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内 容 摘 要

加强会计职业道德建设，必须加强宣传教育，建立健全会计法规，监督机制，建立起爱岗敬业，忠于职守；熟悉法规，依法办事，实事求是，客观公正；廉洁奉公，不某私利；精通业务，自强不息；改革创新，搞好服务为内容的会计职业道德建设。诚实是中华民族的优良传统和美德，也是会计职业道德的重要内容，从我国会计领域诚信失范分析入手，论述了树立会计诚信的意义及如何建立会计诚信机制。本文通过对我国的会计法制和职业道德建设的深入分析，会计诚信失范原因的分析，会计人员如何做到诚实守信，力图揭示出隐藏在会计信息失真、国有资产流失等现象背后的本质问题，为会计人员管理体制的改革提供了几点建议，构建基本框架。 

关键词 ：会计职业道德 诚信 机制

论会计道德规范

会计职业道德规范是根据会计职业的特点提出的，要求会计人员在会计活动中应普遍遵循的职业道德要求，它贯穿于整个会计规范体系之中。

会计职业道德规范具有如下特点：1.职业性。会计职业道德规范是会计职业界提出的，与会计职业活动紧密相连，具有鲜明的会计职业特征；2.自觉性。会计职业道德规范对会计工作和会计人员的约束作用，主要依靠社会舆论和道德的力量来维护；3.综合性。既有对会计人员业务素质的要求，也有对其思想道德等方面的要求。

一、新中国成立以来，我国的会计法制和职业道德建设取得了显著成效，但是，我们在充分肯定会计职业道德建设取得成绩的同时，也不应忽视存在的问题: 

（1）会计职业道德观念淡薄。在现实中，一些会计人员在国家、社会公众利益与单位利益发生冲突时，不能够坚持准则，甚至通同作弊，为违法违纪活动出谋划策，直接参与伪造、变造虚假会计凭证、会计账簿、会计报表。这种例子我省就有，2005年，宁夏工业职业学院三名财务人员贪污、挪用公款37万元一案，近日经石嘴山市中级人民法院一审判决：财务科科长李某犯贪污罪、挪用公款罪，判处有期徒刑12年，会计黄某、出纳梁某犯贪污罪，各判处有期徒刑3年缓刑4年和有期徒刑2年缓刑3年。2002年8月30日至31日，经宁夏工业职业学院负责人同意，学院财务科科长李某先后分5次将学院超收的123.6万元学杂费，做假帐虚帐以李某的名字在银行开户暂存，并分两次取出95.2万元入学院财务，剩余28.8万元学杂费未交入学院财务账，仍由李某本人继续保管。2004年1月，李某伙同出纳梁某、会计黄某二人对该金额予以瓜分：其中后两人各9万、李某10.9万。石嘴山市人民法院审理后认为，李某的行为已构成贪污罪，系主犯。黄某、梁某二人各贪污9万元，均系从犯。考虑到黄某、梁某二人积极退还款，有立功表现等情节，对这二人予以减轻处罚。同时，李某将单位公款挪归个人使用，其行为已构成挪用公款罪，故依法作出上述判决，天网恢恢，疏而不漏啊。

（2）追求私利，监守自盗。一些会计人员个人主义、拜金主义、享乐主义膨胀，丧失了最起码的法制观念，会计职业道德沦丧，故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，利用职务之便贪污、挪用公款，以身试法，甚至走上了违法犯罪的道路。最明显的例子莫过于中关村支行原行长霍海音了，霍海音在1991年至1997年短短的6年间，侵吞公款共计人民币7000万元；挪用公款共计人民币10.56亿元，全部用于个人进行营利活动。作为信用社主任，霍海音集资金决策权、贷款发放权于一身。6年间，他多次为他人出具金融票证，多次采取支付高额利息吸收客户资金不入账的手段，非法拆借、发放贷款，案发时已对国家造成特别重大损失。据了解，在被司法机关扣留冻结的款物清单里，有各种牌号的汽车24辆；北京市产权的房屋15套，散见全国各地的数万平方米土地使用权和房屋产权；多家企业的股权以及资金形式的权益。2003年9月，霍因犯贪污罪、挪用公款罪、非法出具金融票证罪、用账外客户资金非法发放贷款罪，被依法判处死刑，剥夺政治权利终身，并处没收个人全部财产。

