一：企业内部会计控制的现状及存在的问题——————3

二：加强企业内部会计控制制度的必要性———————7

三：关于加强企业内部会计控制制度的建设的几点建议—11

四：参考文献———————————————————15

加强企业内部会计控制制度的探讨

[关键词]

企业内部会计控制制度 会计监督 会计信息 会计法

所谓内部会计控制，是指单位为了保护资产的安全，完整，提高会计信息质量，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行，制定和实施的一系列控制方法，措施和程序。作为企业生产经营活动的自我调节和自我约束的内在机制，内部会计制度在企业管理系统中具有举足轻重的作用，随着企业改革的不断深入，企业要在激烈的市场竟争中立于不败之地，建立一个严密，有效的内部会计控制制方度，是摆在各行各业面前一个突出的现实问题。

一：内部会计控制的现状及存在的问题

企业内部会计控制制度缺乏系统性

一些企业对建立内部会计控制制度未引起足够的重视，使单位内部会计制度简单化，内容空泛，操作性不强，以广西南宁市为例，该市面上1997年开展会计基础工作规范考核以来发现，只有三成多的单位建立了较全面，详细的内部会计制度，大部分单位所建立的内部会计控制制度是粗线条的，题纲式的，内容简单片面。类似企业对外决机制和程序，工程项目决策程式序，合同签订等重要经济业务的会计控制，很多企业的控制制度在这些方面是空白，对会计管理体系，账务处理程序制度，内部牵制制度等重要的内控制度只是列了些简单条文，没有详细的实施方法，使其在工作中失去应起的作用。

同时，一些企业所建立的会计控制制度内容雷同，相互抄袭，制定的内容放在哪能个单位都适用，没有针对本企业实际情况进行设置，在实际工作中无法操作，如资金支付审批程序和固定资产购置审批程序，没有要据企业的大小，具体业务特别制定严密可行的控制制度，很容易造成资管理的混乱和资产的流失，给国家和企业造成不必要的损失。

会计监督不力，内部会计控制存在漏洞

企业内部会计控制体制不顺，会计岗位设置和人员配置不当，岗位责任制不到位，使会计的事前审核，事中复核和事后监督流于形式，一些企业虽然建立了一套完整或不完整的会计控制制度，但在实际中并没有按照制度规定操作，使内控制度度成“墙上制度”，不能在工作中很好地发挥监督和制约的作用，成为摆设，如：一些企业的对外投资，未按制定的规定经过严密的审批程序和报账程序，而是跨越一两个程序进行操作，容易造成资产的流失。有的单位没有严格的复核审批制度，有的单位帐证、账账，帐表、帐实不符，有的单位现金管理不符合规定，各职能部门私设小金库、现金坐支现象普遍，资金管理严重失控，有的单位负责人私自对外投资，收益不入帐，中饱私囊，有的单位甚至发生负责人卷巨额公款外逃。

单位负责人往往片面重视会计报表，而忽视整个会计核算过程的实施是否严格遵循内部会计制度，内控制度示按规定执行时，也没有相应的惩罚措施，产生了有章不循，违章不究的现象，造成内部控制于管理，同时，注册会计师由于执业环境不规范和存在不正当竟争，受利益的驱使造成监督泛力。各种监督功能交叉，标准不一，会计信息缺乏横向沟通，未能形成有效的监督合力。

企业内部会计控制效果差，会计信息失真

由于内部会计控制制度薄弱，监督不力等原因，致使企业内部制约失控，造成费用支出增加，企业资产严重流失或潜在巨额亏损，一些上市公司为了粉饰经营业绩，一些企业为了调节企业利润，规避国家税收等目的，违背会计内部控制制度，出具虚假财务报告，使会计信息严重失真，从而导致经营决策失误，大大增加了投资者经营决策的风险，1999年财政部对联110家酿酒企业的会计状况进行抽查，结果有102家企业的会计信息严重失真，收入，费用不实的金额共计划性25亿元，导致虚假利润率13.88亿元，其中会计报表利润与财政部检查组核实利润相差一倍以上达41家。2001年财政部在对医药、纺织、民航、冶金、石油等行业的320企业和事业单位的抽查中发现，被抽查企事业单位资产不实73.75亿元、利润不实35.11亿元，其中资产不实比例在1%以上、利润不实比例在10%以上的分别占被抽查单位的50%和57%。假账问题已经成为国家的一大公害。

