1会计职业道德的基本特征。

2会计外部行为环境与会计职业道德建设。

3会计人员如何提高自身的职业道德水平。

内 容 摘 要

随着我国改革开放的不断深入和加入WTO后经济竞争的加剧，如何提高我国会计行业水平成为了首要任务。

本论文阐述了会计职业道德的基本特征，探讨了会计职业道德建设的途径：加强政治学习，提高对会计职业道德建设重要性的认识；加强职业道德教育，增强财会人员使命感；建立监督机制，以法管财；建立会计岗位轮换制度，保证会计工作质量；建立健全选拔和激励机制，提高财会人员业务素质等几个方面的内容。

会计职业道德是会计生存发展的根本

 ————浅谈会计职业道德建设

 在探讨会计职业道德建设之前，先来看下面两个事例：一、2001年4月16日，朱镕基总理在视察上海国家会计学院时，为该校题写的校训是“不做假帐”；同年10月29日，朱总理视察北京国家会计学院后，题字是：“诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假帐”。不做假帐一而再，再而三地出现在惜墨如金的朱总理的笔下，可见他对做假帐是极为关注的。朱总理把不少会计师事务所和会计人员做假帐，出具虚假财务报告称作严重危害市场经济秩序的一个毒瘤！指出许多贪污受贿、偷税漏税、挪用公款等经济违法犯罪活动，以及大量腐败现象，几乎都与财会人员做假帐分不开。市场经济的基础是信用文化，一个没有信用文化的国家怎么能建立市场经济呢？他指出，真实而可靠的会计信息是企业科学管理和政府宏观经济决策的依据。虚假的会计信息必然会造成决策失误，经济秩序混乱。国有企业改革要获得成功，必须加强经营管理特别是财务管理。从根本上解决这个问题，必须在强化法制，严格管理的同时，加强会计从业人员特别是注册会计师队伍的建设。朱总理明确要求，所有国有大中型企业、金融机构的财务主管，都必须到国家会计学院接受培训，达到合格要求才能上岗。二、九届全国人大常委会第十二次会议审议通过了新修订后的《中华人民共和国会计法》,为我国21世纪促进经济发展的会计工作管理奠定了坚实的法律基础。新《会计法》同原《会计法》比较,进一步突出了《会计法》的可操作性,针对现实生活中会计信息失真问题较为突出的实际情况,把“保证会计资料真实、完整”列为会计法的立法宗旨,并制定了相应的条款,以期遏制会计信息严重失真的局面。

为什么身为一国总理的朱镕基要题了这四个字，又为什么新《会计法》极其强调会计资料真实性，归根到底，就是会计职业道德的问题。随着加入WTO后经济竞争的加剧，会计资料的真实更加显的尤为重要，因此，加强会计职业道德的建设是刻不容缓的。

会计职业道德，就是会计人员在会计事务中正确处理人与人之间经济关系的行为规范总和，即会计人员从事会计工作应遵循的道德标准。“不做假账”是会计从业人员基本的职业道德和行为准则。这也就是说，会计行业它本身的性质决定了所有会计人员必须以诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假账，保证会计信息的真实、可靠。正因为会计行业有它那诚信、真实、可靠的职业本质，才获得社会的信赖与赞誉。当今，随着经济的快速发展，管理工作也越来越重要，尤其是会计信息越来越被广大决策者、投资者、债权人、企业管理者等会计信息使用者所重视，它成为了政府部门进行宏观决策的重要依据。但同时，会计造假、会计信息失真的现象也越来越严重，几乎成为一种较为普遍的现象。其主要表现在：1、会计法制观念淡薄，违法干预会计工作；2、授意、指使、强令篡改会计数据，假造凭证、帐表进行假审计、假评估；3、帐外设帐；4、转移国有资产、偷逃税收、粉饰业绩；5、会计人员执法环境差，会计监督严重弱化，单位会计基础工作和内部控制制度薄弱；6、违法违纪手段隐藏，做假技术不断发展；7、会计工作中有法不依，违法不究的现象比较严重。会计领域的突出问题，严重干扰了正常的社会经济秩序，损害了国家和社会公众利益。并引起了党和国家领导人的高度重视。

