会计信息真实性概述；

我国企业会计信息失真的现状、特征、危害；

我国企业会计信息失真的成因；

四、治理我国企业会计信息失真问题的几点思考。

内 容 摘 要

我国企业会计信息失真问题在较长时间一直困扰着各方面的信息使用者，其失真程度之深、范围之广、危害之大，将引起投资决策失误和资源的无效配置，使企业由于无法筹集到资金而纷纷破产。本文针对这种现象，通过从以下四方面内容：一、会计信息真实性概述；二、我国企业会计信息失真的现状、特征、危害；三、我国企业会计信息失真的成因；四、治理我国企业会计信息失真问题的具体对策。进行深入分析和提出解决问题具体方法，使我国企业会计信息失真现象从根本上得到治理。

也论会计信息的失真

　  会计工作是一项经济管理活动，会计信息是管理者、投资者、债权人、社会公众以及政府管理部门改善经营管理、评价财务状况、作出投资决策的重要依据。而会计信息的真实性，指能真实、客观地反映各项经济活动，完整地揭示各项经济活动所包含的经济内容。所以说，真实性是会计信息的生命。没有了真实性，会计信息的相关性就会削弱，还直接影响了社会经济秩序和广大公众，严重损害广大利益相关者的利益。但从披露出来的情况看，会计信息质量实在令人堪忧。2003年财政部继续组织驻各地财政监察专员办事处开展了对部分企业2002年度会计信息质量的检查工作。本次共检查了保险、烟草等行业192户企业以及相关的91户会计师事务所，共查出这些企业资产不实115亿元，所有者权益不实24.2亿元，利润不实24.2亿元。其中，资产不实5％以上的企业有36户，占总户数的18.75％；利润不实10％以上的企业有103户，占总户数的53.6％；利润严重失真，虚盈实亏企业19户，原报表反映盈利1.35亿元，实际亏损1.72亿元，虚亏实盈企业8户，原报表反映亏损1.62亿元，实际盈利4.13亿元；有22户企业存在账外设账问题。会计信息失真已经成为一个严峻的问题摆在我们面前。朱熔基总理给国家会计学院题辞：“不作假账”，其背景不言自明。 

 一、我国企业会计信息失真的现状、特征、危害

所谓会计信息失真，是指会计信息未能真实地反映客观的经济活动，给决策者相关决策带来不利影响的一种现象。但这种失真现象在我国企业中存在已十分严重，首先在宏观上，掩盖经济运行中存在的矛盾和隐患，使国民经济发展所需的正常运行环境受到破坏，影响利润分配和社会资源的合理配置。造成了国有资产严重流失、证券市场发育不良。其次表现在基层会计信息失真，企业难以筹集到足够资金而出现“贫血”，严重降低会计信息的质量，影响会计信息使用者的正确决策，使企业陷入困境。使微观主体无法掌握实际情况，造成决策失误，给企业的生存和发展产生潜在危机，同时，会计信息失真必然造成管理混乱，为经济犯罪活动提供了方便，滋生腐败，并增加社会的不安定因素。具体表现为：

1、管理失控，决策失误。

会计信息失真，虚假会计信息会直接影响国民收入的正确计算与分配，干扰正常的财政经济秩序，造成对整体经济运行形势的错误判断，导致国家宏观管理决策失误，使整个国民经济秩序处于失控状况。例如我国因会计信息失真而引发的股市风波已不在少数。如“大庆联谊”、“郑百文事件”、“红光事件”、“银广厦”等都不仅对企业本身造成不利影响，对这些企业的投资者、债权人，对介入这些事件的会计师事务所和注冊会计师，对政府证券监管部门乃对我国证券市场的发展，造成极为严重的不利影响。任其蔓延，必然导致严重的“泡沬”经济现象的滋生。

２、骗取投资和金融机构贷款。

企业为获得国家投资或建设项目的批准，依照需要编造经营业务和成果，骗取主管部门的认可，致使主管部门依照虚假会计信息作出错误决策，使国家利益蒙受损失。企业向金融机构提供虛假会计信息，虚假资产数据，编造经营业务和经营成果，骗取贷款，使国家、金融机构乃至广大公众遭受损失。

造成国家税收的大量流失。

企业向国家税务机关提供虛假会计信、虚增成本、费用数额，减少或隐瞒经营业务和经营数额，造成偷税、漏税现象的滋生，使国家税收大量流失。

4、掩盖腐败、阻碍廉政建设

企业会计信息失真，用公款进行请客送礼，大吃大喝难以制止，引起各种贪污，行贿等违法乱纪行为的滋生。一些人还利用虚假的会计信息，达到了真实的“升官发财”目的。如重庆市人民检察院到1998年底，已处理95起同三峡工程有关的舞弊案，大多数涉及贪污、贿赂、夸大安顿移民的费用、捏造必须重新安顿移民的户口和编取移民基金等。这些案件无不与虚假会计信息有关。

