一、引言.........................................................3

二、资产负债表日后事项的定义.................................... 3

三、资产负债表日后事项与或有事项的区分.......................... 4

四、资产负债表日后事项处理原则.................................. 4

五、资产负债表日后事项存在的问题................................ 6

六、对完善资产负债表日后事项提出建议............................ 8

七、总结........................................................ 9

八、论文感谢词...................................................11

九、参考文献.....................................................12

内 容 摘 要

在实际工作中,有些交易或事项是在资产负债表日以后、财务报告批准报出前发生的,而且这些交易或事项对企业报告期的财务状况、经营成果以及现金流量可能会产生较大影响。本文就资产负债表日后事项的有关问题进行研究，并提出一些建议，希望有利于财务报告使用者全面、客观地了解企业的财务信息,从而做出正确的投资判断,规避潜在风险。

关键词：资产负债表日后事项 问题 原则 建议

资产负债表日后事项有关问题研究

一、引言

我国《会计法》第十一条规定“会计年度自公历1月1日起至12月31日止。”而我国企业年度财务报告报出时间一般在下一会计年度的3、4月份，从资产负债表日至财务报告报出日企业很可能会发生一些会影响报告年度的财务表有利或不利的交易或事项，对财务报告使用者的决策有重大影响。因此，本文针对资产负债表日后调整事项存在的问题，提出了完善资产负债表日后事项的建议，为规范企业资产负债表日后事项的会计核算和相关信息的披露，提供了法规依据，为决策者和投资者提供真实、可靠、富有时效性的会计信息。

二、资产负债表日后事项的定义

　资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。它包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。 前者是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项；后者是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。

理解资产负债表日后事项这一定义，需要注意以下方面：

（一）资产负债表日 

 资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，包括半年度、季度和月度。按照《会计法》规定，我国会计年度采用公历年度，即1月1日至12月31日。因此，年度资产负债表日是指每年的12月31日，中期资产负债表日是指各会计中期期末，例如，提供第一季度财务报告时，资产负债表日是该年度的3月31日；提供半年度财务报告时，资产负债表日是该年度的6月30日。 

（二）财务报告批准报出日 

 财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期，通常是指对财务报告的内容负有法律责任的单位或个人批准财务报告对外公布的日期。 

 财务报告的批准者包括所有者、所有者中的多数、董事会或类似的管理单位、部门和个人。根据《公司法》规定，董事会有权制订公司的年度财务预算方案、决算方案、利润分配方案和弥补亏损方案，因此，公司制企业的财务报告批准报出日是指董事会批准财务报告报出的日期。对于非公司制企业，财务报告批准报出日是指经理（厂长）会议或类似机构批准财务报告报出的日期。

例如：

　某上市公司2003年财务报告于2004年2月20日编制完成，注册会计师签署审计报告的日期为2004年4月10日，董事会批准可以对外公布的日期是4月15日，实际对外公布的日期是4月18日，股东大会召开日期是2004年5月12日。

　根据定义，资产负债表日后事项的区间是2004年1月1日至4月15日；如果在15日与18日中间又发生重大事项，则需对报表进行调整，调整后，重新批准报出日是25日，实际报出日期是28日，则资产负债表日后调整事项的期间是1月1日——4月25日。 

 （三）有利事项和不利事项 

 资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项。有利或不利事项的含义是指，资产负债表日后事项肯定对企业财务状况和经营成果具有一定影响（即包括有利影响也包括不利影响）。如果某些事项的发生对企业并无任何影响，那么，这些事项既不是有利事项，也不是不利事项，也就不属于资产负债表日后事项。 

 对于资产负债表日后的有利或不利事项，如果属于调整事项，则对有利和不利的调整事项均应进行处理，并调整报告年度或报告中期的财务报表；如果属于非调整事项，则对有利和不利的非调整事项均应在报告年度或报告中期的附注中进行披露。

三、资产负债表日后事项与或有事项的区分

　 资产负债表日后事项与或有事项有密切关系，但也有区别。例如，A公司在2000年10月涉及一个诉讼事项，到年末法庭还没有判决。则年末，该诉讼事项是A公司的或有事项，A公司必须按照《企业会计准则-或有事项》的规定，根据或有损失的可能性决定是否计提准备；由于在年末还未判决，A公司一般会根据律师的意见作出估计。如果法庭在财务报告报出前作出判决，或律师修改其法律意见，该事项就成为一个应调整的资产负债表日后事项。首先，在资产负债表日，我们应根据《企业会计准则-或有事项》来判断是否存在或有事项，以及应该为或有事项所做的准备或可能带来的或有损失金额；其次，若判断在资产负债表日存在或有事项，则必须进一步考虑在资产负债表日是否有相关的调整事项，影响我们对资产负债表日或有事项的估计和判断。所以，或有事项与资产负债表日后事项是相关的。判断或有事项的存在及有关金额，应依据《企业会计准则-或有事项》；当或有事项确定下来并成为资产负债表日后事项时，则应依据《企业会计准则-资产负债表日后事项》的要求，作出相关的会计处理或附注说明。