就我所在的银行业为例，存在不少的会计资料失真、财会人员素质不高的现象，具体表现在：

１、人员素质低下。我国银行目前拥有熟悉单项业务、传统会计业务、传统操作技术和国内结算业务的人员多，缺乏的是具有综合业务素质、了解创新业务、熟练掌握计算机操作和熟悉国际金融业务的人员。一般来看，银行基层网点的人员素质相对较低，甚至有少部分网点雇用临时工，从业人员缺乏业务培训及法律意识和职业道德的培训。业务不精，法制观念淡薄，不熟悉相关政策，操作失误，在计算、录入、整理、制证、制票过程中出现技术差错，无意中使会计信息失真。

２、会计失控。会计人员缺乏自控能力，一是会计处于被领导地位，“饭碗”掌握在领导手中，极个别领导想办的事情必须办，会计人员只能唯命是从，否则会被“炒”，出于无奈做假账。二是部分会计人员为获得个人利益，铤而走险，伪造、变造单据，更改账目，窃取银行资金。三是少部分领导和会计为谋求小团体利益，私设小金库，搞账外账，个别会计给领导出谋划策，当歪参谋，与领导串通作弊，进行账务调整，隐蔽亏损，提供虚假会计信息。

３、会计核算风险。在会计核算过程中，会计科目使用不规范，科目相互串用，人为调整账务处理、冲账、调整报表，会计政策运用不当，表外信息披露不充分等都会带来会计信息失真。如同业往来、同业拆借与系统内往来及资金调拨科目相互串错使用，营业费用、在建工程与递延资产科目相互串户错用；政策允许计提呆账准备金率较低，以及会计科目设置严重滞后等，难以真实、准确核算损益，埋下风险隐患。

４、内控制度不完善、不落实。商业银行内部各种业务规章制度和内部管理制度很多，但在具体执行过程中没有全面、一贯、严格执行，相互制约在各部门之间、各岗位之间以及上下级之间力度不够，个别支行会计基础工作薄弱，缺乏严格的控制，会计人员职业道德水平不高，容易给“钻空者”留下“缝隙”，导致银行会计信息失真。如总行通过各项经济指标，尤其是利润指标来考核和评价分支行业绩，有的分支行为完成考核指标，任意调节指标，虚假反映考核指标完成情况，缺乏一整套严格科学的考核和评价标准、办法。

５、监督不力。每年虽有各级执法机关及监督部门的检查，但力度不够，主要表现在三个方面：一是碍于人情，检查流于形式，重点查处不突出，案件查不透，不了了之。二是查处的问题没得到整改，只注重查处问题，而忽视对查出问题的清算整改，往往是处理决定下发便完事，很少过问整改结果，检查整改收效甚微。三是对监管部门缺乏再监督，导致监管不力，执法不严，疏于查犯。

由上面几条可以看出，会计职业道德引发的问题占之其四，由此可以知道现在会计职业道德的建设是多么的重要。然而为什么会出现会计资料不真实、不完整，假帐现象严重的问题呢，这主要是因为下面几个原因：

1、屈从领导的压力，被动做假

这主要是受单位负责人的不良道德影响。在目前的经济社会中，会计人员与单位负责人在地位上属从属关系，也就是说单位负责人对他们的工作完全拥有领导权和管理权。有了这种天然的从属关系，会计人员的职业道德在单位会计工作中，能否发挥作用，和发挥作用的大小，也就不可避免地具有了从属性。而这种从属性又与所在单位的文化层次，及其单位负责人的道德水准密切相关。单位负责人为了达到某种利益往往会向会计人员施压,致使会计人员违背现有会计法规，在会计工作中弄虚作假。因为这种从属性往往不以会计人员的主观愿望为转移，所以，要恪守职业道德，不少会计人员是很难做到的。调查显示，当前普遍发生的做假问题，大部分会计人员是没有主观故意的，如果他们没有接到授意、指使、强令，那么自己是不会主动造假的。虽然也有些会计人员因缺欠职业道德而造假，但究其根源还是手握大权的幕后指使人所造成的。如国内闻名的"银广厦"案、"蓝田股份"案等等，都是企业负责人直接指使和策划下造假的。这些曾号称是中国绩优股的企业，竟然统统是造假大王。这些案例从表面上看是会计人员不良职业道德的表现，其实是单位负责人意志的体现，是单位负责人不良道德的直接结果。