 （3）违背准则，弄虚作假。一些注册会计师在执行独立审计业务时，没有严格执行独立、客观、公正的职业道德准则，出具了不恰当的审计报告，客观上认同了会计做假行为，充当了被审计单位会计信息失真的保护伞。有的注册会计师明知委托人的会计报表有重大错报和故意造假的行为，却不予指明，并加以虚假的陈述，出具虚假的审计报告。靳红是一中院受理的中国儿童中心贪污窝案第一起案件，在她之后，中国儿童中心原主任赵顺义等人也将陆续被提起公诉。今年49岁的靳红在中国儿童中心担任过多个要职，而她在这些岗位上均向“孩子的钱”伸出了黑手。据检方指控，2000年6月至2005年2月期间，靳红利用担任中国儿童中心儿童食品检测室副主任、儿童营养与健康研究中心秘书长、护苗工程办公室负责人、国家儿童营养品质量监督检验中心副主任、财务处处长兼总会计师等职务便利，采取以支付各种费用的虚假名义，使用虚假票据平账等手段，多次将中国儿童中心公款共计人民币113万余元非法占有。2006年4月22日，靳红被拘留，8天后被逮捕。在靳红被捕后，该案有了突破进展，儿童中心数名高层被查明涉案，赵顺义也因涉嫌贪污100余万元被抓获。赵顺义是正厅级干部，没有及时的揭露靳红的违法行为，自己也置身其中，最后得到了因有的惩罚。

二、 会计诚信失范原因分析 

（1）社会变革及市场经济对价值观念的冲击 

随着社会主义市场经济体制的建立和完善，人们的思想意识、价值观念，都在随之发生变化。在市场经济条件下，由于社会经济成分、组织形式、就业方式和分配方式日益多样化，人们利益格局势必多样化和复杂化，原来那种单一的利益关系向大跨度、多层次的利益关系格局变化。利益关系的变化反映在思想意识上，必然引起道德冲突。人们在分析会计信息失真原因时所讲的"利益驱动"，就是指这种价值观念变化的一种负面效应。在会计职业道德滑坡中，小团体利益与社会利益发生冲突的占了会计职业活动中利益关系的绝大多数，而且往往是小团体利益占了上风，导致了会计信息失真。而注册会计师为了争夺会计市场上的经济利益，不惜严重损害国家和社会公众的利益。这些都是个人利益的集中表现。出于不同的动机，有的粉饰经营业绩，或将利润做大，或将利润做小，或操纵利润，将其均衡化，或进行利润清洗；有的粉饰财务状况，或高估资产，或低估负债。 

（2）会计从业环境不利于会计人员形成良好的会计职业道德 

会计人员是单位内部的会计从业人员受聘、受雇于其所在单位的工作人员，其衣、食、住、行、奖惩、升迁，均依靠其所在单位的任职及任职的业绩。当会计人员与单位负责人发生道德冲突时，会计人员则面临着坚持准则、坚守职业道德就可能被辞退下岗的痛苦选择，客观上存在着"站得住的顶不住，顶得住的站不住"的现象。当前突出存在的会计信息失真问题，绝大部分是单位负责人授意、指使、强令会计人员编制虚假会计信息造成的。2007年9月27日，四川雅安市雨城区检察院提起公诉的原雅安市雨城区粮油食品站站长王林宣、会计黄素华、蒋穗贪污一案，一审作出判决：分别判处王林宣犯贪污罪，判处有期徒刑九年，并处没收财产100000元；黄素华、蒋穗犯贪污罪，分别判处有期徒刑六年，并处没收财产50000元。 2002年至2004期间，被告人王林宣（男，现年52岁，汉族，大专文化，中共党员，原雨城区城区粮油食品站站长）伙同、指使粮站会计黄素华（女，现年51岁，汉族，高中文化，原雨城区城区粮油食品站会计）、出纳蒋穗（女，现年36岁，汉族，大学文化，中共党员，原雨城区城区粮油食品站出纳）在城区粮油食品站承兑农民退耕还林粮食业务和办理其他收购粮食业务过程中，以非法占有为目的，利用职务之便，采用违规设立“小金库”或虚增粮食收购价格的手段，共同或单独侵吞公款。其中被告人王林宣单独或伙同他人侵吞公款295,242.80元，个人实得17,5242.80元；被告人蒋穗伙同他人侵吞公款220,000元，个人实得80,000元；被告人黄素华伙同他人侵吞公款220,000元，个人实得80,000元。 今年年初，雨城区院在开展职务犯罪预防工作中获悉原雅安市雨城区粮油食品站财务上“短款”的线索后进行初查。由于该案案发时隔多年，且粮食系统财务管理长期处于混乱状况，该院反贪局经过几个月奋战，收集了各方面证据，最终移送审查起诉。在审查起诉过程中，侦查部门和公诉部门办案人员密切配合，认真审查全部案卷材料，对案件存在的问题反复探讨、分析，及时收集、固定、完善相关证据，保证了案件达到事实清楚、证据确实充分的起诉指控要求。三名被告人在大量证据面前，对公诉机关指控的犯罪事实和认定的罪名无异议，并认罪伏法。可以看出，有些会计人员不但屈服在领导之下，还积极参与违法违纪、贪污受贿，没有指出单位负责人的不对之处，还鼓励、支持成为从犯。

