一、二十一世纪我国会计规范面临的冲击与挑战

会计规范的定义

(一)会计规范的特点

(二)会计规范的作用

三、会计规范的内容

四、新形势下我国会计规范的影响因素分析

五、二十一世纪会计规范发展趋势

内 容 摘 要

规范、高效符合国际惯例的会计规范体系是构建现代企业的基础。本文通过对我国现行会计规范的分析，第一部分在详尽分析影响会计规范诸多因素的基础上强调在现阶段，会计制度和会计准则并存的现实性，以及在新经济环境下二十一世纪会计规范面临的冲击与挑战，随着中国经济市场化程度的不断提高，特别是加入WTO，我国再次面临新的发展契机和挑战。在第二部分从会计规范的概念入手，重点阐明了会计规范的定义、作用、特点，第三部分阐述了会计规范内容和内容间的关系及发展趋势，指出会计法律规范，会计制度、会计准则规范是会计规范的主要组成部分，共同对企业的会计行为、会计确认、计量、记录、报告，会计的政策、方法的选择及应用进行权威性的规范以及三者之间的规范差异。经济越发展，会计越重要，而会计规范更是国家企业稳健经营的基础要件。

关于新形势下我国会计规范探讨 

 "21世纪是前所未有的全球社会，也是前所未有的知识信息社会。面对这个崭新的知识经济社会，知识经济一体化是当代世界经济发展一个突出特征”。进入21世纪，知识经济全面冲击着传统的经济秩序，并以知识、信息流的巨大能量创造着前所未有的高效的经济增长方式。在这种新形势下我国的会计规范环境也将随着发生巨大变化，必将对现行的会计规范产生重大冲击和挑战。

一、二十一世纪会计规范面临的冲击与挑战

二十一世纪会计规范经济环境变化主要表现在以下二个方面:

(一)知识经济

以高科技信息为主导的新型产业的崛起，推动了经济领域一场空革命，知识在这场革命中不但成为推动经济发展的的直接驱动力，掀开了新时代的篇章，这就是知识经济时代。西方古典经济学家曾认为经济的最基本要素是土地、资本和劳动，但现代经济学家则认为知识载体的人力资源才是现代经济的必不可少的要素，甚至成为一个定性的要素，尤其是进入20世纪90年代以来，全球经济运行出现了显著的特征，即传统产业的发展速度明显放慢，以高科技为代表的新兴产业则以几何级数呈爆发性的扩张，取代了传统产业成为经济发展的核心。知识经济社会的到来，对全球经济产生了深刻的影响，向人类生活的各个领域发起了强烈的、前所未有的冲击和挑战，会计规范也不例外。

(二) I T业迅猛发展

会计是对管理、投资和财务决策提供信息的载体，当信息技术是纸、笔和算盘作为信息载体的工具时，会计规范的技术基础是纸制的日记账、分类账和复式簿记系统。当信息技术已经进步到强大的计算机网络后， “电子账页”、 “电子报表”、 “电子货币”将被广泛应用。传统的会计规范的技术基础必将产生动摇。如:以权责发生制和历史成本为基础的会计计量规范、会计确认规范、会计报告规范等。

一国的会计性质是由该国的经济、法律、文化、科技和教育环境所决定的，但是会计并不是环境的消极接受者，它同时反作用于所处的社会经济环境。世界各国之所以具有不同的会计特色，归根结底是因为其社会经济环境的不同造成的。一国的经济、文化、法律、政治、教育、信用制度等都对会计政策、会计方法、业务种类产生重大影响。

随着中国经济市场化程度的不断提高，特别是加入WTO，我国再次面临新的发展契机和挑战，所以在这种新形势下，我国的会计规范能否适应这诸多变化和发展？又将有何发展趋势呢？那么请让我们先了解一下会计规范的定义、作用和内容。