（四）内部会计控制体系不完整，内部审计薄弱

企业内部审计机构不健全，或全部审计机构未能充分发挥应有的作用；审计人员素质低，审计方法手段落后，使审计的质量和效率得不到保证，内部审计工作得不到应的重视和支持。南宁市某医院的内审部门日常的工作主要是核对医疗收费价格新的医疗价格出台后送至物价局审批。该部门并未对全院的会计工作及管理活动进行监督。1997年该院门诊收费员廖某采取一次领取10本发票，填开完后上缴几本然后再领取几本，这样其手中始终积压住几本发票，金额达二十几万元，廖某将该款挪用于炒期货，没几个星期便赔得精光，其心理承受不了，后被人发现其精神异常，这件事才被暴光。如果有完善的内部控制制度，这类事情就不会发生。目前我国单位的内部控制从总体上来看，基本上属于补救性的事后控制。实际工作中，通常是待违规违纪行为发生后才设法堵塞或进行惩处，这样导致内控在本较高，收效甚微，使内部会计控制失去效力。

(五) 财会人员业务水平和素质偏低

会计人员是内控制度实施的主体，会计人员业务水平和素质的高低直接决定会计信息质量的高低，和内部会计制度能否贯彻，业务水平不高和素质低的会计人员在出帐过程中往往出现错误，或者由于其对法对法规，制度理解不深，不透，遇到客观经济活动中需要会计人员进行估计，推理，判断的不确定因素或复杂事项是不可避免地出现会计核算偏离实际情况。偏离了企业内部会计控制制度的要求。

二： 加强企业内部会计控制制度的必要性

近年来， 我国的国民经济出现了前所未有增长速度，经济也呈多元化发展，在经济高速发展的同时尤其是新旧体制转换的过程中，经济环境趋于复杂，一些单位内部控制薄弱，管理松懈的情况渐暴露，出现了一些新型的经济犯罪，同时我国已经加入WTO，为了进一步与国际接轨，应当进一步加强我们的内部会计控制制度，规范健全我们的监督体系。

(一)加强企业内部会计的控制制度是深入贯彻实施新《会计法》的需要。

保证会计资料真实，完整是新《会计法》的灵魂和核心，而内部会计控制度的实施是保证会计资料真实，完整的基础，新《会计法》第一章明确规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性和完整性负责，单位负责人作为会计责任人主体如何履行这一职责，关键是要建全一套行之有效的内部控制制度，明确会计人员的职责权限，工作规程和纪律要求，切实制定并有效执行企业内控制度，使《会计法》的各项规定落到实处，确保单位会计工作规范有序地运行。

《会计法》还规定：“各单位必须根据实际发生的经注业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账薄，编制财务会计报告。”有效的内部会计控制是相互联系，相辅相成的，后者是前者质量的保证，有效的内部会计控制涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并针对对业务处理过程中关键控制点，落实到决策，执行，监督，反馈等各个环节，对会计核算过程实行事前，事中，事后监督，使会计核算的全过程得到有效的质量保证。

(二)加强企业内部会计控制制度是解决当前企业内部管理松懈，控制弱化问题的有效途经。

内部控制制度是每个单位都必须的管理体系，没有规矩不成方圆，没有一套完整，有效的内部控制制度，在工作中的失误不易引起注意并及时纠正，而制度存在的漏洞也容易成为罪犯和腐败和温床。贵州省某单位会计张某，在其单位会计兼出纳的10年中，采取各种手段贪污公款7272万元，媒体报道冠以“惊天大案”。某房地产公司会计李某中专毕业，参加工作仅3年，利用单位财务制度不严密，贪污公款200多万元。这些案例的产生，主要是由于单位缺乏最基本的内部会计控制，将按规定由两人分管的支票，印鉴交由一人保管，有些单位会计出纳的现金银行账长期不对帐，导致两账金额相差巨大，难以核实货币资金金额，因此，在新的形势下，必须重视单位内部会计控制制度建设，严格约束内部涉及会计工作的所有人员，保证会计工作的机构，岗位合理设置及职责权限合理划分，真正做到不相容职务相互分离，相互制约，相互监督。形成完善的内部牵制和监督机制，可以有效堵漏洞，消除隐患，保护财产安全，防止舞弊行为，确保经济活动健康发展。

