一、会计职业道德的概述

二、会计职业道德的现状及其分析

三、加强会计职业道德的措施

内 容 摘 要

 本文概述了会计职业道德的内容，提示了加强会计职业道德的必要性及意义。阐述了现今市场经济下我国会计职业道德的现状，并分析了出现会计诚信危机的原因，最后论述了加强会计职业道德的措施。

会计职业道德浅析

一、会计职业道德概述

（一）会计职业道德的内容

会计职业道德，指从事会计工作的的在履行职责活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的各种经济关系的职业行为准则和规范。它是调整会计人员与国家、会计人员与不同利益和会计人员相互之间的社会关系及社会道德规范的总和，是基本道德规范在会计工作中的具体体现。它既是会计工作要遵守的行为规范和行为准则，也是衡量一个会计工作者工作好坏的标准。

1、会计职业道德的含义包括以下几方面：

（1）会计职业道德是调整会计职业活动利益关系的手段

在市场经济条件下，会计职业活动中的各种经济关系日趋复杂，这些经济关系的实质是经济利益关系。在我国社会主义市场经济建设中，各经济主体的利益与国家利益、社会公众利益时常发生冲突。会计职业道德可以配合国家法律制度，调整职业关系中的经济利益关系，维护正常的经济秩序。会计职业道德允许个人和各经济主体获取合法的自身利益，但反对通过损害国家和社会公众利益而获取违法利益。

（2）会计职业道德具有相对稳定性

会计是一门实用性很强的经济学科，是为加强经营管理，提高经济效益，规范市场经济秩序，维护社会公众利益服务的。在市场经济活动中，作为对单位经济业务事项进行确认、计量、记录和报告的会计，会计标准的设计，会计政策的制定，会计方法的选择，都必须遵循市场经济内在的客观经济规律和要求。正由于人们面对的是共同的客观经济规律，因此，会计职业道德主要依附于历史继承和经济规律，在社会经济关系不断的变迁中，保持自己的相对稳定性。没有任何一个社会制度能够容忍虚假会计信息，也没有任何一个经济主体会允许会计人员私自向外界提供或者泄露本单位的商业秘密，会计人员在职业活动中诚实守信、客观公正等是会计职业的普遍要求。

（3）会计职业道德具有广泛的社会性

会计职业道德是人们对会计职业行为的客观要求。从受托责任观念出发，会计目标决定了会计所承担的社会责任。尤其是随着企业产权制度改革的不断深化，会计不仅要为政府、企业管理层、金融机构等提供符合质量要求的会计信息，而且要为投资、债权人及社会公众服务。会计信息的质量直接影响着社会经验的发展和社会经验秩序的健康运行，会计职业道德必将受到社会关注，具有广泛的社会性。

2、会计职业道德的主要内容

会计职业道德在会计职业行为和会计职业活动中的具体体现，包括以下几个主要内容：

（1）爱岗敬业。要求会计人员热爱会计工作，安心本职岗位，忠于职守，尽心尽力，尽职尽责。

（2）诚实守信。会计人员应当实事求是，讲求信用，保守商业秘密，做到诚实守信。

（3）廉洁自律。会计人员应当公私分明，不谋私利，自我约束，做到廉洁自律。

（4）客观公正。会计人员应真实地反映经济业务事项，公正地提供会计信息，不偏不倚的对待利益关系各方，做到客观公正。

（5） 坚持准则。会计人员应当熟悉并严格执行法律、法规和国家统一的会计制度及企业规章，做到坚持准则。坚持准则是会计人员的基本工作要求，也是会计工作的基本规范之一。

（6）提高职业技能。会计人员应当努力钻研业务，及时更新知识，增强职业判断能力，适应工作要求，做到自觉提高职业技能。

（7）参与管理。会计人员应当熟悉本企业的生产经营、业务流程和管理情况，运用掌握的财会会计信息和会计方法，积极参与预测、决策，做到参与管理。

（8）强化服务。会计人员应当具有鲜明的服务意识，文明的服务态度，不断提高服务质量，做到强化服务。

 加强会计道德建设的目的，是为了促使会计人员不断追求崇高的会计道德观念，达到更高的会计道德境界、锻炼出高尚的会计道德品质，从而在会计工作的时候，廉洁奉公、忠于职守、勤俭理财、全心全意为人民服务。