二、会计规范的定义

规范一词，由“规”与 “范”两字组成， “规”常与“矩”连用，即规矩，将规矩引入人类社会，它代表了某种特定的社会秩序、等级结构和行为标准。人类的行为只有在一定标准、规矩约束下，社会才能有序，才能协调和发展。“范”常与 “模”连用，即指榜样、典范、示范供人们效仿，成为人们行为标准或尺度。规范一词，是指 “约定俗成明文规定的标准”。它是调整社会或个人行为的手段，具体地讲，则是“确定个人和社会相互关系的原则和规则，并且这些原则和规则还在法律及其他法令、风俗习惯对社会要求中固定下来，它是由社会建立起来的，并由社会加以改变的”。规范的意义在于调节人们的社会行为，达到和谐有序，以调节人们的社会关系。只有达到均衡有序状态，只有规范机制科学、健全，才能保持社会的稳定、繁荣与发展。

会计规范，是指社会一般规范在会计实践中的应用。 “将规范引伸到会计领域即为会计规范。”至于具体定义，因人们的价值取向不同视角各异，而定义纷繁。如有人定义为: “会计规范，是指协调、统一会计处理过程中对不同处理方法做出合理选择的假设、原则、制度等的总和。”这是从会计规范的功能进行定义;“会计规范是在会计领域内起作用的一种社会意识形态，具有公认性、统一性、客观性、广泛适用和反复适用性;作为一种标准，它帮助会计人员解决如何工作的问题为评价会计工作提供客观依据;作为一种机制，它是保障和促进会计活动达到预期目的的一种制约力量。这是从特征和效用角度下定义。“会计规范指所有能对会计实务起约束作用的原则、准则、法规、条例和道德的总和，是应会计实践活动的需要而发展起来而又用于指导和约束会计行为的准绳，它是连结会计理论目标与会计实务的桥梁和纽带。”这是从形式和目的的角度定义。“会计规范就是会计标准，直接地看，会计规范是会计行为标准，从最终的效果来看，会计规范实际上就是会计信息标准。”这是从会计信息的质量要求界定。

(一)会计规范的特点

会计规范是会计行为的标准和总的要求，其目的在于保证会计信息质量，保护企业其他契约人的权益不受侵害，维护社会经济有序运行和社会经济的稳定发展，因而需要受到社会的高度重视和会计界的广泛认可，会计规范具有以下特征:

1、公认性，即社会的广泛认可，尤其是会计界的广泛认可和承认。 “不管这种承认是自发的还是强制的，也不管这种规范是成文的，还是惯例性的，离开了公认的基础，也就无所谓规范”，会计在开展会计行为时，必须无条件的遵守，成为会计自觉的行为准则和是非判断标准。

2、权威性。作为一项行为规范，仅具有公认性还远远不够，还必须具有很高的权威性，因为只有具有了权威性，才能对会计人员产生威慑力，才能使他们无论是否自愿都必须遵守，别无选择。会计规范之所以具有权威性，是因为其制定者具有权威性执法的权威性，例如，会计法一般是由国家立法部门所制定，公认会计原则 ((GAAP)或会计准则，均由会计界权威集团所制定并得到社会的广泛支持和认可。无论任何会计或会计组织只要是违反了会计规范的要求，只要被发现均要受到同样的惩处。可见，权威性是会计规范得以贯彻执行的基本保障。

3、统一性。作为一项行为规范和标准，它在一定时期和一定范围必须是统一的，不能因人因事而异，例如，GAAP、会计法、会计技术等都是统一的，只有统一标准才能进行是非判断和曲直取舍，没有统一性，各行其是，标准各异，也就没有规范可言。

4、客观性。会计规范是会计的行为指南，本身必须反映出会计的本质特征，符合会计及其运行规律的要求，应该“是一种不依赖某个人的意识的独立存在”，人们对会计信息质量有什么样的要求，就应有什么样的规范，会计能发挥什么样的作用，就应有什么样的规范，规范就是对客观事物本质的规定性，并能充分体现客观事物的特质。任何离开客观事物的特质的规范，都是主观臆断，就无所谓权威性和可行性。会计规范为社会所推崇，为会计界认可和遵守，就是因为具有客观性，反映了人们对会计的本质要求。

