一、WTO环境下我国会计规范的发展取向

会计准则的国际协调

2.加快制定和实施具体会计准则

3.会计实务的创新

 (1) 无形资产会计业务

(2) 绿色会计业务

(3) 人力资源会计业务

(4) 国际会计业务

 二、WTO环境下我国会计服务市场的发展取向

1、交易规则的完善

2、会计师事务所的规范经营道路

（1） 大规模注册会计师事务所的发展

（2） 服务领域大力拓展

三、WTO环境下我国管理会计的发展取向

1、管理会计理论研究的强化

2、中国管理会计师协会的建立

四、WTO环境下我国会计电算化的发展取向

内 容 摘 要

入世之后，我国企业将要按照国际惯例进行贸易活动，企业跨国经营和引进外资将会明显增加，而会计作为国际贸易通用的语言，我国会计将会进一步与国际惯例接轨，在未来的国际经贸环境中，将会发挥其更加重要的作用。随着入世时间的推进，大量国外的会计理论和实务将会涌入我国，越来越多的国外会计师事务所将会立足于我国的会计市场，这些会推动我国会计的改革与发展，同时也给我国会计理论、实务带来了巨大的冲击和挑战。本文就目前我国会计的现状，会计在WTO环境下，从会计规范、会计服务市场、管理会计、会计电算化等四个方面的发展取向作些探讨。

浅析WTO环境下的我国会计发展取向

入世之后，为中国经济的发展提供更为广阔的空间和机遇，也提出了严峻的考验。我国企业将要按照国际惯例进行贸易活动，企业跨国经营和引进外资将会明显增加，新的国际会计业务将不断出新，而会计作为国际贸易通用的语言，我国会计将会进一步与国际惯例接轨，在未来的国际经贸环境中，将会发挥其更加重要的作用。随着时间的推进，大量国外的会计理论和实务将会涌入我国，越来越多的国外会计师事务所将会立足于我国的会计市场，这些会推动我国会计的改革与发展，同时也给我国会计理论、实务带来了巨大的冲击和挑战。本文试就我国会计在WTO环境下的发展取向作些探讨。

 一、WTO环境下我国会计规范的发展取向

会计规范是进行和评价会计工作的标准，是由会计法律、准则、惯例、制度和职业道德等内容构成。在我国，会计规范以《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国注册会计师法》、《企业会计制度》、企业会计准则》等一系列法律法规构成。为了使国外投资者更容易理解和接受我们的会计规范及其所形成的信息，首先要做好完善国内会计规范体系的基础工作，注意并解决与入世要求不相适应的有关问题。以会计准则为例，我国会计准则是由基本准则和具体准则构成的，基本准则主要规定了会计核算的基本原则和一般性要求，包括企业会计核算的基本前提、一般原则、会计要素核算和会计报表编制的基本要求；而具体准则是以基本准则为前提和依据，对各项会计核算业务和报告事项作出具体安排规定。基本准则与国际惯例相比，在深入程度和详细程度上都有较大的差距。作为具体准则制定的基础，基本准则应当形成一整套关于财务会计概念的理论结构，并应具有理论上的权威性，以便能够以其作为制定、评价和修改具体准则的理论依据。