（二）加强会计道德的客观必要性

在进行有中国特色社会主义现代化建设的今天，加强会计道德建设具有其客观必然性，这是因为 ：

第一，我国目前正处于社会主义初级阶段，经济体制改革的根本目标是建立卓有成效的社会主义市场经济体制，因此与自然经济和产品经济相比，我国经济成分复杂得多，社会生产方式及人们的生活方式有了很大变化，国家、集体与个人三者之间的利益关系及人事关系较过去大大复杂化。社会经济领域的巨大变化对会计道德建设提出了新的挑战，明确了新的任务，这就要求会计道德建设在原则、观念以及其他方面适应市场经济建设的需要，因此，为了配合复杂的经济生活和日益频繁交往的人际关系，调整好各方面利益关系，就必须在会计领域加强会计道德建设，强化会计人员的会计道德意识。

第二，改革开放引起了新旧体制的转换交替，在法律、道德等领域形成了新旧观点交替之间的间隙。一些旧的道德传统严重阻碍新体制的运行，阻碍了市场经济的健康发展。与此同时，资产阶级利已主义道德思想得到了滋生的环境和条件，带来许多突出的社会道德生活问题，其中以会计道德领域的问题最为突出。特别是社会主义市场经济体制的确立，为会计道德建设提出了更新更高的要求。

第三，规范会计人员职业行为的规则主要体现在各种财经会计法律、规章、制度之中，但在强调运用会计法规、法令、纪律来规范会计人员职业行为时，仍必须辅之以会计道德规范。其原因在于法律的完备性总是相对的，再完善的法制也会存在某些“空隙”和“疏漏”。

（三）加强会计职业道德的意义

加强会计职业道德主要体现在以下几个方面： 

1.会计职业道德是对会计法律制度的重要补充。会计法律制度是会计职业道德的最低要求，会计职业道德是对会计法律规范的重要补充，其作用是其他会计法律制度所不能替代的。例如，会计法律只能对会计人员不得违法的行为作出规定，不宜对他们如何爱岗敬业、提高技能、强化服务等提出具体要求，但是，如果会计人员缺乏爱岗敬业的热情和态度，没有必要的职业技能和服务意识，则很难保证会计信息达到真实、完整的法定要求。很显然，会计职业道德可以对此起很重要的辅助和补充作用。 2.会计职业道德是规范会计行为的基础。动机是行为的先导，有什么样的动机就有什么样的行为。会计行为是由内心信念来支配的，信念的善与恶将导致行为的是与非。会计职业道德对会计的行为动机提出了相应的要求，如诚实守信、客观公正等，引导、规劝、约束会计人员树立正确的职业观念，遵循职业道德要求，从而达到规范会计行为的目的。  3.会计职业道德是实现会计目标的重要保证。从会计职业关系角度讲，会计目标就是为会计职业关系中的各个服务对象提供有用的会计信息。能否为这些服务对象及时提供相关的、可靠的会计信息，取决于会计职业者能否严格履行职业行为准则。如果会计职业者故意或非故意地提供了不充分、不可靠的会计信息，会严重背离会计目标，造成会计信息严重失真，使服务对象的决策失误，甚至导致社会经济秩序混乱。因此，会计职业道德规范约束着会计人员的职业行为，是实现会计目标的重要保证。  4.会计职业道德是会计人员提高素质的内在要求。社会的进步和发展，对会计职业者的素质要求越来越高。会计职业道德是会计人员素质的重要体现。一个高素质的会计人员应当做到爱岗敬业、提高专业胜任能力，这不仅是会计职业道德的主要内容，也是会计职业者遵循会计职业道德的可靠保证。倡导会计职业道德，加强会计职业道德教育，并结合会计职业活动，引导会计职业者进一步加强自我修养，提高专业胜任能力，有利于促进会计职业者整体素质的不断提高。

