内容摘要

随着金融体制改革的不断深化，我国已形成了多元化的金融机构之间交叉和竞争的新格局,这使银行业的风险日趋增大。商业银行产生的风险往往与会计密切相关，研究商业银行风险的化解与防范，离不开对银行会计风险的探讨。此文从会计的角度分析了商业银行会计风险的表现形式及其成因，会计风险可分为会计核算风险、决算失实造成的风险和内部监管不力造成的风险。此文还探讨了会计风险的防范对策，从内部控制的角度出发，应该分五个方面进行防范：纠正思想观念，提高内部控制意识和风险防范意识；实行会计工作的统一管理；在会计业务管理中树立“三全”概念，从不同侧面完善内部会计控制；利用计算机技术加强内部控制与防范计算机风险结合；以人为本，建立一支高素质、懂业务、会管理的会计队伍。

关键词：会计风险：防范

论商业银行的会计风险及其防范

 

随着金融体制改革的不断深化，我国已形成了多元化的金融机构之间交叉和竞争的新格局。银行同业间竞争的加剧，促进了其服务质量的优化和营运效率的提高。但同时，由于社会经济秩序尚未全面理顺和银行内部管理存在缺陷，使银行风险日趋增大。如何防范和化解风险已成为银行业所面临的一个十分迫切而重要的问题。《商业银行法》也明确规定银行经营“三性”原则中，“安全性”应为第一。银行会计是银行业务的重要组成部分，是商业银行从事经营活动的基础，直接操纵着资金运动，与其它行业会计相比最明显的特征是：银行每一笔业务经营的过程，也是银行会计的核算、操作过程，因此银行业产生的风险往往与会计密切相关。研究商业银行风险的防范与化解，离不开对银行会计风险的研讨。本文拟从会计角度进行讨论。

一、会计风险的表现形式。

银行会计风险是指银行在办理各项业务活动中因种种原因导致破坏银行信誉、造成资金损失、损害经营成果的可能性。根据当今商业银行风险的多发、多层、多样性特点，银行会计风险主要表现在以下几个方面：

（一）会计核算风险。

真实、完整、及时、合规地进行会计核算是银行会计部门的主要任务，也是银行业赖以生存和发展的基础工作。会计核算质量不高，运作程序不规范，都会形成会计风险。从办理日常传统的存、放、汇业务，到受理与审查凭证、处理帐务、对客户进行现金收付或办理转帐，再到每日完成综合核算；从有价单证和重要空白凭证的出入库、领用、签发

和销毁，到印、压（押）、证的分管和使用；从会计科目的正确使用到帐务的结计和报表的编制，各个环节无一不存在着风险。目前在银行业发生的众多经济案件，往往与会计核算某个环节失控有关，而一些银行机构发生的违规经营，也都是首先从会计核算上打开缺口，如滥用会计科目，帐外吸收存款与发放贷款，簒改帐表，造假帐，虚报会计信息等等。下面，以存款业务为例，对此风险进行剖析。

存款业务核算是指银行办理存款业务所进行的核算。在进行存款业务核算时，银行会计人员如果不认真履行职责，不严格按照会计核算原则及基本规定进行操作，会计内部控制不严，随时都会发生差错事故和经济案件，造成银行资金损失。如某日，在甲银行开户的个体户谢某持一张金额为人民币55000元的进账单回单联来到甲银行，要求查询该笔款项是否进帐，柜台记帐人员接过进帐单回单联，看到回单联上有甲银行的业务转讫章、记账员及复核员名章，认为该笔款项已进帐，在未查阅电脑帐及原始凭证的情况下，就答复谢某说：该笔款项已进帐。谢某得到答复后，就向付款人发货。过了两天，谢某来银行办理汇款时，发现帐户余额不足，55000元根本没有进帐。经查，这是一起犯罪分子利用盖有伪造的银行转讫、记帐员及复核员名章的进帐单回单，进行诈骗货物的案件。案发后，虽经多方协助追回了货物，避免了经济损失，但银行的信誉仍受到严重的影响。

在本案例中，银行的主要问题是经办人员在为客户办理业务查询时，不负责任，违反业务查询操作规定，在没有查询电脑帐及原始凭证的情况下，就答复客户款项已进帐，提供了不准确的信息，导致客户在实际未收到款项的情况向对方发出货物，给客户带来了商业风险，同时也严重影响了甲银行的声誉。

