一、个人所得税税收筹划概述 

二、个人所得税税收筹划方法选择

三、个人所得税税收筹划应注意的问题 

四、结束语

内 容 摘 要

“税收筹划”对于个人来说，就是在现行税制条件下，通过合理利用各种对自己有利的税收政策和合理安排税务行为，以获得最大的税后利益的一种经济行为。我国现行的个人所得收入税将个人的十一项所得作为课税对象而这些项目分别规定了不同的费用扣除标准，适用不同的税率和不同的计税方法，这就为纳税人进行纳税筹划提供了潜在的空间。税收筹划遵循三个基本原则：税后利润最大化原则、筹划方案合理化原则以及讲究筹划成本原则。

“税收筹划”在国外是与“避税”基本上是一个概念。它们都是指纳税人通过一定的合法手段减少或规避纳税义务的行为。但实际上，两者是有一定区别的，避税是纳税人钻税法的空子，利用税法中的漏洞来获取税收利益的行为，这种行为虽然不直接违反税法，但却违背了国家的立法精神和税收政策的导向；税收筹划则是纳税人在不违反国家立法精神的前提下，充分利用税法中优惠条款，以达到减少或免除纳税义务的行为。因此，两者有着本质的区别。

关键字：个人所得税；税收筹划；筹划应注意的问题；

个人所得税税收筹划相关问题探析

随着中国社会经济的发展，个人收入的来源和形式日趋多样化，越来越多的人成为个人所得税的纳税人。与之相应，财政收入中来源于个人所得税的比重也呈逐年上升的趋势，从维护切身利益，减轻税收负担的角度出发，个人所得税的纳税筹划越来越受到纳税人的高度重视。那么如何使纳税人在不违法的前提下，尽可能地减轻税负，获得最大收益就成了一个重要的研究内容，有关个人所得税的纳税筹划也显得越来越重要。

一、个人所得税税收筹划概述

个人所得税，是指对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。个人所得税是国家以税收形式对个人收入或所得进行强制性的二次分配，它是财政收入的来源之一。

个人所得税的纳税筹划是指从纳税人的角度出发，在不违反税法及其他法律规范的前提下，充分利用税法中固有的起征点、税率、税目、税收优惠政策以及其他相关科学知识对纳税人的筹资活动、投资活动、经营活动等进行巧妙的安排，以达到在合法前提下少缴或不缴税及优化纳税方案的目的。在这种通过法律允许的途径尽可能减轻纳税人的税收负担，获取最大的税后利益的行为，这与偷税、漏税有着本质的区别，它是纳税人应当享有的一项权利。个人所得税纳税筹划可以通过税收方案的比较，选择纳税较轻的方案，减少纳税人的现金流出或者减少本期现金的流出，增加可支配资金，这样有利于纳税人的发展。因为个人所得税直接涉及到每个纳税人的切身利益，若有效的进行纳税筹划则可以降低纳税人的税负，提高纳税人的实际收入，避免纳税人缴纳“冤枉税”。在这样的情况下，正确的进行纳税筹划是非常有必要的。

个人所得税的纳税筹划有着显著的特点：

（一）合法性。即税收筹划应在法律允许的范围内，由税收政策指导筹划活动。要将自己的筹划行为与不当避税、偷税、漏税合理地区分开来。在合法的前提下进行税收筹划，是对税法立法宗旨的有效贯彻，也体现了税收政策导向的合理有效性。

 （二）超前性。税收筹划是对生产经营、投资活动等的设计和安排。在现实的经济活动中，纳税义务的发生具有滞后性，即由于特定经济事项的发生才使纳税人负有纳税义务，如：工资、薪金所得，劳务报酬所得等 。一旦实际发生，应纳税款就已确定，再进行筹划已失去现实意义。

（三）目的性。税收筹划的目的是最大限度地减轻纳税人的税收负担。减轻税收负担一般是选择低税负，在多种纳税方案中选择税负最低的方案，通过税负减轻而达到收益最大化的目的。

（四）积极性。税收是调节经营者、消费者行为的一种有效经济杠杆，国家往往根据经营者和消费者的“节约税款，谋取最大利润”的心态，有意通过税收优惠政策，引导和鼓励投资者和消费者采取政策导向的行为，借以实现某种特定的经济或社会目的。

