银行内部会计控制的现状

构建高质量的银行内部会计控制

三、会计电算化内部控制的特殊考虑

内 容 摘 要

内部控制是银行机构防范金融风险的基础.会计业务特别是案件易发环节和的内部控制现状进行分析研究,针对其中所存在的问题,并结合银行的发展趋势和银行的电子化建设,力求系统、科学、有效构建高质量的银行内部会计控制制度.

银行内部会计控制研究

 

近些年来，国际金融界不断出现商业银行亏损倒闭的事件，如国际商业信贷危机、巴林银行倒闭等等。我国金融业也是案件频发，大案要案不断，如今年年初中行黑龙江河松街支行一案。通过对这些案件的分析，我们不难看出，之所以金融风险不断，主要原因是这些银行的内部控制不健全有效，尤其是内部会计控制不健全有效。有些案件的产生，往往是由于银行缺乏最基本的内部会计控制，将支付款项所需的全部印章及相关票据交由一人保管所致。银行内部会计控制是银行内部控制的重要组成部分和核心，其作用正像银行业本身对整个国民经济的作用一样。现代信息技术正日益深入银行会计领域。加入WTO，我国将分层次开放金融业，国内商业银行的风险将进一步加大。如何在“与狼共舞”的同时不断发展壮大自己，是我们每一家银行都不得不深深思考的问题，因此,研究和加强银行内部控制,尤其是内部会计控制,防范和化解金融风险,具有重大的理论和实际意义。

一、银行内部会计控制的现状

 经过近年来的努力，各银行都建立了一定程度的内部会计控制，而这些内部控制也的确发挥了积极的作用。但由于种种原因，银行内部会计控制还存在着许多不如人意的地方。

 （一）对银行内部会计控制在认识上存在不足

内部会计控制机制要求一个单位或系统从领导到一般会计人员的会计行为都要受到监督和制约，从而保障各项会计制度的全面贯彻落实。但是由于受传统专业银行体制的影响，人们对现代管理理论与方法，特别是现代银行会计思想缺乏系统的了解，因而在对银行内部会计控制问题的认识上还存在明显的偏差。部分会计人员认为内部会计控制就是各项会计工作制度和业务规章的汇总，做好了建章立制方面的工作，就等于建立了内部控制，把内部控制等同于各项规章制度。实际上内部控制是一种机制，是一种业务运作过程中环环相扣、相互监督制约的动态控制，是银行会计内部管理的基础工作。更为严重的是，少部分会计人员认为银行内部会计控制是可有可无的事情，反正是由领导说了算。这种认识上的严重偏差，大大弱化了银行内部会计控制的有效性。

（二）银行内部会计控制建设的基础性工作仍然显得十分薄弱

我们知道，一项制度的建立，从写在纸上到贴在墙上，只是万里长征的第一步，只是形成了规范人们行为的理论依据。它能否被贯彻始终还必须做大量的事后监督检查工作，才能保证制度落实到实处。在调查中我们发现，绝大多数银行内部会计控制的建立，无论是上级制定的还是根据自己具体情况制定的实施细则，都较全面、完整和系统。但从监督检查的情况看却是千差万别，有的只对某一会计事项（如再贴现）而把其它会计事项的检查放在一边；有的检查项目只是设立了登记薄，而没有任何的检查记载；有的虽有记载，但记载内容不够详尽，字迹潦草，难以辨认甚至词不达意，失去了检查记录的作用。凡此种种可以看出，不做大量细致的工作，银行要坚持并形成铁的规章制度是很难的。