2、政府管理部门观念和管理上存在错位和缺位。

一些地方政府为了出政绩，搞花架子，盲目地下达经济增长指标，或者国有企业扭亏任务，或其他任务，逼着企业为了完成上级下达的任务而不得不编造虚假的会计报表。

3、会计人员缺乏职业道德。

在建立市场经济体制的过程中，社会不良风气给会计人员职业道德造成了重要的影响。人们在追求物质利益时，个人主义、利己主义、享乐主义等不良思想逐步抬头，私欲不断膨胀，削弱了爱国主义、集体主义、全心全意为人民服务的思想，部分会计人员不顾会计行业实事求是、客观公正的道德规范。在个人利益的驱使下，不顾一切地故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，他们利用职务之便监守自盗，大肆贪污、挪用公款，最终以身试法，甚至走向断头台。

4、业务不精，法律意识不强。

有的会计人员默守陈规，不求上进，缺乏钻研业务、精益求精的精神，缺乏职业理想和敬业精神。他们业务知识贫乏或知识老化，专业技术水平低，无法按照新规定开展工作，同时，他们不学法，不懂法，对会计准则、会计制度也知之甚少。他们既谈不上遵纪守法，更不能依法办事了。

5、法律监督机制不完备，会计规范体系不完善。

在日常工作中，经常出现有法不依、执法不严、违法不究的现象，造成企业法律意识淡薄，削弱了企业自我约束能力。当企业的的财务行为与会计法规制度发生抵触时，往往片面强调搞活经营，而放松了对违纪违规行为的监督。况且目前会计监督、财政监督、审计监督．税务监督等监督标准又不统一，各部们在管理上各自为政，功能上相互交叉，造成各种监督不能有机结合，不能从整体上有效地发挥监督作用。虽然有关部门每年都要进行税收财务物价检查，会计师事务所每年都要对会计报表审计验证，但其经常性．规范性以及广度、深度、力度都不能给企业内部会计监督提供有力的支持，进而难以形成有效的再监督机制。内部审计作为国家监督体系的组成部分之一，代表着国家利益，通过企业经济活动的监督和控制，保证国家财经法规的贯彻执行。单位领导迫于各种压力，不得不设立内部审计部门。其实这种内部审计机构，往往不能被企业真正所接纳，基本上起不到监督的作用。

同时，满足国家宏观调控和市场运行需要的会计管理体系还没有形成，会计规范体系也不完善，而企业又是社会各方利益的联结点：即投资者从中获取投资报酬，管理人员从中获取薪金，政府从中获取税金。在许多情况下，各方利益经常发生冲突。投资者、管理者从个人角度出发更多考虑的是企业的微观利益，政府则从全社会角度考虑的是实现本国资源最优配置的宏观利益。微观利益与宏观利益的差异，在很大程度上诱发了会计造假的产生。而我们国家对违反会计职业道德的处罚力度不大，使得违反会计法规的成本低廉且能给违法者带来巨大的利益，一定程度上助涨了造假的气焰。由于社会审计监督和会计咨询、服务体系等法律监督机制尚未完备和充分发挥作用，使得会计人员常常是"人在江湖，身不由己"。

因为存在了上面的原因，所以，在现阶段加强、加快会计职业道德是我国如何加快经济发展所面临的重要课题。我认为，现今会计职业道德建设要从以下几个方面入手。

一，外部环境

随着市场经济关系的日趋复杂，会计实践中的非理性行为越来越多，其最直接的后果就是导致会计信息失真。主要表现有：乱挤乱摊成本、费用，虚假发票和原始凭证，截留或隐瞒收入，私设“小金库”，设置多套账，编造和提供虚假财务报表等。会计信息失真，已经成为普遍关注的重大社会问题。这些问题的产生与会计职业道德密切相关。但我们都很清楚，类似事件的发生绝不仅仅是某个会计师事务所或个别会计师的职业道德问题，对他们的惩治固然重要，但最严厉的处罚应当给予那些“始作俑者”。要保证会计信息的真实可靠，会计机构和会计人员必须具备良好的职业道德。但要形成良好的会计职业道德，除了通过科学的会计信息标准来引导和规范外，改善会计工作的外部环境也是非常重要的。目前，一谈到加强会计职业道德建设，可能许多人都认为，最主要的任务就是对会计人员自身进行思想道德教育，教育他们“出污泥而不染”，这固然有一定的作用，但往往流于形式，缺乏说服力，成为枯燥的说教。因为，职业道德不能等同于思想道德。同思想道德相比，职业道德更具有其社会性，它是指人们从事正当的社会职业，并在履行其职责过程中，在思想和行为上应遵循的原则和规范。职业道德的遵守虽然具有自觉的性质，但相当多的职业道德问题的产生是因为受到外部环境的影响。所以，建设良好的会计职业道德，必须从减少外部不良环境影响，净化会计外部行为环境着手。