5、技术性。会计本身就是一门 “艺术”，具有很强的技术性。例如，从编制记账凭证，登记账簿，到编制报表均具有一系列的程序和方法，所以社会越发展会计越重要，生命力越旺盛，就是因为会计的技术性所致。因而对其指导、制约的规范，应体现出会计的技术特性的要求。没有技术性就没有会计，也就没有会计规范，没有会计规范也就没有会计技术的发展与完善，会计的发展史就是会计技术与规范的发展史。

(二)会计规范的作用

会计规范的作用是指会计规范在一定的环境和条件下产生的对会计行为及其结果的影响或变化的功能。即对会计行为的制约、约束、指导功能，其作用主要体现在以下几个方面:

1、引导会计行为。会计规范作为会计行为的指导，它能引导会计怎样正确、科学合理地开展会计行为，才能使会计信息对其使用者相关、可靠，明确地标示出什么样的会计行为是科学的，是社会认可的，符合会计信息使用者要求的，什么样的会计行为是非科学的，非合理的，是社会所不能接受的，如果违反规范的要求，将要承担的责任和应受到的处罚。它指导会计如何对不同的会计事项或同一笔会计事项进行不同的会计政策的选择和处理方法，并指出其处理结果的差异性，以及对不同的使用者可能产生的影响。

2、协调会计关系。会计关系，即会计与有关方面发生关系的简称，依据企业的性质和会计在企业所处的地位，可将其概括为两个方面:

其一是对企业外部的关系，主要表现为会计与投资者、债权人、政府机关及社会公众的关系。这些外部关系人通过提供的信息了解企业的动态与业绩水平。因为会计是企业的代言人，可以向外界汇报、说明企业的受托责任履行情况，以及利益分配情况。

其二是企业内部的关系，主要有与管理当局的关系和有关职能部门的关系等。会计与这些方面的关系，只有通过会计规范才能使这些关系达到协调，避免发生不必要的利益冲突，使各种委托代理关系得到巩固与发展。

3、评估作用。会计信息质量如何，有无相关性和可靠性，会计程序和方法的选择是否正确，会计行为过程是否合法、合理，会计规范给予最为权威的评价。通过评价，明确表明会计规范反对什么、支持什么，为会计行为树立一个权威的标准，为会计信息质量作出质的规定。从而将会计行为导向科学正确的方向。

三、会计规范的内容

会计法律规范、会计制度规范、会计准则规范、会计行政规范、会计道德规范共同构成了会计规范的主要内容。会计法律规范是指相关立法部门采用立法的手段和法律形式，对会计及其行为进行规范，使会计及其行为受到法律的制约与约束。会计法律规范是对会计及其行为的最高层次和最严肃的规范，并明确规定会计人员的权利、义务和法律责任。

会计制度规范是由国家会计主管部门或企业会计单位依据会计法及其他有关法律，结合会计准则及其会计工作本身的特点和会计单位的特点而制定的规范、会计的工作规程和行为指南。

会计准则规范则是会计方法程序、会计政策选择的指南，如何选择会计方法及如何具体操作，会计准则都给予了明确的规定。

会计行政规范，主要调整经济生活中某一方面的会计行为，由国家行政机构或授权的行政机构制定，是对会计法律规范的解释、细化与补充，体现会计法律规范的基本要求。

 会计道德规范是从理论学、心理学、社会学的角度对会计行为进行职业道德规范，使其树立正确的人生观、价值观、世界观和会计观。它解决的是会计人员的思想意识问题，而思想和意识问题又是会计规范得以有效实施的保障，因为任何规范只有得到会计人员的认可、接受，外约束才能转化为内约束，他律转化为自律，才能真正成为会计人员的行为指南。

会计规范内容间的关系：目前，我国的会计规范中，五种规范同属于国家统一的会计制度的组成部分，由财政部制定公布并实施。其中，会计法律规范是最高层次的规范，规范的对象是会计程序、方法，从而使会计成为一门严谨的，技术性很强的科学。而会计准则、制度规范同属于财务会计层面上的实务规范，主要规范会计程序和方法的种类、应用范围和如何应用。会计行政规范是对会计法律规范的细化与补充，四者的内容规定必须一致，不能相互矛盾。 会计道德规范是会计规范体系的深层内容，在整个会计规范体系中处于重要地位，它是从人的心灵深处对会计人员进行规范，是一种内化了的力量，能够使会计人员达到 “慎独”的境界，自觉抵御阻止各种违法、违背道德的行为，追求真理、捍卫真理，客观公正，不怕各种打击与迫害。这种道德的力量能够克服法律规范、技术规范、会计准则规范和制度规范的许多漏洞。所以花大力气研究会计职业道德规范，能弥补会计法律规范的不足，进一步满足会计实践的客观需要。