四、资产负债表日后事项处理原则

　 企业发生的资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日的财务报表。对于年度财务报告而言，由于资产负债表日后事项发生在报告年度的次年，报告年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，年度资产负债表日后发生的调整事项，应具体分别以下情况进行处理： 

（一）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。调整增加以前年度利润或调整减少以前年度亏损的事项，计入“以前年度损益调整”科目的贷方；调整减少以前年度利润或调整增加以前年度亏损的事项，计入“以前年度损益调整”科目的借方。

涉及损益的调整事项，如果发生在资产负债表日所属年度（即报告年度）所得税汇算清缴前的，应调整报告年度应纳税所得额、应纳所得税税额；发生在报告年度所得税汇算清缴后的，应调整本年度（即报告年度的次年）应纳所得税税额。

由于以前年度损益调整增加的所得税费用，计入“以前年度损益调整”科目的借方，同时贷记“应交税费——应交所得税”等科目；由于以前年度损益调整减少的所得税费用，计入“以前年度损益调整”科目的贷方，同时借记“应交税费——应交所得税”等科目。

调整完成后，将“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配——未分配利润”科目。 

（二）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。

（三）不涉及损益及利润分配的事项，调整相关科目。

（四）通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括：

1、资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数；

2、当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；

3、经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当调整报表附注相关项目的数字。

资产负债表日后发生的非调整事项，是表明资产负债表日后发生的情况的事项，与资产负债表日存在状况无关，不应当调整资产负债表日的财务报表。但有的非调整事项对财务报告使用者具有重大影响，如不加以说明，将不利于财务报告使用者做出正确估计和决策，因此，资产负债表日后事项准则要求在附注中披露“重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。”

五、资产负债表日后事项存在的问题

（一）不能完全界定资产负债表日后事项涵盖时间

资产负债表日后事项涵盖的期间应当包括：

1、报告年度次年的1月1日至董事会批准财务报告可以对外公布的日期；

2、董事会批准财务报告可以对外公布日与实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项，由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。

3、如果由此影响审计报告内容的，按照独立审计准则的规定，注册会计师可以签署双重报告日期，即保留原定审计报告日，并就该期后事项注明新的审计报告日；或更改审计报告日期。

（二）企业应当在附注中披露与资产负债表日后事项有关信息。

1、财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。按照有关法律、行政法规等规定，企业所有者或其他方面有权对报出的财务报告进行修改的，应当披露这一情况。

2、每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法做出估计的，应当说明原因。

3、企业在资产负债表日后取得了影响资产负债表日存在情况的新的或进一步的证据，应当调整与之相关的披露信息。

4、股票股利在会计报表附注中单独披露。企业在资产负债表日后至财务报表批准报出日之间由董事会或类似机构所制定利润分配方案中拟分配的股票股利和现金股利（或拟分配给投资者的利润），不应在资产负债表日确认为负债，而应当在财务报表附注中单独披露。因为其不符合负债定义中所强调的现时义务的标准。

（三）调整事项和非调整事项如何判断

能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的事项，需据此对资产负债表日所反映的收入、费用、资产、负债以及所有者权益进行调整，这类事项作为调整事项；资产负债表日后才发生或存在的事项，不影响资产负债表日存在状况，但如不加以说明，将会影响财务报告使用者作出正确的估计和决策，这类事项应当作为非调整事项。同一性质的事项可以是调整事项，也可以是非调整事项，这取决于所涉及的情况在该企业的特定环境下是否已在报表日存在。

举两个最常见的例子说明：例如A公司1999年8月向B公司购买商品，货款未付，反映在B公司应收账款公司账上即有一笔应收A公司的货款。如果1999年11月A公司财务状况不佳，到年末还未偿付，B公司已按应收账款的5％提取了坏账准备。到2000年2月，B公司收到通知，A公司破产，无法偿还所欠货款。那么B公司应将此事项作为调整事项，调整1999年度的会计报表。在这个例子中，我们很容易理解的是，A公司的破产不是一朝一夕的事，而是可能濒临破产已很久了，实际上在B公司的资产负债表日A公司已经无力偿还所欠货款，其后的破产只是间接证实了A公司的货款在资产负债表日已经是收不回来的。关于非调整事项的常见例子是自然灾害。例如上述A公司在2000年2月发生了一场火灾，这一事件应在A公司本身的会计报表中作为非调整事项处理，因为，火灾并未给A公司在资产负债表日存在的情况提供任何新资料。如果将火灾和应收账款两个例子结合在一起，情况就发生了变化。同样是A公司1999年8月向B公司购买商品，货款至年未还未偿付，在1999年12月31日，B公司即有一笔应收A公司的货款。2000年2月B公司收到A公司通知，A公司发生了一场火灾、烧毁了大部分厂房，已无力偿还所欠货款；由于发生火灾是不可预计的，在资产负债表日也不可能有任何迹象表明即将发生火灾，因而不能为资产负债表日存在的情况提供新的证据，B公司只能将这一事项作为非调整事项在1999年会计报表附注中进行说明。同样是应收A公司账款这一事项，由于导致收不回来的原因不同，则在B公司1999的会计报表中反映的方式亦不同（一个作为调整事项调整会计报表，一个作为非调整事项在会计报表附注中说明）。