（三）银行内部会计控制的健全性差，无章可循，难以有效发挥作用

健全性是有效性的前提和基础，一个不堪健全的内部控制是不可能充分发挥其作用的。目前，一些银行的内部会计控制制度残缺，功能不全。一是内部控制制度建设缺乏系统性。如一些会计业务操作缺乏制度规范；现有业务操作流程不完备、不具体，存在漏项；有的业务操作流程针对性不强，可操作性差。二是会计与其他部门的内部控制之间牵制乏力，配套性差。有的行其会计部门的风险控制较好，但从整体上看，则因其他部门的原因而使会计控制风险的能力趋弱。如会计部门不能制约资金组织部门的筹资成本，致使存款总量与优化负债结构、提高经营效益相背离。三是缺乏一个赏罚分明、奖惩有度的激励约束机制。有的行对违规违纪会计人员没有明晰的处罚条款,也没有正常的晋升提拔标准，使得干好干坏一个样。这种责、权、利的非对称性在很大程度上挫伤了会计人员的积极性。四是内部会计控制与银行的人事制度改革不配套。银行开展结算业务、“印、压、证”三分管等要求必须配备足够的会计人员。但一些基层银行因业务量少、人均效益差而不能配备相应数量的会计人员，留下了风险的隐患。

（四）制度执行未落到实处，有章不循，内部会计控制执行的刚性较差

有令不行、有禁不止，这种把规章制度停留在文件上和贴在墙上，没有落实到日常会计工作中去的违规操作现象，使得内部会计控制形同虚设，从而为经济犯罪大开方便之门。事实上，内部控制制度是一种机制，是对业务处理过程做出的刚性规定。有章不循，必然会弱化内部会计控制的有效性。一是有些会计关键控制点的规定未落实到位。如“印、压、证”三分管规定在形式上是硬的，但在实务中往往因岗位缺员或人员素质等原因的制约而难以照章执行，为案件的发生留下了空间。二是管理岗的人员缺位，职责游离，使监督制度本身形同虚设。如会计主管坐班制度是处理非正常业务，负责会计核算事项的组织落实，对整个会计业务处理实施动态监控。但现实中，会计主管在会计人员缺少的情况下,顶岗操作处理日常业务，扭曲了设置会计主管坐班制度的意义.

（五）违章不究，处罚偏轻,使内部会计控制的严肃性受挫

违章不究, 处罚偏轻,都会弱化内部会计控制的有效性。赏罚分明，及时处理违规人员本是内部控制保持良性运行的基础。但在实际工作中，我们发现违章不究，处罚偏轻的现象比比皆是。一是存在“刑不上大夫”的现象。近些年来，基层行根据业务需要和上级行改革精神，实行了行长负责制，但对行长负责制及行长权力的监督制约机制却远未真正建立起来。在一些银行，由于对错误的长官意志缺乏约束力，常发生滥用职权、随意授权的问题,业务处理逆向选择的问题较突出。这造成会计部门不能完全处理会计记录,不能真实反映其经营成果．二是部分行在处罚问题上坚持“教育为本，处罚次之”的原则，处罚力度弹性大，使内部控制处罚的刚性受挫。

二、构建高质量的银行内部会计控制

内部控制是个古老而又年轻的话题，它在西方的应用较为成熟。由于认识上的误区和客观环境的影响，我国会计理论界对内部控制研究得不多，而实际应用更是少而晚，目前还处于初步应用和发展阶段，总体上较为粗浅。迄今为止，我国有关内部会计控制的规定主要有：①1996年6月财政部发布《会计基础工作规范》，其中对内部会计控制作了明确规定；②1997年5月中国人民银行制定的《加强金融机构内部控制的指导原则》；③1999年新修订《会计法》将内部会计控制作为保障会计信息“真实和完整”的基本手段之一；④2000年11月中国证监会发布的《公开发行证券公司信息编报规则》要求公开发行证券的商业银行、保险公司、证券公司建立健全内部控制制度；⑤2001年6月财政部发布《内部会计控制一基本规范（试行）》和《内部会计控制》货币资金（试行）等。

银行内部会计控制的原则

内部控制的目标是比较广泛的，就银行内部会计控制而言，它至少必须达到以下三项基本目标：一是规范银行会计行为，保证会计资料真实、完整；二是堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护银行资产的安全、完整；三是确保国家有关法律法规和银行规章制度的贯彻执行。