综上所述，我国会计规范主要包括会计法律规范，如 《会计法》，采用立法的手段和法律形式，对会计人员及其行为进行规范，使会计人员及其行为受到法律的制约与约束，会计法律规范是最高层次和最严肃的规范，并明确规定了会计人员的权利、义务和法律责任。规范对象为“国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织”。会计准则规范、会计制度规范属于实务规范，规范的对象是会计程序、方法的选择、应用。目前我国的会计准则体系包括: 《企业会计准则》、 《具体会计准则》、《行业会计制度》。法律规范、准则规范、制度规范都由政府部门统一制定，都具有强制性、统一性、权威性等特点。而企业会计单位依据会计法律规范、制度规范、准则规范及其会计单位的特点而制定的规范会计工作的内部会计制度也是会计制度规范的组成部分，这些制度内容上不得与相关法律规范、准则规范、制度规范相抵触。

四、新形势下我国会计规范的影响因素分析

(一)政府干预。我国在宏观调控中政府干预过大，会计规范为政府服务的职能尤为明显。因此，我国强调会计政策和会计方法的统一性和制度化，会计规章制度实际上是政府法规制度的一部分，会计人员灵活性小，会计处理方法单一，会计人员职业判断空间小。

(二)投资体制。我国投资体制单一，虽然也存在其他投资形式，但政府投资仍是主要形式，公有化程度高，会计规范强调为国家服务，保护国家利益，强调统一和计算口径的一致，不太重视技术方法的研究。社会对会计要求不高，对会计信息公开的要求也不高。

(三)税制影响。我国在过去的计划经济体制下，不区分财务会计和税务会计，在当前的社会主义市场经济条件下，我国正试图将会计准则作为会计规范的主要依据。将 “真实、公允反映”原则贯彻于财务会计确认、计量和报告始终，税务会计与财务会计已有部分分离，很多处理方法己与国际会计准则比较接近。

(四)企业组织形式。现代企业制度尚未完全确立，国民经济中占主导地位的仍是国有企业。股份制刚刚起步，己改制的股份制企业大部分是国有企业。

由于经济环境、法律环境、经济体制的影响，使得会计规范在会计报告目标、信息质量特征、财务报告体系、会计管理、特殊业务处理方法等具体规范上，与国际惯例存在较大差异，对这些具体规范来进行详细地分析，才能充分揭示会计规范中存在的问题。

虽然我国经济体制开始向市场经济体制转变，但与现代化市场经济相适应的信用制度的建设明显滞后于改革的进程，“诚实守信、履约践诺”的信用意识、信用观念没有根本形成，这是造成我国信用缺失的重要原因。从某种意义上讲，信用缺失是历史和体制造成的，是转轨时期的一种伴生现象。另外，由于法制不健全，违约成本远远低于收益。守信者未得到有效的保护，失信者未受到严厉的制裁，失信的成本远远低于收益，致使 “劣币驱逐良币”的现象发生。

五、二十一世纪会计规范发展趋势

传统的会计规范以复式记账法为基础，迄今为止，已形成了一整套关于确认、计量、记录和报告的完美方法。21世纪知识经济的到来和业务的发展，使电子计算机会计成为现代会计发展的趋势，这对会计理论规范和会计技术规范都将形成巨大的冲击，同时也将促进会计新技术的产生以及会计技术规范的形成，探索新世纪会计技术规范成为现会计工作者的重任。预计在21世纪会计规范将有以下几个发展趋势。