（四）资产负债表日后发生的销售折扣和折让如何处理

资产负债表日后的销售退回，既包括报告年度销售的物资在报告年度的资产负债日后退回，也包括年度前销售的物资在资产负债表日后退回，应作为调整事项处理。而对于资产负债日后的销售折扣和折让，由于这两种情况在企业发生得比较少，对企业的影响不大。根据重要性原则，可以作为非调整事项在会计报表附注中进行说明，也可以在销售折扣和折让的年度会计报表中反映，而无须在报告年度会计报表附注中说明。例如A公司在1999年12月20日销售一批产品，付款条件是20日以内付款，折扣为2％。假设购货方2000年1月5日付款，按照付款条件的规定，应该享受现金折扣，这一事项可以作为非调整事项在1999年度的会计报表附注中进行说明，也可以不说明而直接反映在2000年度会计报表中。又如，上述12月20日销售的产品，由于质量问题与购货方在1月5日协商，给予一部分折让，这一事项可以作为非调整事项在1999年会计报表附注中进行说明，也可以不说明而直接反映在2000年度会计报表中。

六、对完善资产负债表日后事项提出建议

（一）调整事项的具体处理方法。

在资产负债表日后事项的处理办法是多种多样的，专业会计进行处理的时候所采用的具体办法有如下集中。

1、资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。这一事项是指导致诉讼的事项在资产负债表日已经发生，但尚不具备确认的条件而未确认，资产负债表日后至财务报告批准出日之间获得了新的或进一步的证据（法院判决结果），表明符合负债的确认条件，因此应在财务报告中确认为一项新负债；或者在资产负债表日虽已确认，但需要根据判决结果调整已确认负债的金额。

2、资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。这一事项是指在资产负债表日，根据当时的资料判断某项资产可能发生了损失或减值，但没有最后确定是否会发生，因而按照当时的最佳估计金额反映在财务报表中；但在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，所取得的确凿证据能证明该事实成立，即某项资产已经发生了损失或减值，则应对资产负债表日所作的估计予以修正。

3、资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。这一事项是指资产负债表日后发现报告期或以前期间存在的财务报表舞弊或差错。企业发生这一事项后，应当将其作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度的财务报告或中期财务报告相关项目的数字。

（二）非调整事项的处理原则及方法。

资产负债表日后发生的非调整事项，是资产负债表日以后才发生或存在的事项，不影响资产负债表日存在状况，不需要对资产负债表日编制的会计报表进行调整，但由于事项重大，如不加以说明，将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策。资产负债表日后发生的非调整事项，应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日 后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法作出估计的，应当说明原因。资产负债表日后非调整事项的主要例子有：第一、资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。第二、资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。第三、资产负债表日后发生巨额亏损。第四、资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债

（三）资产负债表日后事项的披露。

企业应当在附注中披露与资产负债表日后事项有关的下列信息：1、财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。按照有关法律、行政法规等规定，企业所有者或其他方面有权对报出的财务报告进行修改的，应当披露这一情况。2、每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响，无法作出估计的，应当说明原因。3、企业在资产负债表日后取得了影响资产负债表日存在情况的新的或进一步的证据，应当调整与之相关的披露信息。 

需要说明的是，资产负债表日后事项，已经作调整事项调整会计报表有关项目数字的，只需以报表附注形式说明事项的内容、估计其对财务状况、经营成果的影响，以提供会计数据来补充资产负债表日编制的财务报告的信息。如无法对资产负债表日后发生或存在的事项对财务报告数据的影响做出估计，应说明其无法估计的理由。

七、总结

资产负债表日后事项，是会计核算与报告工作中容易疏忽的一个问题。虽然涉及的时间比较短，但同样是企业真实财务信息的组成部分，鉴于此，恰当处理资产负债表日后事项，具有重要的意义。本文通过对资产负债表日后事项的有关问题进行研究，希望有利于财务报告使用者全面、客观地了解企业的财务信息,从而做出正确的投资判断,规避潜在风险。

论文感谢词

本课题在选题及研究过程中得到王静老师的悉心指导，她严肃的科学态度，严谨的治学精神，精益求精的工作作风，深深地感染和激励着我。从课题的选择到项目的最终完成，王静老师都始终给予我细心的指导和不懈的支持。在此谨向王老师致以诚挚的感谢和崇高的敬意！

参 考 文 献

1、周晴，《资产负债表日后事项有关问题研究》，郑州经济管理干部学院学报 ，2003, 18(4)

2、《企业会计准则—资产负债表日后事项》讲解，《纳税服务网》，1998-1-1

3、《关于资产负债表日后事项问题的探讨》，豆丁网，2010-10-05

4、《资产负债表日后事项特殊问题研究》，中华管理学习网，2006-6-15

5、李水秋，《浅议资产负债表日后事项调整》，中国外资·下半月 2010年第4期

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