内 容 摘 要

现在，我们一谈起避税，无论是税务机关还是一般的人马上会想起避税是一种损害国家利益并且与税收立法精神相悖，是法律和道德所不容的行为，被社会广泛蔑视和不齿，但是我认为，这是对避税理解的片面性所造成的，其实避税行为可分为两类：一类是不可以接受的避税，即狭义的避税，指纳税人违背国家的税收意图，曲解税法的含义，其实质是非法的，是属于逃税行为。另一类是可以接受的避税，指纳税人根据国家的税收政策导向，通过对纳税方案的优化选择，精心安排自己的经济事务，以减轻税收负担，取得正当的税收利益，这种行为就是我所要论述的合理避税。可以接受的避税就如同走近道避开红灯的都是了解交通法规的司机，硬闯红灯的，不是无视交通法规，就是交通法规的执行的弹性太大。本文以辉业购物广场销售100元商品（含税）为例，说明通过商业折扣中方案的选择，可达到合理的避税。

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商业折扣 让利促销 税收筹划

目 录

一、研究意义4

 二、商业折扣的相关规定 4

三、案例分析 5

 1、商业折扣纳税方案的设计 5

(一)方案设计一 5

(二)方案设计二 6

(三)方案设计三 7

 2、商业折扣纳税方案的选择7

四、结论8

参考文献9

浅析企业的商业折扣与税款的缴纳

随着我国经济发展及整体国力的增强，我国人民的消费能力在不断提高，各大城市的商场也随之越开越多，越开越大。从最初的中、小型百货商店到现在可以让人几天都逛不完的销品茂，商业促销战是越打越激烈，花样层出不穷。目前全国各主要城市的大型商业零售企业包括商业集团、购物中心、零售商场、连锁超市、家电零售企业以及各种专卖店的促销方式主要有打折销售、购物返券、价外馈赠、有奖销售、降价销售、积分返利、会员折扣、限时购物等八种形式。这些不同种类的促销手段在管理上也称营业推广或销售促进，即经营者运用各种短期诱因鼓励购买以促进产品或服务的销售的一种方式。但是，各商业零售企业在决定推出一种促销方式刺激、吸引消费者购买时，通常仅考虑该促销方案的成本、费用及利润等财务因素，往往忽略了税收上的因素。本文尝试从增值税一般纳税人的角度，分析商业折扣在增值税税赋上的轻重。

一、研究意义

企业通过商业折扣合理避税是企业减少支出、增加收入的重要手段,它的产生是市场经济发展的必然产物,其最大限度地发挥税收的经济杠杆作用。从长远和整体来看,纳税人按照国家的税收政策进行合理避税筹划,促进了产业布局的进一步发展,有利于涵养税源,促进经济社会的长期发展和繁荣。以下就我国常用的一些避税方法进行了简要的分析,探讨增值税如何合理规避,利用各种手段提高企业综合收益,促进国民经济的良性发展。

 商业折扣有两种做法，一是折扣销售，即按照折扣后的金额开具发票，确认收入，计算销项税额；二是销售折扣，即将未折扣前的销售额与折扣额开在同一份发票上。这两种做法均符合现行流转税、所得税处理及会计处理的规定。

二、商业折扣的相关规定

商业折扣(也可称为折扣销售) ，它是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因，而给予购货方的价格优惠。如购买5件，销售价格折扣10%；购买10件，折扣20%等。其特点是折扣是在实现销售时同时发生的。

企业会计制度规定，企业采用商业折扣方式销售货物的，应按最终成交价格进行商品收入的计量。国家税务总局国税发（1993）154号文规定：“纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。”因此，在纳税实务中要特别注意“销售额与折扣额须在同一张发票上分别注明”这一点。之所以要对商业折扣规定销售额与折扣额须在同一张发票上分别注明，这是从保证增值税征税、扣税相一致的角度考虑的。如果允许对销售额开一张销售发票，对折扣额再开一张退款红字发票，就可能造成销货方按减除折扣额后的销售额计算销项税额，而购货方却按未减除折扣额的销售额进行抵扣的问题。这种造成增值税计算征收混乱的做法是税法所不允许的。

另外，商业折扣仅限于货物价格的折扣，如果销货方将自产委托加工或购买的货物用于实物折扣的，则该实物款额不能从货物销售额中减除，且该实物应按《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条“视同销售货物”的中“无偿赠送他人”计算缴纳增值税。