5、欺骗股民、殃祸公众。

 1692年英国开始出现股市报导，1720年就发生了著名的“南海泡沬事件”。乐观的会计信息引发了狂热的股票投机，使南海公司股价暴涨。资料显示，该公司的股票总市值竟超出了英国当时其它企业全部资产的总额。股价象肥皂泡沬一样的膨胀，当胀力达到一定限度时破裂了，股价急剧暴跌。这一涨一跌中，不仅南海公司破产，而且使成千上万人倾家荡产，还给英国的社会、经济造成极大的混乱。事后审计证实，会计信息失真是引发这次危机的主要原因之一。

6、盗窃资财，侵害他人利益。

企业在进行合资、股份制改制、破产清算和出售时，在财务报表中隐瞒或减损资产数额，对资产负债表和财产清单作虚假记载，达到盗窃或侵占资产的目的。使债权人和其他人的利益受到损害，使国有资产遭到流失。

二、我国企业会计信息失真的成因

我国企业会计信息失真为什么会屡禁不止呢？产生的原因很多，它有为获取直接的或间接的、现实的或潜在的利益而铤而走险地造假，也有因企业内部控制制度不健全和会计人员业务素质不高及外部监督不力而产生的会计信息失真原因等等。

1、企业的自身利益驱动是产生会计造假的主要因素。

这里所说利益包含经济利益和政治利益两个方面，由于追求的利益不同，因此造假的原因来自于内部与外部两方面。经济利益的追求是最常见和普通的造假动机，是造假者最大的内在的驱动因素，造假者通过造假得到直接的经济利益，如偷漏窃取应缴纳国家的增值税、所得税等非法手段获取直接的经济利益，这种造假动机主要来息内部；来自外部的原因主要是为了达到其追求政治利益的目的，暗示或是明示企业造假，使其快捷产生“业绩”，为其保官升官捞取资本，由于这种动机也致使造假者铤而走险、不计后果。

造假者追求利益的心理突出地表现在他们对物质财富和富足生活的渴望；对保官升官平步青云、出人头地的企盼。而当这一切不能通过正常渠道获得时，就不得不依靠做假来改变追求利益者所需的各项指标。常见的造假手段除偷逃税收外，还包括滥用会计政策及会计估计变更，虚构收入、费用及负债、资产造假。如把不应计入当期的收入计入本期收入、把应计入当期的成本费用而不计入当期成本费用、把坏账的债权确入为可实现的权益等等不一而足。

2、所运用的会计程序与方法而言，受会计自身特点的制约。

因为会计信息的加工过程也会影响到会计信息客观经济活动的吻合程度。首先，会计对经济活动(在会计上表现为会计主体的财务状况和经营成果)的反映，是通过对会计要素的确认和计量来实现的。会计所运用的确认和计量方法肯定会影响到会计信息的真实性程度，如收入、费用的确认和计量是以实现原则、配比原则和权责发生制为基础的这就使会计反映的当期利润与当期实现现金净流入可能不一致。其次，对相同的会计事项，往往可以有不同的会计处理方法可供选择，这种可选择性虽然也有一定原则以供遵循，但由于选择何种会计处理方法最合适完全取决于客观环境的要求和当事人对其合理性的判断，因而带有较强的主观性。最后，会计核算中重要性原则和成本效益原则的应用，也会在一定程度上影响会计信息与客观经济活动的吻合程度，从而影响会计信息的真实性。

3、会计行为人法制观念淡薄。

因为不少单位负责人迫于压力，出于私利，授意、指使会计人员编制虚假会计信息，从中尝到甜头或者摆脱了困境。这一“捷径”使投机者受益，“启发”了左邻右舍纷纷仿效。他们误认为会计信息失真的直接责任人是会计人员，自己可当“保护伞”，万一自己顶不住了，真的要受处罚时，还可以自己不懂财务、会计工作等借口逃避责任。因此对造假现象有禁不止。另有一此会计人员，认为法律是死的，人是活的，法治不如人治。何况自己单位的负责人“神通广大”，听他不会出问题。因此单位负责人怎么授意，他就怎么编造，惟命是从，殊不知这样做违法违纪，要受到处罚。