二、个人所得税税收筹划方法选择

（一）、个人独资企业和合伙企业取得收入的税收筹划

 个体工商户和合伙企业以及个人独资企业，其缴纳个人所得税的应纳税所得额为收入减去发生的成本、费用，因此，合理扩大成本费用开支，降低应纳税所得额是个体工商户进行税务筹划的主要方法。个体工商业户利用扩大费用列支节税的方法主要有：

1.尽可能地把一些收入转换成费用开支。因为个人收入主要用于家庭的日常开支，而家庭的很多日常开支项目同时又是经营支出项目，如水电费、电话费等，所以应尽量分开经营用的费用，在税前列支。

2.如果使用自己的房产进行经营，可以采用收取租金的方法扩大经营费用支出。虽然收取租金会增加个人的应纳税所得额，但租金作为一项经营费用可以冲减个人的应纳税经营所得额，减少个人经营所得的纳税额；同时自己的房产维修保养费用也可列入经营费用支出，这样既扩大了经营费用支出，又保证了自己房产的完整、甚至还可以增值。

3.通过给家庭人员支付工资办法，扩大工资等费用支出。如果您的家人在合伙企业工作，你应该向其支付合理的工资报酬，这既是对其劳动的承认，又增加了税前列支费用。按税法规定，企业工作人员的工资及规定的津贴可以计入产品成本，这样，个人有所得，企业少缴税，就可以做到肥水不流外人田。

 （二）、工资、薪金所得、劳务报酬所得税收筹划

工资、薪金所得适用的是5%-45%的九级超额累进税率；劳务报酬所得适用的20%-40%三级超额累进税率，不同的收入情况采用劳务报酬或工资、薪金计算应纳税所得会产生很大的差异，这就要求纳税人在纳税义务发生前提前筹划，在不违反税法规定的情况下，采用最有利的方式确定税目。       

1.将收入确定为工资、薪金。例，王先生2007年4月从A公司取得工资、薪金1000元，由于单位工资太低，王先生同月在B公司找了一份兼职，取得收入5000元。如果王先生与B公司没有固定的雇佣关系，则按照税法规定，工资、薪金所得和劳务报酬所得应该分别计算征收个人所得税。从A公司取得的工资、薪金没有超过扣除限额，不用纳税。从B公司取得的劳务报酬应纳税额为：5000×（1-20%）×20%＝800(元)，则四月份王先生共应缴纳个人所得税800元；如果王先生与B公司存在固定的雇佣关系，则两项收入应合并按工资、薪金所得缴纳个人所得税为：（5000+1000-1600）×15%-125＝535(元)。显然，在这种情况下，采用工资、薪金计算应缴个人所得税是明智的，因此，王先生应该在与B公司签订固定的雇佣合同，将此项收入由B公司以工资薪金的方式支付给王先生。    2.将收入确定为劳务报酬。例，赵教授是某大学的教师，经常应邀去讲课。赵教授2008年8月在学校的收入是40000元，为A公司讲课取得讲课收入40000元。如果赵教授和A公司存在稳定的雇佣关系，则应按工资、薪金所得缴税，赵教授8月份应缴纳所得税额为：（40000+40000-1600）×35%-6375＝21065（元）。如果赵教授与A公司不存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则该项所得应按劳务报酬所得缴纳个人所得税，赵教授8月份应纳税额为：工资、薪金收入应纳税额：（40000-1600）×25%-1375＝8225（元）；劳务报酬所得应纳税额：40000×（1-20%）×30%-2000＝7600（元），合计15825元，比第一种方法节税21065－15825＝5240元。在这种情况下，赵教授即使和A公司有长期合作的关系，也不应该将此项收入做为工资、薪金，而应做为自己的一项劳务报酬申报纳税。

 

（三）、稿酬所得的税收筹划

根据现行税法规定，个人取得的稿酬所得如果一次收入在4 000元以下的，固定扣除800元，如果一次取得的收入在4 000以上的，则按20％的比例扣除。由于税率是固定不变的，要想少缴税款，就必须在计税所得作文章。 

对此类型的纳税筹划做法是：尽可能让出版商多提供设备或服务，少要稿酬。也就是将自己在著书过程中应支付的费用转移给出版社来负担，自己基本上不负担费用，使自己的稿酬所得相当于享受到两次费用抵扣，从而减少应纳税额。 