1.会计准则的国际协调 入世后，国内企业的国际间经济往来和经济合作将急剧增加，这就要求会计信息通过会计的国际协调具有国际间可比性。会计的国际协调是指在一定范围内缩小各国对相同或相似经济业务会计处理和财务报告实务的差异，增进会计信息的可比性。 协调是当代国际会计发展的总特征，我国客观上存在与国际会计惯例靠拢的问题。但同时必须承认，会计是社会经济发展的产物。由于各国的社会经济环境不同，各国的会计整体框架和运行机制不可能互相照抄和完全统一。我国会计与其它国家会计的差异是我国特定的会计环境的必然结果，这一环境是由法律环境、政治因素、经济制度、税收体制、文化背景、教育水平和历史发展等诸多因素构成的。如我国以公有制为主导的社会主义市场经济决定了会计在管理体制上受到较强的政府宏观调控的影响，国家作为国有企业的所有者要求企业的财务会计提供国有资产的保值增值的相关信息等。首先，必须承认我国会计与其它国家会计的差异的客观存在，然后，需要认真研究会计国际差异的内容及形成原因，在会计的技术层面上尽可能向国际惯例靠拢的基础上，处理好中国国情与国际会计惯例的关系，进行实质的协调而不是形式的照搬。另外，我国以发展中国家的身份加入世贸组织，也要15年以后才会被当成市场经济国家对待。作为一个市场经济发展并不充分的发展中国家，我国会计面临着市场经济不发达、证券市场不规范、会计职业发展不成熟等问题，所以，发展与协调是我国会计界面临的双重任务。 经济全球化必然带来会计的国际化（会计国际化是指采用国际上公认的会计原则和方法来处理和报告本国的经济，实质上是会计标准的国际化），国际贸易实务中交易双方必会寻找信息交流障碍较小的会计语言，这便相应的产生了会计准则的国际协调问题。目前，世界各国大都制定了与本国国情相适应的会计准则来规范本国的会计工作，但是没有哪两个国家的会计准则是完全一致的，然而由于会计准则的差异所引发的矛盾却越来越多。目前，虽然我国在会计准则的国际协调上已经取得了很大的进步，但是在认识上存在着两种极端：一是过分强调中国特色，完全或是近乎完全的排斥国外的会计处理方法；二是过分崇洋，认为国外会计什么都好。对此，本人认为会计准则的国际协调问题与会计的中国特色问题其实并不矛盾，会计的国际协调是指在一定范围内缩小各国会计对相同或相似经济业务的会计处理差异，而并非要求各国的会计准则完全一致，这里存在着一个“度”的问题。我们要正确对待会计的国内外差异，对于有存在依据的合理差异，我们要承认其客观性，毕竟中国有自己2000多年的儒家文化及其与西方不同的政治体制与经济环境，在会计准则的建设中，我们必须考虑各种现实的可行性。在积极参与全球性或地区性会计专业团体和政府有关会计协调组织的前提下，吸收借鉴适用我国国情的国际惯例，加快我国会计的国际协调步伐。 2.加快制定和实施具体会计准则 国际会计准则是协调各国会计实务，提高会计报表资料在国际间的可比性的国际会计通行规则，其国际影响力越来越大，得到日益广泛的认可和来自国际资本市场的强有力的支持。截止1999年12月底，在纳入证券交易所国际联盟和欧亚证券交易所联盟统计的62个国家和地区的81个证券交易所中，已有49个国家和地区的64个证券交易所允许在本国或本地区发行证券的外国公司采用国际会计准则编制财务报表。面向国际市场的中国会计准则应积极参与全球会计规则的制定，结合中国的具体情况，借鉴国际会计准则，进一步完善体现国际协调要求的中国会计准则体系。与此同时，我们要熟悉国际会计规则和其它成员国的会计规则，利用好规则，尽可能地享受规则所带来的各种好处。

现时，我国的会计准则与国际会计准则之间还存在着一些差距。目前国际会计准则已经制定了41项，而我国却只有16项具体会计准则。此外，我们的一些会计准则与国际惯例之间还存在着一些分歧。以国际会计准则为例，短期投资期末计价时，国际会计准则允许采用市价法或者成本与市价孰低法计价，而我国会计准则只允许采用成本与市价孰低法计价，不允许采用市价法；在企业合并时，国际会计准则允许采用购买法或者权益结合法，而我国只允许采用购买法，不允许采用权益结合法；在存货发出计价方面，国际会计准则规定：对于不能替代的存货项目和为特定计划生产和单独存放的存货，采用个别辨认法核算，而我国对于个别计价法的适用对象没有明确规定。另外在会计要素分类、长期投资期末计价等方面也存在着一些差异。入世之后，这些分歧将会表现得更加明显，它将不利于我国与外国之间的资本流动，也不利于我们在我国企业与外国企业之间的横向比较，这便要求我们针对这些分歧积极研究对策，加快具体会计准则的制定和实施，推进会计的国际协调。