（二）决算编制失实造成的风险。

从会计工作的程序看，决算编制是最后的环节。在银行业中，决算风险最主要的表现是决算数据不真实，其中尤其是利润反映不真实，会计信息失真。决算利润是反映经营者最终经营成果的重要指标，其数据不实，不仅会影响单位本身，也会对上一级部门（如总行一级法人），乃至对国家隐藏风险。究其原因，有如下几点：第一，利益驱动。一种情况是为了获得个人利益，一些要害岗位员工经不起灯红酒绿的诱惑，挺而走险，为谋取个人利益而掠夺国家财产，大肆伪造、变造单据，窃取银行巨额资金，形成会计信息失真；另一种情况是谋求小集体利益。或为谋求支付单位职工高福利；或为实现竞争中抢占业务市场的需要；或为保证某行处领导的业绩，虚调利润、虚调成本，并大都通过帐外经营、收支不入帐、私设小金库等多种方式形成。第二，员工法制观念淡薄。近年来随着金融体制改革的不断深化，商业银行以追求“效益最大化”为根本目标，却往往忽视了法制教育，形成一部分“法盲区”员工。如有的员工在上级领导的授意下做了假帐，却以为替本单位谋了“利”，做了“贡献”，甚至被绳之以法还不知犯了法，成了银行业会计信息失真的“罪魁祸首”。第三，内控机制不健全。从表面上看，商业银行的各项业务规章制度并不少，但在具体执行过程中却没有真正做到全面、一贯、严格的执行。相互制约在各个部门之间、各个岗位之间以及上下级之间力度较小，特别是负责人的权力没有受到有效约束，加上内部稽审制度的不健全等，都会给“钻空”者留下“缝隙”，形成会计信息失真。

（三）内部监管不力造成的风险。

内部监管不力给银行经营带来的风险主要体现在会计监督不力及对会计人员管理不力上。

1、会计监督不力。

会计工作的一项重要职能是实施监督职能。会计监督不仅包括对日常会计凭证、帐册等的审核，更重要的是对单位经营活动的合理性、合法性进行监督。而目前的银行业，会计监督职能相对软弱，主要体现在：一是会计的管理职能地位没有得到应有的重视。从银行会计的现状来看，会计的管理职能之所以远远没有被有效地发挥，究其缘由，关键在于其职能地位没有被确认。很多同志对会计的管理职能缺乏较深和全面的认识，认为会计只是出纳、记帐、汇总之类的角色，会计往往单纯地被理解为反映型和报帐型的职能，而忽视了其组织、预测、控制等管理职能。致使从普遍意义上来说，银行会计仅被当作为被动的执行工具，而没有被定位在管理的角度上，使会计人员无法充分运用自身的业务特点，主动地参与银行的经营管理。二是人员素质较低，难以适应银行会计发展的要求。在现代银行的经营管理过程中，预测和分析是银行会计管理职能的重要体现，银行会计必须要根据银行收支在会计帐簿上的记载和反映，结合宏观经济形势的发展变化和银行业务经营的现状，运用科学的方法和手段对未来的业务发展方向、规模以及经营效益等做出推测和预见，以解决业务经营上的随意性和管理上的盲目性，使有限的资金得到集约式的经营。这样，就在客观上对银行会计提出了更高的要求。但目前银行会计人员的素质现状却很令人担忧，不少银行往往把一些非专门性的、文化素质不高，只要老实听话的人员放在会计岗位上，导致