4、少数会计人员素质低。

近年来我国经济发展和会计知识更新较快，部分会计人员不注重学习和知识更新，跟不上经济发展的需要，也有部分素质较低的人员进入了会计行列，由于这部分会计人员不仅国家的财经法规、会计制度了解甚少，有些甚至连基本的专业业务知识也不甚掌握，何为规范何为会计造假心中无数；也有部分会计人员原则性不强，未能抵制造假行为。

5、监督体系不健全、监督机制不完善、执法力度不强。

(1)、企业内部监督不力。部分企业内部控制制度形同虚设，有的企业内审机构与财务机构两块牌子一班人马，岗位分工不明确，岗位牵制弱化，在内审过程中督下不督上，查个人不查单位，使虚假的会计信息轻易地逃过了第一道监督。另外，在会计监督中，作为单位内部的主体是会计机构及其会计人员。但在当前实际生活中机构设置和人员的聘任全部受命于单位负责人。有的会计人员坚持原则，抵制了单位负责人的违法违纪行为，却遭到打击报复；有的会计人员向上级有关部门反映问题，却屡受挫折，不但问题得不到解决，反而使自己吃了亏。所以这种内部监督机制的力度相当薄弱。

(2)、各种监督手段缺乏协调，无法拧成一股绳。财政、监察、纪检、工商、银行、公安、司法等部门，依法都有监督权，但它们却没有执法主体，不能形成完善的监督体系，往往只在造成严重危重时，才开始追究法律责任，削弱了监督效力。原因在于，外部审计由于审计对象多，审计力量不足，以及考虑审计的成本效益，监督不力的现象也在所难免。

(3)、作为社会监督主体的会计师事务所未能独立承担起“客观、独立、公正”的执业责任。少数事务所受自身利益驱使，执业态度不端正，风险意识淡薄，以致对企业的违纪甚至违法行为避重求轻，或视而不见，对查出的问题大事化小，小事化无，或以罚代法，甚至违反职业道德为客户作弊，出具假报告，为会计信息失真起到了推波助澜的作用。

三、治理我国企业会计信息失真问题的具体对策

1、健全法制法规制度

《会计法》从1985年首次出台实施到1993年初修改，直至这一次再修改，并从2000年7月1日起施行的新《会计法》，充分体现了党和府十分关注会计信息的质量，必须从健全法规制度着手，从源头抓起，把《会计法》的执行进一步落到实处。这是从法制角度来保证信息质量的提高。

2、实施会计委派制和会计集中核算制。

(1)、实行会计委派制是有效解决会计信息失真的办法，其主要作用有三个方面。第一方面，实行委派制是企业领导人财务行为的制约，从而抑制人为造假的会计信失真。由于会计人员的工资待遇已独立于被委派企业不受其企业领导人的制约，使他们敢于站在公正的立场对企业的经营活动进行监督。第二方面，实行会计委派制对会计人员跟踪考核，促使会计人员提供真实的会计信息。会计主管部门直接通过委派前和委派后的考核，从严把关使一些品学兼优，业绩突出的合格会计人员不断充实到各个单位，帮助单位合理理财、用财的同时，尽职尽责地为政府管理部门提供真实、可靠的会计信息。第三方面，实行会计委派制从源头对腐败现象进行制约，可以大大地抑制会计信息失真。

(2)、会计集中核算不仅实现了对单位经济活动的真实性、合法性、有效性的管理和监督，而且还做到了“三统一、四到位”。“三统一”就是统一会计报表，统一会计科目，统一会计核算方法；“四到位”就是报账程序到位，报账手续到位，审批环节到位，经济责任、法律责任到位。并在此基础上实现了向加强预算执行情况的监督，形成事前、事中、事后的监督机制——单位财务联络员对经济责任人进行事前监督，单位领导对财务联络员进行事中的审查监督，会计集中核算中心对单位执行法律法规、财经政策、财经纪律事后进行再监督。加强了财政管理，严格执法，形成了财政监督的新局面，从源头上有效地制止了违纪行为的发生。

3、加强对企业经营者的管理力度。

(1)、逐渐形成对企业经营者的声誉评价。由相关机构定期对其业绩、行为、诚信进行考核，并记录在案，对于不良经营及时公布，从而迫使其放弃短期行为，而转为谋求长期利益，使其不再为短期利益而提供失真的会计信息，提高财务诚信质量。

(2)加大执法力度，提高单位负责人思想素质。我们要以新《会计法》为法律依据，把“保证会计资料真实、完整”作为首要执法前提，严格要求：“单位负任人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”对那些利用职权非法干预会计数据，特别是对利用虚假会计数据骗取政治地位和荣誉，谋取经济利益的行为，要进行严肃查处，做到有法必依，执法必严，违法必究，杜绝单位责任人和会计人员有恃无恐地制造虚假会计信，才能真正做到会计信息工作的合法性、真实性。