从法学角度看，我国的会计法规体系按照法律位阶主要包括五个方面：根本法（宪法）、相关法（税法、经济法、公司法等）、专业法（会计法）、企业会计准则、行业会计制度。公平竞争是市场经济的基本原则，各个企业都应该是平等的，都应该按照会计准则的要求提供准确及时的会计信息，但是由于我国存在着多种不同的会计制度，不同行业类型的企业可以按照不同的会计制度来提供会计信息，这显然会造成会计信息的可比性下降，不利于企业间的公平竞争。按照WTO的国民待遇原则，外国企业进入我国以后，应享受与国内企业相同的待遇，这样国外企业也将面临这同一问题。因此，尽可能取消不同的行业会计制度，推行统一的企业会计制度，已经成为我们急于解决的问题。同时，我们还要修订完善已颁布的基本会计准则，研究制定与我国国情相适应并与国际惯例相协调的会计准则体系，使我国的会计规范朝“准则控制”方向发展。 3.会计实务的创新 加入WTO以后，我国企业将会面临许多新的经济业务，这将会间接地推动各个会计学科的理论研究和发展，我国企业的会计实务将会面临很多创新。主要表现在以下几个方面： （1）无形资产会计业务。在WTO各协定中，《知识产权总协定》主要涉及知识产权问题，其中包括版权、商标、地理标志、工业设计、专利、集成电路处观设计和未公开信息与商业秘密7个领域的规定。这个知识产权范围比目前我国法律认定的范围大了许多（我国法律认定的知识产权包括专利权、商标权、版权），超出了目前我国会计实务中熟知的几种无形资产的核算范围，使得多数无形资产没有得到确认，从而导致企业价值计量的不充分，中国成为世贸组织成员后，涉及知识产权的贸易必然会大幅增长，这将会使我国企业在与国外企业进行贸易交往时大大吃亏。如何将地理标志、集成电路外观设计和未公开信息等作为无形资产进行确认、计量与报告，将是我国入世后必须开拓的一个新的会计业务领域。 （2）绿色会计业务。绿色会计是环境科学与会计学科交叉浸透而形成的一门应用性学科，它的目标是组织相应的会计核算，充分披露企业的环境信息。企业要想长期存在和发展，就必须在追求自身利益最大化的同时，加强对环境的有效保护，兼顾经济效益和社会效益，由于WTO是以国家或地区为参加主体，竞争中考虑的因素比较综合，考核企业业绩的重要标准之一就是其对整个国家经济效益和社会效益的贡献。因此，绿色会计的发展不容置疑。 （3）人力资源会计业务。在当今激烈的竞争中，企业能否立足和长久发展下去不光取决于财力物力的多寡，而且也取决于企业中人力资源的多少。加入WTO以后，会计人才市场的开放，国际人才的流动，优秀人才的引进以及对人力资本的重视必将引起企业对人力资源的特别关注，相应地人力资源将会大大增加，这些都要求我们大力推进人力资源会计的理论和实践。 （4）国际会计业务。加入WTO后，我国企业的国际交易将会日趋频繁，以国际会计信息披露、国际合并报表的编制、国际税务筹划等为主要内容的国际会计业务将会在业务操作中得以运用。 此外，由于竞争机制的引入，一些技术落后、竞争力差的企业将会被加速淘汰出局，这就会推动“兼并会计”、“破产会计”的研究和发展；金融资本市场的开放将会导致外币业务和投资的增加，这将加快“金融会计”、“信托投资会计”的研究步伐：“入世”后由于我国经济结构的调整，下岗失业不可避免，“社会保障会计”的研究也应被提到日程上来。 二、WTO环境下我国会计服务市场的发展取向 1.交易规则的完善 完善透明的交易规则是会计市场正常运作的必要前提，这些交易规则包括会计市场主体的资格确认程序、技术标准和会计市场的竞争规则等。根据证券监管机构国际组织的有关规定，当一国审计准则出现未能涉及的领域时，国际审计准则将会自动起规范作用，而国际审计规则却是在西方发达资本主义国家的市场经济条件下制定实施的，这必然会对我国会计市场造成不良影响，因此，我国应加快与国际惯例接轨的速度，提高我国审计准则制定工作的质量。健全我国会计市场的交易规则，增强我国会计师事务所的国际竞争能力，避免因国内规则的空白而给我国企业带来损失。另外，由于近年来我国在政治、经济、文化等各方面发生了巨大变化，注册会计师行业在执业中也出现了许多《注册会计师法》所无法解决的新问题，现行《注册会计师法》的一些内容已明显滞后，应予及时修订补充，加以完善。 2.会计师事务所的规范经营道路 （1）大规模注册会计师事务所的发展 加入WTO后，我国将按照服务贸易总协定的要求进一步开放会计市场，这样，一些在国际上知名的会计公司将会入住我国，其会对国内的会计师事务所造成巨大威胁。面对冲击，我国必须加强政府规划和引导，加强事务所之间的团结协作，实现会计师事务所之间、会计软件公司之间的强强联合，走规模经营之路，这才是壮大我国会计师事务所实力，与国际会计师事务所竞争的正确道路。 （2）服务领域大力拓展 服务范围的扩大是事务所创造规模效应的方式，服务领域的拓展则是会计师事务所保持其竞争优势的手段。近年来，许多国际会计公司开展了网上信托服务，但目前我国会计市场中交易的主要还是传统的审计鉴证服务（高达95%），而反映新时代特征的电子商务则几乎没有，这就迫切需求我国会计师事务充分利用“地利”，积极拓宽服务领域，增加自己的竞争实力。 3.注册会计师的职业道德和执业水平的提高 职业道德和专业胜任能力是注册会计师的“两大法宝”，国外的会计师事务所在员工培训上所花的支出占到其收入的5%左右，我国会计师事务所要与之抗衡，就必须加强员工的业务知识和技能培训，同时还要坚持高标准引进大批懂外语，熟悉计算机操作以及国内外法律的高级会计人才。此外，还应引进熟识电子商务、内部审计等方面的人才，形成人才层次复合化，知识结构多元化的格局。另外还要重视会计人员的后续教育问题，一方面入世本身带来很多新的知识，另一方面为了适应入世的要求，我国的会计政策导向发生了很大的变化，所以加强会计人员的后续教育，提高后续教育教材层次和教学质量是我们应着手解决的问题。 三、WTO环境下我国管理会计的发展取向 1.管理会计理论研究的强化 管理会计行为是对企业的管理行为，而不是对企业的核算行为，既是对管理者价值观的一种挑战，也是对管理者管理意识的检测。我国企业由于受到传统做法和习惯势力的影响，管理意识较为薄弱。其一，管理会计工作地位低下。一些会计人员和经营决策者认为，会计就是算帐、报帐，至于管理、经营决策是企业领导的事情。财务会计一直是会计人员工作的最重要组成部分，而管理会计属于副业，有精力和条件的零星分散的搞一些，否则干脆弃置不管。其二，企业经营决策者管理意识不高。企业经营决策当局对管理会计的重视程度直接影响到管理会计在企业中能否普遍应用。现代市场经济要求企业家不仅要懂经营，更要懂管理，其中包括会计和财务管理，而目前，多数企业经营者离这一要求还有一定距离，并且有些经营者受传统等级观念的影响，“长官意志”较重，使得管理会计提供的方案、资料无法发挥实际效力，从而影响了管理会计在企业中的应用。加入WTO以后，企业之间的竞争将更加激烈，故此企业要想提高经济效益，追求长久的竞争优势就必须强化内部管理，加强内部控制，严格进行监督，相应地也就需要建立强化会计管理的会计模式，我国应加快对管理会计理论的研究，尽早地有中国特色的管理会计准则，以规范管理会计的实践，从而中强我国企业在WTO环境下的竞争力。