（3）职业道德的外部法律环境不佳 

会计人员坚持准则的法律保障和法律救济制度不完善，不利于会计人员形成良好的会计职业道德。

很多企业单位可以看出，会计人员更本履行不了自己的职责，什么会计法则,什么财经纪律,一边玩去,一句话,领导的指示最大,领导的要求最高。这种情况太普遍了，我们会计人员应该坚定自己的立场，坚决捍卫自己的岗位职责。

（4）对会计职业道德的宣传教育和监督检查缺乏有力手段和措施 

会计人员道德素质偏低，当然受社会风气的影响，也是不良社会风气的组成部分。具体来看与教育不够极有关系。我们的学校教育中，较长时期片面注意智育，忽视德育。而在参加工作以后，会计人员继续教育规定中有职业道德内容，但实际上从未见过职业道德培训。此外，造成会计人员职业道德缺欠和失范的原因还有很多，如会计职业纪律松驰，惩治违法行为不力、缺乏职业道德自律组织和对道德优劣表现赏罚不明等。 

三、会计人员如何做到诚实守信 

（1）做老实人，说老实话，办老实事，不弄虚作假。做老实人，要求会计人员言行一致，表里如一，光明正大。说老实话，要求会计人员说话诚实，是一说一，是二说二，不夸大，不缩小，不隐瞒，如实反映和披露单位经济业务事项。办老实事，要求会计人员工作踏踏实实，不弄虚作假，不欺上瞒下。总之，会计人员应言行一致，实事求是，正确核算，尽量减少和避免各种失误，不能为了个人和小集团利益，伪造账目，弄虚作假，损害国家和社会公众利益。 

（2）不为利益所诱惑，诚实守信。在市场经济中，秘密可以带来经济利益，而会计人员因职业特点经常接触到单位和客户的一些秘密。因而，会计人员应依法保守单位秘密，这也是诚实守信的具体体现。素有“塞北江南”之称的查哈阳农场所辖8个农业分场，太平湖分场地处我省与内蒙古交界，与其他分场相比，经济相对落后。然而就是这样一个贫困的分场，却惊现了一起全省垦区都十分罕见的大贪污案件——原分场七队会计陈海明利用职务便利，在不到二年半的时间里，贪污公款80余万元。近日，陈海明因犯贪污罪被齐齐哈尔农垦法院一审判处有期徒刑11年。陈海明，1969年出生于查哈阳农场太平湖分场的一个干部家庭。1990年，在家务农三年的陈海明迎来了人生的一个转机，担任了太平湖分场分队统计和出纳。对这份工作，陈海明非常珍惜。不管是丈量土地，还是播种、秋收，他都是抢着干，从无怨言。由于表现良好，1993年，陈海明光荣地加入了中国共产党。1996年年底，经组织安排，工作出色的陈海明被调到第七生产队当会计。然而，随着时间的流逝，陈海明厌倦了多年来靠辛勤汗水养家糊口的生活方式，感觉自己活得太累。而此时农场体制改革也使陈海明打起了小算盘；农场的体制说不定什么时候就会变，不如趁自己在位，捞取些钱财。于是，带着这种想法的陈海明在苦苦地寻找捞钱的机会。2000年春天，分场给连队职工分面粉。按规定，每户在分得面粉后，要在个人往来帐上扣除100元费用。陈海明在当年秋季做这笔往来帐时，将应扣除自己的100元面粉钱做在了本不存在的孙忠的帐户上，从中贪占了100元。不久，陈海明又采取同样的手段，将自家的将千元机耕费挂在另一虚假帐户上。陈海明还利用自己每年结算连队招待费用的便利条件，将平时自家的招待费用打进了年终连队统一结算的招待费中。初尝甜头的陈海明并没有满足这小打小闹得来的实惠，贪欲渐长的他将黑手伸向了公款。2000年10月中旬，向分场报连队临时用工工资时，他以夜班更夫的名义，虚报了“孙忠”的名字，并给其做工资2500元。随后，他利用分场对连队临时用工人员不熟悉及管理上的脱节，顺利地报销了这笔假帐，将钱揣进了自己的腰包。2000年10月18日，陈海明又在收缴玉米扣杂上做起了文章。根据有关规定，上交的玉米扣杂比例可高达20%至30%，即实收玉米要比应上报的玉米多出20%至30%。于是，他就利用玉米的收报差额，把保管员报给他的收缴玉米的原始记录隐匿，重新编制了一份上缴明细，以走死逃亡人员王某等七人的名义，虚报上交玉米11万余公斤，套取公款7万余元。2000年12月，陈海明还利用分场劳资部门的疏忽，重复报销本队职工王某的补发工资3648.6元、虚报耙地费2.6万余元。2000年12月和2001年9月中旬，陈海明两次借本队合并帐户之机，分别增加本不存在的王某欠款2.3万余元、魏某等六人欠款15万余。2002年12月初，陈海明又借本队合并帐户之机，增加走死逃亡人员刘某等六人的欠款35万余元。2003年2月19日，陈海明又增加虚假帐户的欠款8万余元。在不到二年半的时间里，陈海明采取虚报人员工资、上缴产品和虚假合并帐户等手段套取分场帐面款，合计人民币80余万元。其中71万余元用于个人买车、买房、还欠款和日常生活。陈海明还将套出的现金中的大部分购买各种彩票，企盼着中得大奖，满足自己膨胀的贪欲。在他作案的854天中，平均每天侵吞公款达937元。