会计人员不仅工作在会计领域，更生活在社会大环境中，其职业道德不可避免地受到社会各种因素的影响。当然，这种影响有消极的，也有积极的。从消极方面来说，这些影响和干扰，主要来自于法律的不健全，制度的不完善和与会计人员相关的其他人员的职业道德。一家会计公司曾对美国经济、教育和政府等多个部门1000名著名人物进行的调查显示：在美国，会计人员职业道德水准之高，仅次于神职人员。美国的会计人员职业道德水平就真的比中国会计人员的道德水平高吗？当然不是。原因就在于美国有一套完整的会计职业道德规范体系和相对规范的外部环境。美国会计职业道德规范体系由注册会计师协会道德规范、管理会计师职业道德准则、财务经理协会道德法规等构成，甚至会计学术界、会计教师的职业道德也在研究之列。我们可借鉴美国等西方发达国家的经验，制定一套具有中国特色的可操作的会计职业道德规范体系，以减少消极的外部环境对会计职业道德的影响。相信大家都知道“近朱者赤，近墨者黑”这句话，我们没理由要求每个会计人员都具有超强的分辨能力和与违法乱纪行为作斗争的勇气，但我们可以多花些力气去铲除污泥，铲除违反职业道德行为滋生的土壤。只有这样，才能形成良好的会计职业道德氛围。

二，以法治假，规范性防范

　 以法治假，是一种行之有效的办法，新《会计法》为防假、治假提供了有力的法律武器。

　1、在会计监督方面，新《会计法》明确规定内部会计监督制度的内容：(1) 记帐人员与业务、会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；(2) 单位事项的决策和执行做到相互监督、相互制约；(3) 明确财产清查的范围、期限和组织程序；(4) 明确内部审计的方法和程序。

　2、追究造假单位负责人责任。新《会计法》第四条明确规定："单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责"。明确了单位负责人为会计信息真实性、完整性的第一责任人，加大了单位负责人的责任。所以明确单位负责人为会计责任主体，也就抓住了问题的关键。只有单位负责人认识到对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性自己所承担的法律责任，才能促使单位负责人重视会计工作，加强会计管理，并采取有效措施保证会计资料真实、完整，不再授意、指使、强令会计机构、会计人员做假帐。

　3、承担法律责任方面，新《会计法》在以下方面做了明确规定：

　(一)明确规定了对单位违法行为的处罚。

(二)为了便于量刑处罚，新《会计法》明确规定了对会计核算管理中十项违法行为的处罚。其中对"未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度或者拒绝依法实施的监督或者不如实提供有关会计资料及有关情况的"行为单独作为一项，体现了新《会计法》对企业建立内部控制制度的重视。

(三)明确规定了具体处罚标准。新《会计法》不仅要求对违反《会计法》的单位领导人和会计人员进行行政处分、承担刑事责任，增加了经济处罚的内容，而且相应规定了违法行为的具体处罚标准，有利于根据违法情节予以量刑，使法律责任落到实处。如郑百文公司原董事长因造假，被判刑。就是造假者可耻下场的典型。

　新《会计法》对单位负责人的违法处罚，将有效地控制造假源头，法律的威慑力，有效地遏止了造假行为。那些胆敢造假者，必将付出沉重的代价。

三，加强会计队伍建设，全面提高会计人员素质 

（1）提高会计人员的法律意识和思想道德品质。会计职业的特性就要求会计人员必须具备很高的道德素质。当前，造假等违法行为多是会计人员在单位负责人的强令、胁迫、指使和授意下实施的。当会计人员受到强令、胁迫、指使和授意下做假帐时，将面临来自法律和单位负责人的双重压力， 如不服从，可能遭致报复，如果服从，就是实施违法行为。如果会计人员不具备较高的道德素质，那么就会按单位负责人的意愿去做。另一方面，会计人员的工资、福利待遇等都是与企业的经济效益相挂钩，会计人员为了追求个人的经济利益，对造假行为，往往不加抵制，甚至还会帮助出谋划策。所以，如果会计人员的道德素质得不到提高，那么就会上顶不住压力，下挡不住诱惑，从而导致造假的发生。