大部分会计人员还停留在机械式、被动式的计帐、算帐、报帐的模式中，根本不适应现代商业银行经营过程中会计应有的组织、控制、预测、参与决策等管理职能的要求。

充分发挥会计的管理职能是银行实行商业化经营的客观要求。长期以来，银行会计的管理职能之所以被忽视，根本原因是银行内部管理体制缺乏统一性和协调性，使得会计和其它金融业务各自为政。在现代商业银行的经营管理过程中，银行的目标应具有统一性，围绕这些具体的业务指标，应树立会计管理职能的“大会计”观念，运用会计管理的理论、方法，对银行各种经营活动进行分析、预测，对经营过程实施追综和监控，并参与经营决策，达到安全性、流动性、效益性的合理协调，促进商业银行经营效益的全面提高。但在现行的银行内部管理体制中，会计部门与信贷、储蓄等业务部门各自为政，缺乏内在的有机联系。如信贷人员对会计知识知之甚少，不能充分有效地利用企业提供的各类财务报表信息来提高信贷资产质量，会计也不能通过参与信贷的监控和管理来促进信贷资金使用效率的提高等等。这样，无形之中就割裂了会计与其它金融业务应有的有机统一的关系，达不到互为促进的效果。

2、人员管理不力。

长期以来，一些银行机构（特别是基层行处），错误地认为会计部门是非生产性岗位，不能产生直接效益，因此对会计岗位舍不得投入，使会计人员严重配备不足。人员的匮乏使其无力加强制度建设，稽核检查环节形同虚设。在基层网点，会计人员的配备处于两难境地，不增加人员，必要的制约监督制度无法设立；增加人员，工作量不饱和，同时会造成人员包袱。最后只能由储蓄人员顶替会计岗位以解燃眉之急，导致在核算质量和风险防范上大打折扣。

 

另外，在金融体制改革深化的过程中，对会计人员的综合业务素质要求越来越高，会计人员本来就严重不足，大量会计业务骨干又分流严重，特别是面临重大的财会制度改革时，由于制度变化较大，新充实的会计人员不能系统地掌握这些制度，只能支离破碎地掌握一些基本知识，以应付日常业务的需要，新老会计人员在会计制度的掌握上存在断层，处理业务的能力相差悬殊，对风险的识别能力不强。加之现在还存在着师傅带徒弟的传授知识的方式，使得新会计人员对老会计人员形成一种盲目信任，会计风险发生的可能性必然增大。

上述种种原因使商业银行的会计风险日益加大，如不及时采取措施，防范和化解会计风险，将严重影响商业银行的正常经营。

二、防范会计风险的对策。

在诸多防范商业银行会计风险的措施、办法之中，完善会计内部控制、规范会计行为是最为重要的。下面就如何强化银行的会计内部控制谈一些粗浅的认识。

（一）纠正思想观念，提高内部控制意识和风险防范意识。

银行内部控制是一种自律行为，是对银行内部每个职能部门及其工作人员从事的业务活动进行风险控制、制度管理和相互制约的方法、措施和程序的总称，是规范经营行为，有效防范风险的关键，包括银行会计内部控制和银行管理内部控制。会计内部控制是银行内部控制的一个重要组成部分，会计内部控制体系应由会计规章制度、业务处理过程控制、会计监督与检查、会计人员和会计机构的管理等方面组成。内部控制要达到防范资金风险、合法经营、提供可靠的财务报告等目标，它不仅是对会计专业领域的控制，而且还应渗透到其他内部控制中，成为银

行内部控制的核心。因此，建立一个良好有效、科学严密的会计内部控制系统，对于银行的安全和稳健运作，尤其是银行的风险管理来说至关重要。只有建立起一个良好的会计内部控制系统，才能从根本上在制度的层面对一家银行机构正式的职权划分、职责分离以及权力制衡作出严格安排。相反，如果职权划分不明确，权力不能得到有效的制衡，银行机构的财务信息真实性就会受到挑战，甚至很有可能导致严重的财务亏损。架构合理的会计内部控制系统可以推动有效的经营，推动可靠的财务和管理报告，可以为资产提供保障，并有助于确保有关部门法律、条例以及机构政策的遵守。作为银行会计人员，对银行会计工作的重要性、风险性应有充分的认识，对加强内部控制的意义、作用应有深刻的理解，以思想指导行为，从而达到有效实施会计内部控制的目的。

（二）实行会计工作的统一管理。

人民银行在《关于进一步加强银行会计内部控制和管理的若干规定》中指出：各行凡是有会计核算（含本币或外币）业务的单位和部门，不论其行政级别和所属专业，必须接受和服从同级和上级会计部门的业务管理、指导、检查和监督，不得在会计业务处理上自行其事。这一点非常重要。随着银行业务的创新与拓展，中介、国际结算、住房按揭、个人贷款等新业务不断出现，但由于缺乏统一规范，一些业务部门会计核算往往自行处理，造成银行内部会计帐务分立，会计内控削弱。