健全有效的银行内部会计控制应能达到上述目标要求。在构建高质量的银行内部会计控制时，要体现客观性、有效性、全面性、不相容职务相分离、适时性、成本效益原则。只有遵循这些基本原则，银行内部会计控制才能落到实处，不至于摆花架子、走过场、流于形式。

1、客观性原则。它要求制定的内部会计控制，必须符合国家的有关方针政策和法规，紧密结合各行的实际情况，根据实际发生的经济业务进行会计处理，准确地反映各项经济业务的来龙去脉，保证会计信息的真实性。

2、有效性原则。它要求制定的内部会计控制，必须具有高度的权威性，应能约束银行内部涉及会计工作的所有人员，成为他们严格遵守规章制度的操作指南，任何个人不得拥有超越内部会计控制的权力。

3、全面性原则。它要求制定的内部会计控制，必须涵盖银行内部会计业务、资金清算等各项经济业务及相关岗位，并针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节，不能留有任何死角。

4 、不相容职务相分离原则。不相容职务是指集中于一个人办理时，发生错误的可能性就会增加的两项或两项以上的职务。它要求制定的内部会计控制，必须对银行会计的各个岗位及其职责权限作合理划分，以确保不同岗位之间权责分明、相互制约、相互监督，防止产生漏洞，严禁办理业务“一手清”的做法。

5 、适时性原则。内部会计控制是一个动态系统，所以必然受制于银行内外部环境的影响。适时性原则要求银行根据外部环境的变化、业务职能的调整和管理要求的提高，不断修订和完善内部会计控制，从而保证内部会计控制的有效性，体现与时俱进的精神。

6 、安全性原则。银行会计、清算涉及银企资金安全，不论制度制订、人员安排、流程设计、程序开发、业务处理、信函传递、密码管理、备份保管以及业务用品（具）保管和使用等，都必须符合安全、谨慎的要求。同时对会计信息要按要求进行保密，不得随意泄露。

7 、成本效益原则。即银行内部会计控制必须以合理的控制成本达到最佳的控制效果。当然，对一些关键控制点就不能因为成本过高而不去实施控制。

（二）银行内部会计控制方法

借鉴国际经验，结合我国银行的实际情况，我认为，对银行会计进行内部控制的方法主要有不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、内部报告控制、电子信息系统控制等。银行在建立并实施本行的内部会计控制体系时，应当根据具体的控制内容选择适用的控制方法。比如，在对实物资产进行控制时，可选用财产保全、会计系统、内部报告等控制方法；在对货币资金进行控制时，可选用不相容职务相互分离、授权批准、会计系统等控制方法。各行在选用控制方法时，应当注意控制内容与控制方法之间的内在联系。

（三）强化银行内部会计控制的对策

内部控制制订出来后，银行还必须采取措施保证它得到切实有效的执行。否则再好的内部控制也只能是一种摆设，起不到其应有的作用。

　1.构造有效的风险“三线”防范机制。一线岗位要建立起双人、双责、双职或人机相互复核监督的第一道防线；后台监督岗位要强化对前台业务的审核监督以形成第二道防线；第三道防线是其他部门对银行内部会计控制的监督检查，如人民银行和上级行的监督和指导，银行自己内部审计和注册会计师审计等，人民银行和上级管辖行应加强对银行内部会计控制的实务检查和指导。内部审计与会计、营业部门同属本银行管辖，独立性较差，不能对内部会计控制做出客观、公正的评价，实际上没有真正起到监督作用，形同虚设。另外，领导往往是在发生案件时，才会要求内审，这种“领导围着案件转，审计围着领导转”的现实也限制了内审作用的发挥。而注册会计师凭着资深的专业理论和丰富的实践经验，可以第三者的身份，独立、客观、公正地评价银行内部会计控制的利弊，并提出合理化建议。这也为注册会计师今后对该银行的审计打下一个良好的基础，起到了一箭双雕的效果。因此，我们认为，银行更应邀请注册会计师进行审计以不断完善内部控制。