4、严格会计人员管理制度，切实加强会计人员的业务素质和道德水平。

会计信息失真事件的产生，也有一个过程，从源头的产生、执行、到虚假现象的出现，中间经历策谋划策者、组织者与具体实施者，而会计人员负有不可推卸的责任。因此，提高会计人员素质，保护会计人员的合法利益，是杜绝会计失真的保证。通过会计人员执业资格考试，专业技术资格考试，职业道德教育，接受继续教育等，进一步提高会计人员素质。要加强财会人员尤其是高级财会人员和企业管理人员的财会知识培训，不断提高财会管理水平，同时要求会计人员树立法制观念，敢于坚持原则，依法做事，使自己成为熟悉政策，精通业务，遵守法纪，清正廉洁的合格专业人才，成为国家财经法律的忠实维护者，以促进会计信息质量的不断提高。政府部门要支持和鼓励财会人员严格执法，对坚持原则，公正执法的财会人员要公开表扬和奖励， 打击报复财会人员的行为和责任，要协助有关部门依法严肃追究其责任。

进一步健全财务监督体系，加强对会计信息失真事件的打击力度。

财务监督体系包括：单位自我监督，政府监督和社会监督。它要求各单位领导和财会人员从本单位抓起，也要求政府部门加强监督检查和发挥社会监督作用。

(1)、建立内控制度，加强内部监督。从目前情况看，许多单位内部管理混乱，财务收支、物资釆购和管理均缺乏有效牵制和制约，这是内部控制不健全的后果。因此，必须尽快地建立《单位内部会计控制管理制度》的基础上，并做好以下几方面。第一，建立会计人员岗位责任制。会计岗位的设置要符合内部牵制的要求，做到权责任分明、相互制约、相互监督。第二，合理的会计政策和会计程序。即便于企业有关人员了解处理会计实务的程序和方法，又有利于企业会计政策的前后一致性。第三，建立财产管理制度。企业应建立固定资产、一般生产和办公用品的购、领、用及报废等审批权限和责任制度，并且建立相应的台账。第四，建立商品购销管理制度。商品购销管理制度主要是商品的价格和质量管理制度，防止商品积压和个人搞不正当交易。第五，建立稽核和复查制度。该制度对稽核人员要有严格有要求和明确的分工和职责。第六，建立成本费用控制系统，做好成本费用管理的各项基础工作，制定成本费用标准，分解成本费用指标，控制成本费用差异，考核成本费用指标的完成情况，落实奖罚措施，降低成本费用，提高经济效益。

(2)、各有关部门要切实负起监督的责任。如财政、税收、审计、工商等政府职能部门以及银行、证券、保险监管等部门依法监管检查的力度，严格执法，对于查出的违法、违纪案件决不姑息，依法处置，并坚持杜绝监督检查中的钱权交易，强化政府部门的监督，提高监督检查质量。

(3)、进一步发挥注册会计师和会计中介机构在经济监督中的重要作用。新《会计法》把注册会计师和会计师事务所的社会监督提到法律的高度，有利于提高执业质量和注册会计师的风险意识及法律责任，真正做到客观公正，依法执业。政府有关部门要进一步为会计师事务所的发展提供一系政策，特别是要重视和利用注册会计师报告，发挥其在经济活动中的监督、鉴证和评价作用。

总之，要从根本上消除会计信息失真现象，需要全社会各方面的共同努力。笔者相信，随着经济体制改革的深入和社会主义市场经济的发展，新《会计法》的不断完美和贯彻实施，会计信息失真现象一定能从根本上得到治理。

 

参 考 文 献

毛洪涛《现代会计信息特征探析》2003.9《经济问题探索》

毛洪涛《会计委派制度的经济学分析》2003.10《广西会计》

《浅谈会计信息真实性》(《绍兴财税与会计》2003.4，张欣)

《会计信息失真与企业经营风险防范》浙江人民出版社99.06

陈志萍．《会计信息 》 上海：中国纺织大学出版社，1997。 孟凡利，周经昌．《会计信息论》［M］．中国物价出版社。 张忠诚．《试论影响会计信息质量的几个目素》[J]．上海会计，1997，（12）。 葛家澍．《当前财务会计几个问题》［J］．会计研究，1996，

陈信元等  《我国会计信息环境的初步分析 》会计研究  2000.8

《浅谈会计信息失真的原因、危害及对策》(《事业财会》2002.5)

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