对此，我认为可采取以下措施：一是制定统一的事后监督制度或办法。目前，各项有关事后监督的规定比较零散，造成会计事后监督的范围、方式、和事后监督人员的职、权、利不明确，且各地做法不一，有必要进行进一步规范。制度中应对事后监督的具体内容、操作方法、事

后监督人员的权限职责、要求等作出明确规定，便于实际操作。二是每个基层行都应设置综合素质好、业务能力强的会计事后监督员、会计检查辅导员和结算专管员，上级行要加强对会计工作的检查辅导力度，对每个基层网点检查每月至少进行一次，检查的主要内容包括内部控制、会计核算、结算管理、会计电算化、会计人员培训及会计工作的组织与管理情况等。三是有条件的银行，可实行会计帐务集中管理，将会计核算业务分为前台和后台两部份进行处理。前台会计业务处理由各营业机构完成，主要办理结算等柜面业务，负责对会计事项进行审核和计算机录入，并对会计事项及据以录入的会计信息的真实性、合法性、完整性、及时性负责；后台会计业务处理由二级分行（有的为一级分行，下同）核算中心完成，主要负责后台业务和会计帐务处理，并对由此产生的会计信息的真实性、准确性、完整性、合法性负责。这样，二级分行成了会计核算主体，会计信息管理工作由二级分行核算中心负责，可以使营业机构从繁重的日常会计信息统计、加工工作中解脱出来，集中精力搞好经营工作。四是实行会计经理委派制。会计经理是指总行委派到分行的会计部总经理（含主持工作的会计部副总经理），以及分行委派到所辖支行的会计部经理（含主持工作的副经理）。所派出的会计经理的工作关系和人事关系隶属上级行（总行、分行）。会计经理负有建立、健全内部控制制度，实施有效的会计监督，开展会计检查辅导，加强会计业务风险点的控制，防范会计风险的职责和义务，保证所在单位活动合法、合规。采用会计经理委派制，可以使上级行对所属分支行的会计管理明显增强。

（三）在会计业务管理中树立“三全”概念，从不同侧面完善内部会计控制。

“三全”是指“对会计业务处理实施全过程的管理”、“对所有会计人员实施全员管理”、“对会计核算实施全科目的管理”。在对业务进行全过程的管理中要严守自控、互控、监控“三道防线”，对受理的前台业务实行详细的“事前审查”、在业务处理过程中实行严格的“事中控制”、对办理完毕的所有会计业务实行重点突击的“事后监督”，做到以业务活动为主线，将独立、严格、及时的管理寓于各环节之中。在人员管理中，要重点加强“三种人”的管理监督职责，即要求营业机构会计负责人、会计监督部门管理人、各级商业银行会计部门负责人有明确的责权划分，严格监督各项规章制度的执行，强化考核机制。在会计核算过程中，要强调真实、准确、完整，重点对内部性、过渡性和损益类科目的使用进行监控，做到会计核算方法规范化，成本费用和收入的财务核算规范化，会计信息的规范化，提高核算质量，减少风险。

（四）利用计算机技术加强内部控制与防范计算机风险相结合。

会计电算化是拓展银行业务的基础。利用计算机技术可减少操作程序、减少手工工作量，实行前后台处理分离，简化帐务层次，将会计核算和管理制度置于计算机程序的硬控制之下，从而加强内部控制，这是银行内控体系发展的必然趋势。但另一方面，我们也应看到会计电算化的应用给内部控制带来的新情况、新问题和对会计内部控制所提出的新要求。人民银行在《加强金融机构内部控制的指导原则》中明确指出：金融机构要建立科学的计算机系统风险控制制度，要对计算机系统的项

目立项、设计、开发、测试、运行和维护整个过程实施严格管理，严格划分软件设计、业务操作和技术维护诸方面的责任。因此，在提出加强内部控制的今天，如何加强计算机的安全控制将成为我们予以重视和研究的重要课题。对此，我有以下几点建议：