二、会计职业道德现状及其分析

我们今天的中国面临着网络时代、信息技术和正式加入WTO的多轮巨大挑战。处于网络时代的中国已经全面展开了社会主义市场经济体制建设。市场经济正在强烈深入地冲击、改变着中国社会经济的一系列传统特征，因此亟待建立与社会主义市场经济相适应的道德体系。在巨大而沉重的社会变迁中，物质财富充裕令人欢欣鼓舞，然而精神道德状况格外令人关注忧虑。一方面，改革开放搞活了，物质商品富足了，生活水平提高了，科学技术发达了，市场经济大洪流强烈地撞击着过去的传统道德体系，传统的伦理规范和道德信条无情地受到巨大的冲击，从而致使道德丧失，引发了诚信危机。作为市场经济秩序的重要维护者的会计行业面临失信状况尤为明显，“立信，乃会计之本，没有信用，也就没有会计”。 为此要加强职业道德建设及法制化监管，重塑会计诚信。

朱镕基总理指示：现在经济生活中的一个突出问题，就是不少会计事务所和会计人员造假帐，出具虚假财务报告。许多贪污受贿、偷税漏税、挪用公款等经济违法犯罪活动，以及大量腐败现象，几乎都与会计人员做假帐分不开。这已经成为严重危害市场经济秩序的一个“毒瘤”。

真实、可靠的会计信息是企业科学管理和政府宏观经济决策的依据。虚假的会计信息必然造成决策失误，经济秩序混乱。相信大家都知道,2007年国家又施行了新的会计政策.为什么我们的会计准则要不停的变换呢?与国际接轨是一个原因,而近年来会计信息虚假也起到了推动作用. 近年来，中国会计面临“诚信危机”，会计造假等现象也大量盛行，这是关系国家经济存亡的大事，是一个绝不容忽视的问题。失真的会计信息不仅会误导投资者与债权人，使其决策失误，而且会导致国有资产和财政收入的大量流失，扰乱国民经济宏观调控和市场经济秩序。近年来曝光的一系列会计舞弊欺诈案件以及与之相关联的审计失败案例，使会计业的公信力受到严峻挑战，会计行业面临一场严重的“诚信危机”。  国务院总理朱镕基2001年4月为上海国家会计学院题写了“不做假账”的校训；时隔半年，在出席北京国家会计学院的成立大会上，对会计人员再次提出了 “诚信为本，操守为重，坚持原则，不做假账。”的要求。充分表明了国家对会计人员的重视和要求，明确昭示着当前加强会计人员职业道德建设的重要性和紧迫性。会计人员是从事会计核算和财务管理，提供经济信息的特殊行业，涉及面广，影响深远，因而从事会计职业的人们的职业道德优劣，势必直接影响会计职能的发挥，影响信息使用者的决策，从而影响整个社会的经济、政治和道德，因此，加强会计人员职业道德建设，具有十分重要而现实的意义。

会计职业道德目前存在以下现状：

 （一）会计人员职业道德的某些方面有严重欠缺和失范，这里的某些方面主要是指依法办事和客观公正的道德规范。

1．会计人员遵纪守法的意识日益薄弱。

这是现实中会计职业道德思想基础的严重扭曲。有调查结果表明，会计人员对《会计基础工作规范》规定的会计人员职业道德六项内容的重视程度，从职业道德存在的问题角度来看一是重视依法办事的依为调查总体的11.57%，所占比例太低，在很大程度上会使会计工作违规操作，使会计信息不合法；二是最重视熟悉法规的人占24.78%，而最重视依法办事的人只占11.57%,不及前者的半数,表明想当部分(13.21%)的会计人员,熟悉法规而不去或是不能依法办事;三是有51.74%的人最重视敬业爱岗,这当然很好,但同依法办事、客观公正等四项内容的重视程度不相匹配,反映出敬业爱岗的品质在会计实际工作中的整体体现很差.

2.会计人员缺乏客观公正的工作态度和精益求精的工作精神.