(一).会计计量属性多样化

 以历史成本为基础的会计计量规范，虽然满足了会计信息客观性的质量要求，但在相关性方面遭到了指责，会计计量规范在相关性和可靠性中间面临着两难选择，按历史成本计量的结果，己不能满足会计信息使用者的需求。历史成本计量属性要求业务实际发生，而一些尚未发生难以用货币计量的信息，却对决策者有重要的参考价值而无法计量；统一的货币计量，使得财务报告中用金额表示的合计、总计等，反映的是若干交易或事项的金额相互汇总、抵销的结果，但也掩盖了部分矛盾和问题;物价持续变动时，不能如实反映现实……所有这些都要求会计计量不能以历史成本作为会计计量的唯一属性，多种计量属性并存将是会计计量发展的趋势。

(二)会计确认基础双重性

权责发生制作为会计确认的基础，其立足点是对交易活动产生的结果进行确认，而不明确的交易活动，一般不予确认。权责发生制至少存在三个方面的缺陷:第一，将收入和费用按“系统而合理”的方式在不同会计期间进行分配，账面收益不反映现金流量，且易为管理当局操纵;第二，对一些己形成的权利或义务，由于没有相应的交易活动，而往往无法确认，比如自创商誉:第三，对一些新近出现的经济活动与事项，权责发生制尚无法给出恰当的处理，比如衍生金融工具。

21世纪，随着网络银行和电子货币的崛起，互联网等现代通讯手段的普及，以权责发生制为基础的会计确认规范必将面临新的挑战，权责发生制一统天下的局面将不复存在。现金流动制会计确认方式呼之欲出。

现金流动制是基于可能的现金流量来确认收入与费用并确定利润的方式，现金流动制所确认的，不只限于实际己经发生的现金收支，它还包括可能的现金流动。因此，会计确认的发展方向将是现金流动制与权责发生制相互融合，成为会计确认的双重基础。

(三)财务报告的多元化与实时呈报

 现行的财务报告在发挥其作用的同时，越来越多地暴露出一些缺陷，在报告内容上以历史数据为基础的信息在经济形势变化多端的情况下越来越缺乏决策相关性，定期报告削弱了决策信息的及时供给，远远不能满足决策者的需要。许多与信息使用者的决策更为相关的非财务信息不能全面披露，影响着决策者决策的正确与否。

会计的发展史表明，会计随经济的发展而发展，经济环境是影响会计规范的最重要的因素之一。美国的一位会计史学家说:“会计的发展是反映性的，也就是说，会计主要是应一定时期的商业需要而发展的，并与经济的发展密切相关。”

经济越发展，会计越重要，。实践表明，规范的会计行为，不仅能有效地增强企业自身的活力，而且必将持续地促进市场经济的发展。

致 谢

 经过几番修改，这篇论文终于定稿，在本论文的写作过程中，衷心感谢我的导师潘学模老师，在论文写作过程中，导师给我提出了很多中肯的意见。从论文的选题，资料的收集、大纲的一次次修改以及文字的细心斟酌到最后的定稿，无不渗透着导师的辛勤劳动。导师渊博的学识，严谨的学风和平易近人的人格魅力使我终生受益，在此向导师表示衷心的感谢。

 

参 考 文 献

1．张白玲 《会计基本理论》，中国财政出版杜，1988年

2．吴水澎 《会计学原理》，辽宁人民出版社，1999年

3．陈亚民 《会计规范论》，中国财政出版社，1991年.

4．汤云为《会计理论》,上海财经出版社，1997年

5．侯:文铿《会计辞海》，辽宁人民出版社，1992年

6．葛家澍《会计大典第一巻·会计理论》，中国财政经济出版社，2000年

7．秦言《知识经济时代》，天津人民出版社，1998年

8．施学道、王开田《会计报表编制与分析》，中国社会出版社，1999年

9．中华人民共和国财政部，《企业会计制度》2001，经济科学出版社，2001年

10．中华人民共和国财政部，《会计法》2000，中国财政出版社，2000年

11．彭淑珍， 《商业银行管理会计》，湖北人民出版社，2001年

12．郑霖孙， 《银行会计学》，立新会计出版社，1998年

13．中华人民共和国财政部，《具体会计准则》

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