 四、加快会计诚信体系建设的几点建议

（1）加强社会教育机制，启发行为人的良知 

诚信在多大范围和什么程度上为人们所接受，取决于诚信的宣传和教育。要让人们认识到，诚信是重要的并且有益的，诚信是必然趋势，不诚信的人终究要倒霉。"君子爱财，取之有道"，"不义之财，取之有害"。非诚信行为是占小便宜吃大亏，是饮鸩止渴，为眼前利益牺牲长远利益。 

会计诚信教育的主要对象，应当是掌握着会计诚信水平支配权的强势集团，包括企业负责人，能够控制企业负责人的政府官员以及会计师事务所的合伙人，而不仅仅是一般的会计人员。我们长期以来企图通过提高会计人员地位和业务水平，来提高会计信息的质量，事实上收效甚微。用提高会计人员的道德水准来减少会计造假，是隔靴搔痒，作用将十分有限。 

（2）加强司法和政府监管力度，发挥法律和行政力量 

根据发达国家的经验，建设会计诚信体系应当立法先行。在目前立法条件尚未成熟的情况下，应尽快制定和补充会计诚信有关的管理法规和制度，修改有关涉及会计诚信行为的法律规定。进一步明确政府管理部门、会计中介服务机构、企业、单位负责人和会计从业人员的具体法律责任和行政责任，以便于实际操作和依法治信。在执法方面，要加强力度，规范执法，特别是会计信息的提供和披露以及企业信用和单位负责人以及会计人员的诚信要重点监督管理，出现会计失信问题决不能手软，必须依法予以惩处。同时，也要注意依法保护企业、会计中介服务机构和会计人员的合法利益，既要提高执法的透明度，又要注意保护商业秘密和信用好的企业、会计中介服务机构、会计人员。

（3）建立会计诚信的评价机制，促进会计中介服务机构的市场化建设

目前我国的会计中介服务组织，总体来说，信誉不高，市场化程度也很有限，与发达国家的会计中介服务机构差距很大，不能很好的满足社会经济的发展。因此，我们应当对会计中介服务机构进行进一步的市场化改革，建立会计诚信的评价机制，使会计中介服务机构更好的为社会经济服务。

（4）建立会计诚信的内控机制，强化企业内部的会计诚信管理建设

企业内部加强会计诚信管理，是提高我国市场交易信用程度的必要前提和重要基础。通过制定严格的企业内部会计诚信控制制度，对会计、统计和其他经济业务的核算做出较为合理的规定，防止会计造假和舞弊，提高会计凭证、账簿、报表等信息资料的可靠性，保证会计信息的真实可靠，使信用记录不良的企业在各企业的客户管理中被筛选掉，使其没有市场活动的机会和空间。

总之，诚信能否被社会广泛接受，关键是它是否符合社会发展的必然趋势，是否符合时代的特点和要求。市场经济需要会计诚信，所以对未来我们应持乐观态度。自上个世纪以来，潘序伦先生就在中国会计界最早倡导了诚信理念。经过几代人的努力，"信以立志，信以守身，信以处世，信以待人，毋忘立信，当必有诚"的诚信精神，已深深植根于会计执业界人士的心中，成为忠诚敬业的座右铭。伴随着市场经济的发展，这一思想将会在会计学乃至各个领域发扬光大。

参 考 文 献

[1] 常勋，2005年1月：《财务会计四大难题》，中国财政经济出版社，第2版。

[2] 李苹莉，1999：《战略管理会计：发展与挑战》，《会计研究》，第1期。

[3] 冯巧根，2001：《21世纪管理会计发展展望》，《外国经济与管理》，第2期。

[4]张贵友，1999：《会计派驻制面临的问题及对策》，中国乡镇企业会计，11期。

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