(三)加强企业内部会计控制制度是企业生存与发展的需要。

在市场经济的大潮中，企业经营管理的关键点无非是产品销售，货款的回笼，物资的采购，款项的支付及成本费用的核算等，而这些环节无不与企业内部会计控制休休相关，企业经营者为了使企业跟上市场经济的大潮，加大了营销人员的权利和责任，产品的销售和货款的回收责无旁贷地落在了营销人员的头上，此种情况下，若缺乏有效的内部会计控制，容易出现应收账款管理弱化等问题，给企业造成损失，为经济犯罪提供方便，目前一些国有大中型企业应收账款居高不下，究其原因主要是应收账款管理责任不清，未对应收款风险程序进行分类管理等造成，这些都是与企业同内部会计控制制度不完整有关。

对于物资的采购及成本费用的核算环节来说，企业若能充分发挥内部会计控制职责，对其全过程有效监督，则可以节约大量资金，降低企业的经营成本，从而提高经济效益。2002年5月16日，《中国财经报》以“抠出来的盈利”题报道了中国航空工业第二集团所属的保定向阳航空精密机械有限公司全面推行的“成本工程”，大大降低了企业营运成本，使企业一举扭亏为盈。“成本工程”，不是传统意义上的“节约”，而是创造性进行了许多“以进为退”的改革措施。公司实行资金统一管理、统一调配与使用的模式，制定了《财务收支审批制度》，公司各生产经营单位开设了“只付不收”的银行账号。通过一系列措施，在公司上下形成了“人人讲成本，人人算成本，人人降成本”的良好风气。这项改革与公司财务会计部门积极参与管理是密不可分的。

(四)加强企业内部会计控制制度也是投资者获取真实信息的要求。

建立和完善内部会计控制是通过组织内部的制度安排，从会计信息监管理的源头上治理，以确保会计信息的可靠性，相关性，提高资源的营运效率，确实维护消费者利益的一项举措。对于美国的“安然事件”，人们多从公司外部的会计监督方面解释这一现象的出现，其实，安然公司内部会计控制的失效也是导致这一事件发生的直接原因。公司内部人比外部人掌握更多的内部了信息，他们谙悉公司的财务情况及管理的薄弱环节，可谓“春江水暧鸭先知”。如果在公司内部建立一套严格，规范的会计控制制度，将为约束内部人不规范的行为，提高会计信息质量奠定良好的基础，有效地保护投资者的利益不受侵害，同时，可以降低公司外部的审计风险，减少公司外部监督者对公司会计信息的监管成本。

三： 关于加强企业内部会计控制制度建设的几点建议

(一)建立健全企业内部会计控制制度的监督体系

1 、单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责。《会计法》规定，单位负责人作为本单位会计行为的责任主体，当然也包括内部会计控制制度的实施针对目前大多数单位普遍忽视内部会计控制制度的建立和执行的现状，首先应树立单位负责人全责的观念，负责人作为单位第一责任人将负责督促建立和健全单位的内部控制制度。

2、加强内部审计制度建设，内部审计主要对本单位及其所属单位的财务收支和有关经济活动的合法性，合规性进行内部监督；内部审计可以监督会计制度和其他控制制度的有效性执行，也是实施会计再监督的一种重要手段，企业内部审计人员必须独立于被审计部门，并直接接受董事会领导，企业除常规的内部审计外，应对一些项目给予重点审计。建立内部审计制度有助于企业加强内部监督和管理，自觉遵守财经法纪，促使资产保值增值，提高资金使用效果，提高企业经济效益。因此，必须规范内部审计行为，明确审计工作的重点，发挥内审作用，不断改进审计方法，加快计算机审计的应用，提高内审效率和内管理水平。

3、明确各层次会议会计控制的具体目标，控制是一种联系与调节，是保证系统在变化着的外部条件下完成某种目标的行为，回此目标是控制的前提，也是促成内部控制的要件。就我国目前的现实情况而言，单位内部会计控制制度的目标应该是，保证单位资产的安全完整；保证会计记录的可靠性有及时提供真实的会计信息；保证单位各项经济业务符合效益原则，并在法律范围内进行；保证单位内部经营管理目标的实现。为了确保总体目标的实现，应在统一认识、明确总体目标的基础上，将目标责任层层分解，细化，确立各层次会计控制的具体目标，形成一个明确，具体，完整的目标休系，以利于不同的人从不同的视角关注企业内控的不同方面，保证总体控制目标的实现。