三、案例分析

1、商业折扣纳税方案的设计

 [基本情况]辉业购物广场为增值税的一般纳税人，购货均取得增值税专用发票。商品平均销售利润率为40％。为开展促销，准备打9折让利销售。现有三种设计方案：

方案设计一：让利10％销售。

方案设计二：赠送10％购物券。

方案设计三：返还10％的现金。

[案例分析]现在我们就以销售100元商品（含税）为例，分析这三种设计方案的纳税问题。由于城建税和教育费附加对结果影响较小，计算时忽略。

(一)方案设计一

让利10％销售

[计算说明]

让利10％就是将100元的商品作价90元销售（购进成本为100×60％=60元，含税价）。这种情况下，按发票注明的打折后的售价计算税额。

应交增值税额=90÷（1+17％）×17％－60÷（1+17％）×17％=4.36（元）

企业利润=90÷（1+17％）－60÷（1+17％）=25.64（元）

应交企业所得税=25.64×33％=8.46（元）

企业税后利润=25.64－8.46=17.18（元）

(二)方案设计二

赠送10％购物券

[计算说明]

也就是说，购满100元的商品，赠送10元的商品。该业务比较复杂，现将每个环节作具体分析，计算纳税情况如下：

1、增值税的计算

销售100元商品时

应交增值税=100÷（1+17％）×17％－60÷（1+17％）×17％=5.81（元）

赠送10元商品，应视同销售

应交增值税=10÷（1+17％）×17％－6÷（1+17％）×17％=0.58（元）

合计应交增值税=5.81+0.58=6.39（元）

2、个人所得税的计算

由于消费者在购买商品时获得购物券属于偶然所得，应该缴纳个人所得税。按现行税法，发放购物券的企业应该在发放环节代扣代缴；如未代扣代缴，则发放企业应该赔缴。因此，该企业在赠送购物券时应代顾客缴纳个人所得税。

个人所得税=10÷（1－20％）×20％=2.50（元）

3、企业所得税的计算

企业利润=100÷（1+17%）－60÷（1+17%）－6÷（1+17%）－2.50=26.56（元）

由于赠送的商品成本和代顾客缴纳的个人所得税款不允许在税前扣除，因此，企业应交企业所得税=[100÷（1+17％）－60÷（1+17％）]×33％=11.28（元）

企业税后利润=26.56－11.28=15.28（元）

(三)方案设计三

返还10％的现金

[计算说明]

在这种情况下，所赠送的现金也要缴纳个人所得税，且由商家承担。

应交增值税=100÷（1+17％）×17％－60÷（1+17％）×17％=5.81（元）

应交个人所得税（同方案设计二）=10÷（1－20％）×20％=2.50（元）

应交企业所得税（同方案设计二）=[100÷（1+17％）－60÷（1+17％）]×33％=11.28（元）

企业利润=100÷（1+17％）－ 60÷（1+17％）－10－2.50=21.69（元）

企业税后净利=21.69－11.28=10.41（元）

三种方案的纳税情况及税后利润情况如表所示：

方案

增值税(元)

个人所得税(元)

企业所得税(元)

企业税后净利(元)

方案设计一

4.36

8.46

17.18

方案设计二

6.39

2.50

11.28

15.28

方案设计三

5.81

2.50

11.28

10.41

对上述3个方案进行比较，不难发现，方案设计一最优，方案设计二次之，方案设计三最差。但如果前提条件发生变化，则方案的优劣会随之改变。

2、商业折扣纳税方案的选择

从以上的分析可以看出，顾客购买价值100元的商品，平均销售利润率为40%，商家同样是让利10元，但对于商家来说，税负和利润却大不相同。如表:

方案

税负(元)

利润(元)

方案设计一

12.82

17.18

方案设计二

20.17

15.28

方案设计三

19.59

10.41

四、结论

因此，当纳税人在制订每一项经营决策时，不要忘记先进行相关的纳税筹划，以便降低税收成本，获取最大的经济效益。

随着经济的发展，促销已经成为现代企业经营过程中一个不可缺少的组成部分，但有些企业在这个过程中往往忽视了纳税问题，影响了企业价值最大化目标的实现。从上面的例子可以看出，在商业折扣中，好的税收筹划的确可以为企业带来丰厚的经济利益，当然，还需要注意的是，税款最少的方案未必一定是商家的首选，因为商家往往更看重哪种促销手段对消费者的吸引力最大，最能扩大销售等因素。因此，在筹划过程中，要努力实现促销和税收筹划的有机结合，通过税收筹划降低促销成本，更好地实现企业的财务目标。

参 考 文 献

[1] 薛东成，《商业折扣纳税筹划方案的比较与选择》，中国财政杂志社　财务与会计（综合版）,2007年11月

[2] 吴泽民，《浅谈商业折扣、现金折扣及销售折让的区别与帐务处理》，江西财经网，2006年12月

[3] 赵文超，《企业进行让利促销时的纳税筹划》，中国论文下载中心，2006年12月

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