 2.中国管理会计师协会的建立 管理会计师协会的成立不仅能推动管理会计的研究和应用，而且也能加强管理会计师的社会地位。但是，我国直到1999年才在中国会计学会下设置一个研究管理会计的专业小组。本人认为，我国有必要借鉴发达国家的经验，像建立中国注册会计师协会那样组建我国的管理会计师协会，以促进我国管理会计的迅速发展。 四、WTO环境下我国会计电算化的发展取向 会计电算化是一种重在满足内部管理的、封闭式的系统，它与企业外部社会信息系统相隔绝，即使实现了网络化，也只是一个孤立的、资源贫乏的局网络，它不能与企业外部其他系统充分共享和交换信息，而会计信息化则能弥补这些不足，所谓会计信息化就是把会计信息作为管理信息资源，全面运用计算机、网络和通信为主的信息技术对其进行获取、加工、传输、存储、应用等处理，为企业经营管理、控制决策和社会经济运行提供充足、实时的信息，以满足现代企业管理的需要，使会计信息的批露具有主动性和实时性。

会计电算化在我国发展至今已有近二十年，并且已取得阶段性成果，但其软件部分主要是模仿手工会计核算方式进行核算处理，缺少企业财务管理需要的管理与决策功能，忽视了与企业及社会信息化的相互关系及影响，形成了一个信息孤岛，使企业的财务信息难以同其他功能信息相互融通。中国加入WTO后，我国企业参与国际竞争所进行的商务活动将更多地依赖于虚拟的网络，网络经济对会计提出了更高的要求，它将促使企业的电算化会计系统从核算型转变为管理型，促进会计信息化。会计信息化的根本目的，在于能够提高企业的综合管理水平。为此，会计信息化要求:(1)会计信息系统要把企业各部门，尤其是业务部门的业务信息纳入其信息管理的范畴，其信息资源将延伸到供、产、销、库存物料、人力资源、资金调度等各个方面。(2)会计信息系统要具备智能化的信息处理功能，能够自动对大量数据信息进行分析，并对分析结果做出判断。对于超出正常值范围的异常状况要能给出解释说明，并分析异常情况将会产生的影响，同时给出建议的应付措施。（3）会计信息系统要具备良好的网络管理功能，网络管理范围应既能包括各部门集中在一个区域的常规的局城方式，也还必须包括跨地区甚至跨国界的广域方式，这样才能适应网络经济的需要。(4)会计信息系统要具备开放性的技术和应用框架，由此本人认为，我国企业应当从会计电算化过渡到会计信息化，因为这是一种与信息技术环境相适应的新的会计思想。 

参 考 文 献

1、浅析WTO环境下的我国会计发展取向（网上论文）——作者：pdxx2    

2、入世前后的会计准备（网上论文）——作者：黄永宁

3、中国加入WTO后对会计的影响及对策（网上论文）——作者：黄庆铭

 4、中国加入WTO给会计带来的挑战（中华财会网）——作者：王建新  刘圻  杨全文   5、管理会计应用中的问题及对策（网上论文）——作者：李颖琦 

    

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