会计人员在这方面存在的问题是:第一不重视配比性原则(占24.3%)在处理收入、费用、成本的确认上最不规范、不真实，常被人为操纵，违反会计准则、制度、法规的规定，有极大的任意性。第二不重视明晰性原则（占20.7%）,缺乏精益求精的工作精神和严谨细致的职业习惯.第三不重视谨慎性原则(占14.9%),这种情况主要出现在国有企业的会计人员中,他们所在企业只顾眼前,不考虑长远持续经营的经济利益,会计人员在会计实务中对谨慎原则，常反其道而行，形成“寅吃卯粮”甚至长期虚盈实亏，造成资产大量“含水”流失。

3．会计监督有名无实难以奏效。

表现为会计监督“对下不对上”，对单位重大的和单位负责人的经济活动，从内容到形式几乎都不存在监督，实是放弃监督，甚至出谋划策、通同作弊。在调查中，根据我们设计的会计人员八种不良会计行为中，首先占最大比例的是会计监督的弱化（占23.45%）。

虚例或隐瞒收入、推迟或提前确认收入、随意改变费用和成本的确认标准或计量方法、随意调整利润的计算方法和分配方法、编造虚假或隐瞒利润等行为竟占57.53%。明显显示出这些不良行为，背离国家统一会计制度的有关规定，直接造成会计信息失真，是会计人员会计职业道德欠缺的表现。

（二）处在不同工作环境的会计人员，其职业道德欠缺和失范的程度不一样。

1．在企业中和在行政、事业单位中不同，在企业特别是大、中型企业中的会计人员除搞好会计核算以外常需要提供信息，作出分析、预测，参与生产经营管理，会计业务也较繁，故易引发会计人员对企业的责任感、体现自身价值作用，和学习钻研业务的积极性，使其更加敬业爱岗，而在行政、事业单位中的会计人员，在这方面稍逊。

2．在国有企业和非国有企业中不同。国有企业会计人员在会计资料上弄虚作假，职业道德不良表现的动机较为曲折、隐晦，因为总可以用“为了国有企业”而加以掩盖。而非国有企业会员人员职业道德不良表现的动机较为直白。会计人员是单位内部的做作业人员， 其职业道德对单位负责人的道德水准具有储存性和从属性。

3．有的单位，负责人的道德水准较高， 内部控制制度有效，会计监督牵制制度较严谨，会计基础工作规范，单位政治思想工作较好，企业文化层次较高。情况表明，这些单位中会计人员的职业道德一般表现良好。另外一些单位，与上述情况相反，其会计人员的职业道德一般表现较差，甚至屡见道德败坏，违法犯罪的会计的人员。

4．会计人员职业道德欠缺，在不同年龄层次，表现出不同特点。一是会计人员道德败坏，利用职务之便，犯有贪污、挪用公款、职务侵占等违法犯罪行为的，出现了“低龄化”趋势。不少媒体披露往往个别大、中专毕业生参加工作三、五年，就利用制度上的缺陷、工作上的空隙走向犯罪，一般数额巨大，手段简单，有的造成帐、证严重混乱，掩盖其犯罪行为。二是部分中、老年会计人员，在不得不帮助单位弄虚作假时，表现了超高的技术处理能力，操作极具隐蔽性，一般较难发现，易于逃避外部监督，在一定要有外部监督，如国家规定注册会计师对上市公司的监督时，这些会计人员则能作好与之协调、配合，使监督弱化以致流于形式成为弄虚作假的“保护伞”，他们在单位里也因此常被视为技术高、会“公关”、能办事的优秀会计人员。

从以上的情况，我们进一步看出：

（1）会计工作环境不同，会计人员职业道德状况也不同。人们常认为在市场经济条件下，受物质利益驱动，对道德会有负面影响，实际上也有正面的积极作用；相反，在计划经济条件下，抑制人们的物质利益，对道德会有正面影响，而实际上至今也还有其负面作用。