2.以人为本，加强会计队伍建设，银行的全体会计人员是银行内部会计控制的塑造者，其敬业精神、业务知识与工作技能等方面素质的优劣，是内部会计控制能否发挥作用的决定因素。具有一支高素质的会计队伍，即使内部控制存在一些不健全、不合理部分，也仍然能产生良好的控制效果；反之，也可能因某个关键岗位会计的有意舞弊或合谋而不能产生应有的效果，甚至出现重大案件。一是选好会计主管。会计主管是银行负责会计部门工作的行政负责人。作为一班之长，会计主管不仅要政治素质好，精通会计业务，最重要的是要公正廉洁、坚持原则、以身作则，以自己的良好品行带好会计队伍。二、是加强轮岗工作。轮岗是培养人才，提高会计人员业务水平和素质，开发人力资源的重要方法；轮岗既是消除会计人员惰性，提高责任感，防止玩忽职守，减少弊病的举措，也是提高会计人员工作水平和能力的途径。

3.强化会计监督检查制度。银行会计营业部门和管理部门根据会计凭证、账簿、报表等资料，对本行及下级行的会计业务进行事后监督检查，就可以从中发现这些业务处理是否合理，存在哪些问题，从而进行有针对性的纠正和整改。各级行必须配备会计事后监督员（有条件的话也可实行集中事后监督于管辖行），专职负责会计事后监督工作，不得兼办其他会计日常核算工作。会计事后监督员必须每天对上日全部会计业务进行监督复核，特别要注意审查会计凭证、账簿的真实性，对某些事项也可按规定进行定期核对。事后监督应将监督检查的内容和发现的问题及时做好检查记录。对存在的问题应向业务人员反馈，并督促其整改；对重大问题，应及时向会计主管或有关部门报告。会计监督检查制度是内部会计控制的重要组成部分，银行要定期对本行及下级行的会计业务进行事后监督检查，防止漏洞，层层把关。

4.建立风险预警报告系统，建立风险预警报告系统的目的在于早期预知会计业务中可能出现的错误和问题，防患于未然。如果能及时发现这些风险并采取措施予以管理，就可能趋利避害。会计营业部门根据易产生的风险的业务流程和管理盲点，设置内部控制的网络系统，事先控制人为的因素。对于会计主管授权、联行清算、重要单证等要害岗，可全部采用网络控制，对银行会计业务运行中可能出现的新情况新问题及时进行预警预报。同时也要通过实物盘点、财务核对、报表分析及复核监督等手段，对可能存在的各种风险隐患建立档案，以便对可能出现的事故苗头及时进行反馈预报。另外，对要害岗位会计人员实行强制休假和动态考察，必要时采取切实的应急应变措施。唯有如此才能及时消除风险隐患，为银行会计业务的健康发展保驾护航。

三、会计电算化内部控制的特殊考虑

自上世纪八十年代中期开始，经过近二十年的努力，目前银行会计核算业务已全面系统地应用电子计算机，有的已形成网络化。电子联行、电子密押、储蓄柜员制、自助银行等业务手段在银行中日益普及。这使传统银行会计业务处理方式发生很大变化，会计电算化是会计工作现代化的标志，对提高会计工作效率和加速社会资金周转都具有特别重要的意义。电算化是一把“双刃剑”，它在给会计工作带来便利的同时，也对其内部控制提出了新的要求。