1、程序设计、开发阶段加强系统安全技术措施的运用。首先，要求业务部门谋划系统业务需求时，要考虑到诸多安全因素，对系统安全提出明确的、具体的业务需求，改变过去重功能轻安全的做法；其次，在软件系统阶段，软件编辑人员应选用安全性能高的数据库，运用严密的编程语言开发软件。再次，在硬件选型时，要尽量采用安全性能高、运行质量好的设备，减少硬件安全隐患；四是建议有关部门，提出金融系统软件开发规范和硬件选型标准，尤其明确其安全规范。

2、计算机系统应用阶段安全防范。

（1）各银行应对会计系统内计算机机房建设情况进行不定期安全大检查，对于不符合《中华人民共和国计算机场地要求》的，应立即进行整改。

（2）各家银行应对已投入使用的会计计算机系统进行一次自我分析，重点是发现和解决系统设计、遗留的安全隐患，并在此基础上对旧版本软件换升级。

（3）加强计算机安全教育，提高操作人员和管理人员的计算机安全意识。金融会计电子化的安全防范措施最关键是人的因素。因此，需要尽更大努力去提高人们对计算机安全的认识，尤其对会计系统安全的认识，各级业务管理部门在这方面应做更多的教育工作。

（4）将金融会计网络安全作为今后研究和防范的重点。目前，金融计算机网络已走近我们身边，无论是电子联行通汇还是新兴的银联卡

清算系统、网上银行和其它网上会计服务项目的开通，都离不开网络，计算机电子化安全也逐渐以网络的安全防范为重点，网络的安全将直接关系到整个金融业的稳定，关系到国家的安全。我认为目前列入会计网络安全工作议事日程的就是要尽快制定出金融会计系统网络建设规范，并逐级设立机构，负责网络工程项目的安全性能验收和日常网络安全工作，如定期的安全检查，提出安全管理建议和规范的建议等。

3、加快金融会计电子化的制度和法规建设，改变制度和法规滞后电子化发展的现状。有关部门首先应认真分析目前金融会计电子化工作中存在的诸多法规问题，要在征求有关计算机专家意见，并认真分析借鉴金融会计电子化发展经验的基础上，对今后一定时期内可能出现的金融会计系统法规性问题作出预测，从而尽快落实可行的金融会计计算机安全规范和有关法规。其次，今后在利用计算机开发新的业务品种时，要制定会计计算机领域的安全规章，尽可能地避免制度滞后的现象。再次，要善于根据我国金融会计电子化发展的不同阶段情况，及时修改和完善已有的会计电子化法规。

总之，要解决我国金融会计计算机系统中存在的安全问题，必须从软件开发、应用管理、计算机网络安全防范和加强制度法规建设方面，进行加强和改善。

（五）以人为本，建立一支高素质、懂业务、会管理的会计队伍。

会计内控机制的成效最终还要依赖于会计人员所具备的素质。一要把好进人关，加强对会计部门人员的招聘、录用环节的审核，严格程序，做到不懂专业的不上岗，有劣迹的不上岗。提拔、任用的各级会计管理

人员要具有会计专业工作经验，具备一定的任职技术资格，不仅要政治素质好，还要有较强的组织能力，敢于管人，善于用人，坚持原则。对于不适合继续在会计岗位工作的人员，会计部门有责任向主管领导提出调换人员的建议。二要加强会计人员法制教育，提高思想道德水平和业务素质，结合工作实际和思想实际对会计人员进行普遍的法制观念教育、会计职业道德教育和会计行为规范教育。三要认真学习和贯彻新的《会计法》，采取多种方式对全体会计人员按照工作岗位和业务程序要求进行培训，特别要做好岗前培训和在岗会计人员的培训，帮助他们熟悉和掌握应有的业务知识，并进行业务技能考试及业务比赛，坚持会计人员持证上岗制度，以提高会计人员素质，保证会计人员各负其责，更好地做好会计工作。四要坚持执行重要岗位人员、业务管理人员的定期轮换制度，不搞一贯制，同时严格执行业务交接管理制度，形成完整的制约机制。五要有完善的激励机制，建立一套促使员工提高自身素质的激励机制和责权明确、奖罚分明的考核评价体系，切实把会计管理绩效与物质利益激励密切结合起来。

资 料 来 源

参考文献：

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