（2）会计人员职业道德发挥作用的程度具有从属性特点，较缺乏独立性品格。大多单位内部的会计从业人员，是受聘、受雇于其所在单位衣、食、住、行、奖惩、升迁，均靠其所在单位的任职及任职的业绩。他们工作完全在单位负责人的的领导、管理之下，其在单位的地位具有天然的从属性，使其职业道德在单位会计工作中，能否发挥作用，和作用大小，也就不可避免的具有从属性，从属于所在单位负责人的道德水准及企业的文化层次上。

（3）很多会计人员在职业道德修养方面常处于矛盾、困惑和茫然的心理状态。在当前经济体制转型的过程中，同时接受着计划经济和市场经济两种机制的作用，要适应原有和变化了的道德标准、价值观念和法定职责，在职业道德自我修养上，本来就存在着习惯上的新旧交替矛盾，需要会计人员去适应去解决如果遇到的激烈冲突和对立，会计人员则感到困惑、茫然、不知所措。

三、加强会计职职业道德建设的措施

新时期、新形势下我们要不断加强会计人员职业道德建设，推进我国政治经济的改革、发展与稳定。加强会计人员职业道德可以从以下几个方面入手：  1加大职业道德建设力度，营造良好的社会环境。  （1）、首先，要对会计从业人员进行有效的职业道德教育，采用职业道德教育与典型案例分析相结合的方式，寓枯燥抽象的说教于生动具体的案例剖析中，这样可以增加从业人员对职业道德规范的感性认识，增强教育的效果；   （2）、其次，要加快建立企业、单位、中介机构和会计从业人员的信用档案，鼓励守信守法者，惩罚失信违法者，促进会计职业道德的遵守；  （3）、最后，要发挥社会舆论的监督教育作用，加强媒体宣传教育力度，广泛宣传诚信思想，披露失信违法典型，使全社会认识到诚信的重要性，树立“诚信光荣、失信可耻”的观念，营造尊崇诚信的良好社会环境。  2、建立现代企业管理制度和与之相适应的内部控制制度。  （1）、需要切实完善企业法人治理结构并且建立科学的管理模式，避免一人做多个岗位的工作，还有减少会计因领导操纵而造假的可能性，优化会计环境。   （2）、建立与现代企业管理制度相适应的内部控制制度。内部控制制度是现代企业管理的一项重要制度，也是企业内部财务管理和会计核算的基本规范，一套完善规范的内控体系，能有效起到保护企业资产的安全完整，保证会计资料的真实、合法。  （3）健全相关法律法规，强化法制监管。要结合我国实际情况，修改、完善相关法律和规章，对现有法律法规中一些责任和处罚不明确的条款加以修改，并增加对那些在现实中出现而法律法规中没有涉及的情况的规定。  （4）加大惩处力度，严格财经纪律。一是从法律规范上加大对造假失信者的处罚力度，使其造假的预期成本大于其造假的收益；二是管理部门以及执法部门要做到“执法必严，违法必究”，对发现的违法违规行为坚决按照有关规定进行严肃查处，杜绝讲人情和执法、司法腐败现象。在对相关会计人员、有关企业领导及会计主体进行惩处的同时，应进一步加大社会中介机构的整治和规范，强化行业自律性监督体系，加强执业质量的监督检查，对其出具不真实、违背审计准则的审计报告，要受到严厉的惩罚并对会计信息使用者遭受的损失进行赔偿。   当今会计人员职业道德是不容忽视的，所以加强会计人员的道德建设也是非常之重要的，如果领导能够把好财务收支关口，公正明确地反映方方面面的利益关系，不偏私，不滥用职权。并且会计人员能树立强烈的法律意识，提高自身素质，不存私心，不怕打击报复，能自觉、大胆地同各种违规违纪行为，作坚决斗争。用适当的方法保护自己的利益，那么会计人员职业道德将会渐渐走出两难的境地，会计人员的诚信度也会渐渐的提高。因为会计职业道德的树立并不单单是会计人员，而是需要企业领导、负责人，等等多方面的来共同并且不断的追求崇高的会计职业道德观念，达到更高的会计职业道德境界，造就出高尚的会计职业道德品质。

参 考 文 献

叶陈刚著《会计道德研究》 东北财经大学出版社

王学宝主编 《会计职业道德》 科学出版社

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