（一）电算化要求对银行会计进行业务流程再造。

电算化使会计业务流程和会计工作职能发生了变化，这就要求对银行会计业务流程进行再造。手工会计流程为：会计人员根据经济业务情况，审核凭证、登记账簿、编制报表。实行电算化后的会计流程为：审核原始凭证、编制记账凭证并录入到计算机中去，再由计算机对输入的信息进行处理后自动记账、转账生成会计信息，编制出所需的会计报表和各种信息。在此过程中，传统的核算会计等已不复存在。在手工会计处理方式下，会计人员各施其职、监督或处理某一会计业务，如出纳、记账等。采用电算化后，会计业务处理以计算机为主，这种职能划分发生了变化。因为电算化功能的集中导致了职能的集中。会计人员的职能已从核算型向管理型过渡。由于这些变化，必须对电算化会计业务流程进行分析再造，对相容或相近的职能和岗位进行归并，对不相同或不相容的职能进行岗位分离，优化劳动组合以实行有效的内部控制。银行要根据电算化程度、经营规模、业务量大小等具体情况制定一套合理的劳动组合形式，要因事设岗、因岗定人。

（二）会计档案的形式变化对内部控制提出了更高要求。

会计电算化后，扩大了会计档案的范围，列入会计档案保管的会计资料除了会计凭证、账簿、报表外，还要保存按规定备份的各种磁介质、会计软件及软件相关的资料。一些银行为图省事，磁介质备份管理很不规范。一是备份随意存放或存放环境不符合安全要求；二是对属于长期保管的备份未做到定期检查和定期复查；三是歪曲理解“异地存放”的概念，没能真正做到双备份的异地保管。为此，我们认为应从以下几方面加强磁介质备份的内部控制：一是要保证磁盘、磁带等磁介质的可靠性，对重要数据备份的最好采用磁带、光盘等磁介质；二是要保证磁介质备份的存放地点和环境的合理性，做到各种备份专人、装箱严加保管；双备份应异地存放，至少不要放在同一房间内；三是对保管期长的备份应定期检查和重新复制，采用磁带保存的会计数据档案应每12个月检查并复制一次，采用磁盘保存的会计数据档案应每6个月检查并复制一次，以预防备份的损坏和数据的丢失。

（三）利用复核和记账的分离实现会计电算化系统内的有效牵制。

由于计算机的自动高效使会计人员减少，各种手续都被合并到一起由计算机统一执行，从而不能像手工方式那样相互牵制，成为内部控制的隐患。但是如果充分利用网络实时高效的特点的话，这个问题也是可以解决的。一个比较有效的办法是在电算化系统内分出记账和复核两个岗位，对每一笔业务同时进行多方备份。当会计人员进行业务处理时，其操作和数据也被同步记录在复核人员的计算机上，由复核人员进行即时或定期核对，一发现数据不一致便可进行深入调查。这样一来，就实现了记账和复核之间的有效牵制。

（四）加强对系统管理员和后台操作员的管理。

特别是授权管理和密码管理。银行业务处理一般通过网络进行，具体会计内控与传统银行会计内控具有一定的相似性，如业务规程的设定、组织控制等，但也有不同的地方，因为网络的风险除网络本身的安全、操作系统的稳定、应用程序的完善密切相关外，还与系统管理员和后台操作员密切相关，其中最重要的是授权管理和密码管理。对系统管理员和后台操作员必须有明确的授权，每一项业务和管理工作都必须凭密码操作，并加强对密码的安全性管理，以尽可能地减少由于相关人员的疏漏和随意性行为所造成的风险损失。

（五）加强计算机风险控制系统的建设。

计算机在提高人们工作效率和效果的同时，也带来了新的风险。根据《加强金融机构内部控制的指导原则》，银行要建立科学的计算机风险控制系统。计算机风险控制系统是指将与计算机风险有关的内容进行程序化处理，形成一个完整的系统，然后将其应用于风险管理之中，以防范和化解电算化会计的计算机风险，生成高质量的会计信息，保证银企资金安全。如对计算机软、硬件坚持“五统一”：统一标准购置、统一投保、统一标准维护、统一标准开发、统一管理，逐步形成一套完备的计算机发展、测试、改良新系统或修改旧系统程序、存取设备和档案等环节的控制制度。可由总行统一制订系统的计算机风险控制制度，形成较为完善的计算机系统设计、维护管理机制。

参 考 文 献

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