（2）在建立一套系统的职业道德规范的同时，特别要加大对违反职业道德规范的处理力度，以此来约束和管制会计人员的职业行为。新《会计法》对会计人员的职业道德提出了严格的要求，对于那些因提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、账簿、会计报告，等违法行为而被追究刑事责任的人员，不得取得或者重新取得会计从业资格证书。除上述人员外，对因违法违纪行为而被吊销会计从业资格证书的人员，５年内不得重新取得会计从业资格证书。要求之明确，措施之严厉，前所未有。通过法律的约束，促使会计人员具备强烈的责任感，在履行职责中，遵纪守法，廉洁奉公，不论遇到何种情况，不丧失原则，不图谋私利。否则，将受到法律的制裁。 

（3）完善会计人员从业资格制度，严格确定具备哪些条件才有资格从事财会工作，具备哪些条件才能担任总会计师。 

（4）健全专业资格确认制度，在坚持目前专业资格"考评"结合制度的基础上，应该相应提高资格考试的入门条件，重视学历因素在"考评"中的作用。

（5）加强会计人员的继续教育制度，提倡会计人员终身教育的观念，切实帮助他们提高素质，积累经验，更新知识。严格履行法定责任，忠于职守，坚持原则，坚决不做假帐。

（6）积极组织教育，加强会计人员自身的道德修养，提高自身思想道德水平。

1、爱国主义教育爱国主义是道德教育的灵魂。爱国主义是一种激发人向上的原动力，是人们群体中一种强大的凝聚力和向心力。可以说没有爱国主义，就不会产生一个独立富强的国家，也不会有优秀的公民。会计人员只有爱国，才不会为小团体利益而造假，以致危害国家、人民的利益。

 2、形势教育不同的政治经济形势对会计工作有不同的要求。计划经济时期要求会计人员“精打细算，严把收支关口”，市场经济时期要求会计人员“懂经营、会管理”。在全球经济一体化下，我国已加入WTO，就要求会计人员必须按WTO的“游戏规则”办事。一个完善的市场经济首先应是信用经济，因此“坚持准则、诚实守信”就应当成为新形势下我国会计人员职业道德教育的主要方面。 

3、法制教育市场经济是法制经济。会计工作作为一项重要的经济管理工作和基础工作，已经纳入了法制建设的轨道。要做到依法治理会计工作，规范会计行为，保证会计信息质量，广大会计人员必须熟悉掌握并认真贯彻执行一系列会计法规制度。学习会计法规是会计人员从业的必备条件。同时还要组织学习与会计工作相关法规，如公司法、合同法、金融法、税法、审计法、注册会计师法等等。

 4、专业教育会计是一种国际通用的商业语言。经济的发展，对我国会计工作提出了越来越高的要求，新的经济业务和经济问题不断出现，与之相适应的一系列新的会计理论需要我们掌握，特别是我国会计还处在转轨转型期间，这个问题表现得更为突出。统一的会计制度正在逐步形成，有中国特色的会计准则体系也正在建立。会计知识更新速度很快，只有不断对会计人员进行专业知识教育才能适应经济形势发展的要求。 

5、职业道德教育鉴于会计职业道德在会计工作中的重要性，会计职业道德教育应常抓不懈。从时间范围来说，应该从会计专业学生时代开始直至离开会计岗位；从教育内容来说，国家应该明确不同时期会计职业道德的一般规范。同时还要通过提倡表彰奖励、演讲、竞赛等多种形式弘扬优良风气，为会计职业道德建设创造一个良好的环境。

会计职业道德建设可与国家统一会计制度建设结合起来，相辅相成。譬如在会计基础工作规范、会计从业资格管理办法、会计专业技术资格考评办法、会计人员继续教育制度等国家统一会计制度中，把会计职业道德内容加进去，并结合制度执行加强监督检查，奖优罚劣，促进会计职业道德建设。另外，大力发挥学会、协会等社会团体作用，把会计职业道德作为行业自律的主要内容，由协会、学会团结带领广大财会人员树立良好的职业道德。

在改变外部大环境的同时，我们会计人员也要加强自身修养，只有外部环境和内部素质都得到提高的同时，会计的职业道德水平才能得到提高。总之，会计职业道德建设的任务是十分艰巨的，是一项长期的、繁杂的系统工程， 我们现在的任务就是尽快提高会计职业道德建设，这样才能为我国的经济建设尽一份力。

参 考 文 献

《中华人民共和国会计法》

《浅谈会计人员基本职业道德——不做假帐》 朱秀华

《会计职业道德》 黄升旗

《浅议会计职业道德》 孙成付

《银行会计信息失真探究》 陈允莲

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