例：某作家准备创作一部反映西部大开发的作品，需要到西部地区实地考察，出版社和作家签订出版协议，支付稿酬20万元，预计考察费用10万元。 

如果该作家自己支付考察费用，其应纳个人所得税额为： 

应纳税额﹦20×（1–20％）×20％×（1–30％）﹦2．24（万元） 

如果改由出版社支付100 000元的费用，则实际支付给该作家的稿酬为10万元，该作家应纳的个人所得税为： 

应酬纳税额﹦10×（1–20％）×20％×（1–30％）﹦1．12（万元） 

两者相比节税﹦2．24–1．12﹦1．12（万元）   

（四）、利息、红利、股息所得的筹划

我们知道，股息所得适用20%的税率，而工资薪金所得适用5%~45%的九级超额累进税率，同样的金额，不同的项目其税负是不同的。当股息转化为工资薪金能减轻税负时，我们就可以采取这种方法。 

例：某有限责任公司由甲、乙、丙三个自然人投资组建，投资比例各占1/3。甲、乙、丙三人各月的工资均为1000元，投资当年每人应得股利24000元。如果在年初将预计分配的股利通过增加工资、奖金的形式领取，则税负就会大大降低。假设将各人应得的股利24000元平均增加到各月的工资当中，这样每人每月增加2000元工资，其应纳的个人所得税应改按"工资、薪金所得"项目计算。现对比如下：

筹划前：

（1）各月工资薪金应纳所得税额=[(1000-800)×512=120                

（2）股息所得应纳税额=24000×20%=4800（元）                      

（3）三人应纳税额合计=（4800+120）×3=14760（元） 

筹划后：

（1）股息所得不纳税。                                            

（2）工资薪金所得应纳税额=[（2000+1000-800）×15%-125]×12=205×12=2460（元）                                              

（3）三人应纳税额合计=2460×3=7380（元）                               

比较计算结果，筹划后减轻税负：14760-7380=7380（元） 

从以上案例可以看出，通过对个人收入进行纳税筹划可以在很大程度上将低个人税负，　除了这些常用的税收筹划方法，在我国现行的税法中还有不少优惠政策，若是平时注意到这些小窍门，可为自己节省一笔不小的开销。

三、个人所得税税收筹划应注意的问题

（一）、纳税筹划必须遵守法律规范

 纳税是每个公民的义务，按章纳税是每个公民必须遵守的法律约束，纳税人和扣缴义务人在进行纳税筹划时要注意不要逾越法律界限。重点是一个时间性的问题：纳税筹划必须在纳税义务发生之前依法进行，纳税人或扣缴义务人进行纳税筹划时，必须在法律法规允许的时间范围内，合理预期计算应纳税所得，在纳税义务发生前完成筹划工作。如果纳税人的纳税义务已经发生，应纳税所得额已经确定，这时再通过各种手段来减少应纳税额，就属于偷税、漏税行为。合理预期是保证纳税人合理进行纳税筹划的前提。

（二）、纳税筹划是一个事前行为。

首要要有一定的筹划思路，要制定合理避税计划。即通过对现行税法的研究，对个人在近期内收入情况的预计作出的收入安排，通过收入的时间和数量，支付方式变化，达到降低名义收入额之目的，进而降低税率档次，以降低税负或免除税负。其次，采取合理避税策略。个人所得税的合理纳税筹划可以从以下方面考虑：①提高职工福利水平，降低名义收入；②均衡各月工资收入水平；③抓住一切可以扣除费用的机会，并且能充分利用；④利用税收优惠政策。

四、结束语

 市场经济日益繁荣，个人收入也急剧增加，随之而来的个人所得税负担也就明显加重。有关个人所得税的纳税筹划就引起了人们的广泛关注。那么如何在依法纳税的前提下，通过筹划，减轻税负，使揣入自己腰包的钱更多，也就成了这些纳税人急需面对的问题。以上是我就以此为背景谈论的一点自己的观点。

参 考 文 献

[1]    刘隽亭. 企业合理避税. 中国社会科学出版社, 2004,3

[2]    袁小勇，贾维光. 新编小企业会计出纳与纳税实务操作. 中国商业出版社, 2004，11第1版

[3]  企业管理出版社. 私营公司会计实务与纳税筹划必备手册. 企业管理出版社，2005，8第1版

[4] 郑东林 浅谈个人所得税的纳税筹划 铁道财会 2010,09

[5] 尚勇 铁路企业职工个人所得税纳税筹划浅谈 铁道财会 2010 ，11

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