4、实施有效的激励与约束方法，企业应在不同时期或不同的内外部环境下，采取不同激励与约束方法，针对岗位性质和工作内容不同分别制定科学合理的评价标准，对不同的工作业绩分别给予经济或非经济性的奖励或处罚，以科学的考核和评价方法促使企业内部组织乃至整体的行为始终与企业的目标保持一致。企业的各项经济活动都必须经过适当的授权批准，关键岗位的职责必须得到明确、详情的规定，充分激发广大员工的积极性和创造性，积极预防和纠正偏差，自觉地为实现企业的战略目标协同奋斗。

5、建立良好的信息沟通系统，提高企业内部控制效果，良好的信息沟通系统可以为企业管理者提供内容全面，及时，正确的信息，使他们及时掌握企业整体营运状况。如目前大中企业的会计核算基本上脱离了手工操作的账务处理过程，许多企业内部控制的很大一部份也实现了电算化，这既节省时间提高了工作效率，又减少了人力因素对内部控制效果的影响。因此要特别注意开发与引进先进的企业财务与管理软件，逐步建立高质量的内部控制信息沟通系统，提高企业内部控制效果。同时，会计电算化的特点决定了原来手工会计核算方式下内部控制制度大部分失去作用，因此内部控制制度更要严密和完善，以确保会计数据和会计资料的保密性和安生性。

(二)加强社会中介机构的监督职能

会计师事务所作为对单位财会的社会监督机构，在承担单位审计任务的同时，应着重加强对单位内部控制制度的符合性测试，帮助单位建立和完善现有的制度，指出单位管理上的漏洞，从而促进该单位内控制度的建立，注册会计师在执业中一般要对内部控制制度进行符合性测试，尤其是对货币资金内控制度，固定资产和在建工程内控制度的符合性测试，注册会计师依据审计证据，对各个业务环节的内控制度做出评价，在必要情况下还要对管理当局提出管理建议书。企业可以充分利用会计师事务所的工作成果，了解自身内部控制中的不足，借此获得改进内部控制的机会。注册会计师还可能通过咨询服务的方式协助客户建立完善内部会计控制制度，达到利用中介机构加强企业内部会计控制制度的目的。

(三)加强完善政府部门的监督

政府财政部门作为会计工作的法定管理部门，要利用接触面广，便于组织等优势，主动指导，组织经验交流，帮助各单位加强内部会计控制制度的建立。政府部门可以通过加强对会计人员单位负责人的继续教育管理，引导和监督单位逐步建立行之有效的内控制度，还可以通过加大执法力度，采取奖惩措施来促进单位内部会计控制制度的严格执行，奖优罚劣，以达到严肃法纪的目的。

(四)财务人员要不断提高自身素质

长期以来，无论是正规的学历教育还是继续在职教育，关于内部控制的内容都十分浅显，很不系统，财会人员缺乏内控知识对推进内部会计控制制度的建设十分不利。会计人员面对内部控制制度建设不应是被动，简单的执行，而是要发挥其主观能动性，制订和实行适合本单位特点的内部控制制度。同时，企业财务管理水平的高低直接影响企业的经济效益，财务管理处于企业管理的核心地位，必然要求财务人员不断提高自身素质。随着市场经济发展及我国加入WTO，法律体系不断完善并逐步与国际接轨，财务人员必须不断学习与其有关的法律，法规，依法理财。

跨入新世纪，我国经济正逐步驶入建设发展的快车道，在与国际接轨的过程中，重视和完善企业自身的体制建设，将是一个刻不容缓的课题，纵观中外成功企业的成长历程，无一不与所建立严密和行之有效的会计内部控制制度息息相关，万丈高楼平地起，处在百舸争流的经济大潮中，企业建立一个完善的内部会计控制制度就是为更上新台阶打下了坚实的基础。

[参考文献]

刘必章，《关于企业内部控制规范建设的思考》，2002年《会计之友》第10期

王玉春《加强内部会计控制，提高会计信息质量》，2002年《会计法》第10期

朱丽茵《争仪加强南宁市单位内部会计控制制度》2002年《南宁财政与会计》第1期

郭学琴《关于贯彻实施<内部会计控制规范>的认识》2002年《财务与会计》第1 期

谷祺，樊子君《关于强化我国企业内部控制的研究》2002年《财务与会计》第10 期

章树新《浅谈完善企业内部制度》2002年《财务与会计》第10期

王海民，《关于会计信息的内部监督》2001年《广西会计》第8期

财政部会计信息质量抽查公告 (1999年第一号)

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