接调整各相关科目。(3)会计分录中损益类科目调整与报表中损益类项目的调整存在不一致现象，比如销售退回调整时．涉及损益类的调整有主营业务收入、主营业务成本、所得税等，在编制调整分录时均在“以前年度损益调整”科目中反映．但在调整利润表时，则应分别调整主营业务收入、主营业务成本、所得税等项目。

下面举例说明：材料：甲公司2008年12月10日销售给乙公司产品一批，销售价格200万元(不含税，增值税率17％)，销售成本150万元，货款于12月31日前尚未收到，2009年2月18日，因产品质量不合格，乙公司将该批产品全部退回，(甲公司适应的所得税税率为25％，盈余公积按10％提取)。此时甲公司的财务报告尚未经批准报出，还未完成所得税汇算清缴。

分析：在本例中．甲公司对乙公司报告年度销售的产品在报表未批准报出前退回，应作为资产负债表日后事项进行调整，又因在退回产品时甲公司的所得税还未汇算清缴，所以还应调整应交企业所得税。甲公司的账务处理如下：

1、编制调整分录：

(1)调整销售收入

借：以前年度损益调整 2000000

借：应交税金一应交增值税(销项税额)340000

贷：应收账款 2340000

(2)调整销售成本

借：库存商品 1500000

贷：以前年度损益调整 1500000

(3)调整应缴纳的企业所得税注：应交所得税=(2000000一

1500000)*25％=125000(元)

借：应交税金～应交所得税 125000

贷：以前年度损益调整 125000

(4)将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润

注：未分配利润=200(0)00-1500000-125000=375000(元)

借：利润分配～未分配利润 375000

贷：以前年度损益调整 375000

(5)调整利润分配有关数字

借：盈余公积 37500

贷：利润分配一未分配利润 37500

2、调整2008年度相关财务报表

(1)调整资产负债表相关项目的年末数：应收帐款减2340000元，库存商品增加1500000元，应交税金减少465000元，未分配利润减少375000元，盈余公积减少37500元。(2)调整利润表相关项目的年末数：主营业务收入减少2000000元。主营业务成本减少1500000元，所得税减少125000元，净利润减少375000元。

五、资产负债表日后事项注意问题

1、资产负债表日后事项与收入的处理方法主要是日后事项的销售退回。既包括报告年度销售的商品在日后时期退回．也包括报告年度前销售的商品在日后时期退回。只要是日后时期退回的，均按《企业会计准则——资产负债表日后事项》规定进行处理。但上述销售的商品如在年度财务报告对外公布以后退回的，则应根据《企业会计准则一收入》的处理原则进行处理，即冲减退回当月的销售收入和销售成本。不再调整报告年度的相关报表和附注，而是体现在退回年度的会计报表中。

2、资产负债表日后时期发现的报告年度的会计差错的处理

方法在资产负债表日后时期发现的报告年度的会计差错，应按《企业会计准则一资产负债表日后事项》的规定处理，对于在财务报告批准报出日以后发现的以前年度的重大会计差错．则应根据《企业会计准则一会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的规定处理。这两个准则在财务调整的方法和科目的运用上都是相同的。所不同的是在报表的调整上．按照日后事项准则的处理是要调整报告期会计报表各相关项目，而按照会计差错更正准则的处理原则，不调整报告期会计报表而是在帐务调整年度编制会计报表时．调整资产负债表相关项目的年初数和利润及利润分配表相关项目的上年实际数。

3、或有事项和日后事项的认定方法

或有事项是在资产负债表日认定。而日后事项的确认是在日

后时期．因此有些或有事项在日后时期成为日后事项．这时就应按日后事项准则处理。例如甲公司资产负债表日存在未决诉讼，估计赔付金额200万元，在资产负债表日已符合确认条件，在资产负债表日按或有事项的处理原则。已列入“预计负债”科目。如在日后时期法院作出终审判决，判令甲公司应赔付乙公司金额240万元。这时甲公司应按日后事项的处理原则进行调整，编制有关调整分录后调整报告期财务报表有关数据。

参考文献：

1.张晓俊 会计政策变更,会计差错更正和日后调整事项的比较探析 2009(12)

2.李海强.王丽旭.彭爱宁 资产负债表日后特殊调整事项所得税会计处理 2008(2)

3.廖謇.李政余.何云飞 金融资产账务处理比较 2009(12)

4.《财政部会计司》编写组 资产负债表日后事项,会计政策、会计估计变更和会计差错更正 2008

5.中国注册会计师协会 资产负债表日后事项.会计 2009

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