一、管理会计在企业中的作用及意义2

二、管理会计的产生与发展3

三、管理会计在中国企业应用中的问题3

四、影响管理会计推广和应用的主要原因4

五、强化管理会计的应用7

内 容 摘 要

 随着我国企业进一步融入经济全球化，企业将面临更大的竞争压力。而管理会计对于提高企业经济效益，增强企业竞争能力起着重要的作用，因此加强管理会计在企业的应用无疑具有重要意义。但就我国现状而言，管理会计在我国企业中的应用并不理想。本文旨在对管理会计在企业应用中存在的问题进行剖析，并提出推广管理会计应用的措施。 

在我国企业中管理会计的应用分析

目前，管理会计在我国企业管理应用中正处在一个关键时期，亟需将以往企业应用中经验加以总结和提高，形成我国的管理会计理论和方法体系，从而适应企业经营机制转变的需要，保证企业生产经营的高效率，以促进企业自身适应能力的提高。

管理会计在企业中的作用及意义

管理会计又称“内部报告会计”是指以企业现在和未来的资金运动为对象，以提高经济效益为目的，为企业内部管理者提供经营管理决策的科学依据为目标而进行的经济管理活动。管理会计在企业中的作用及意义可以从以下两个方面阐述：

（一）在企业中的理论意义

管理会计主要是为适应经济组织内部的经营管理需要而逐步形成和发展起来的，它的主要职能是为提高企业经营效率和效益而建立的各种内部会计控制制度，编制和提供内部管理需要的各种数据、资料等。它最重要的职能是为最优经策和最高经营效率提供各种有用的方案和资料。

管理会计的作用是通过全面预算管理，协调了企业内部的财务关系；通过成本的事中控制，合算和控制成本差异。

（二）在企业中的现实意义

管理会计对有效强化企业内部管理、提高企业经济效益有着十分重要的作用，并且对企业的长期计划是非常关键的。

管理会计在降低企业成本、提高利润方面的有着关键的作用。外部环境企业自身是无法控制的，企业管理只有从内部入手。纵观世界各国企业，对如何提高利润、降低成本的追求都在大力应用管理会计。管理会计在加强成本管理与控制基础上，比单纯的成本管理又前进了许多。

公司治理与管理会计之间存在一定的联动关系。管理会计的不断更新变化有利于公司治理和完善，从而这是一个循环往复、互相制约的过程。通过对管理会计目标、内容和方法等方面的创新，以达到完善公司治理的目的。

二、管理会计的产生与发展

管理会计是逐步从传统会计中派生出来的，它随着科学技术的进步﹑社会生产力的发展以及经济管理的要求而不断完善。 

经过第一次世界大战，资本主义在世界范围内已经有了相当的发展，如何使企业的管理工作得到改善，已成为非常迫切的现实问题。美国的贵雷德里克•泰罗在1911年出版了《科学管理原理》一书，创建了科学管理学派，从而奠定了管理会计产生的理论基础。20世纪初，在美国企业会计实务中开始出现了以差异分析为主要内容的“标准成本计算制度”和“预算控制”，成为管理会计的原始雏形。1922年，美国的奎因坦斯的《管理会计：财务管理入门》一书问世，管理会计这一名词在这本专著中首次被明确地提出。 

二战结束以后，新的条件和环境要求企业尽快实现管理的现代化，将过去的以生产为中心的生产型管理模式调整转变为以取得最大经济效益为中心的经营决策型管理模式，实现市场经济条件下的良性循环。会计科学适应现代经济管理的要求，不仅完善发展了规划控制会计的理论与实践，而且还逐步充实了以管理科学学派为依据的预测决策会计和以行为科学为指导思想的责任会计等内容。1952年世界会计学会年会上正式通过了“管理会计”这一专门术语。从20世纪80年代起，西方陆续成立了独立的管理会计研究机构，将对管理会计的研究从偏重实务的角度转向了理论探讨。 

而今，随着电子技术的发展，人类也已步入了知识经济时代，许多专家学者认识到人的经验﹑能力﹑心理等因素，以及在经济活动中人的积极性﹑主动性发挥的程度等是极其复杂多变的，无法用数学模型进行定量分析，于是，提出管理会计应以“人本主义”的管理观和发展观为主线确立智力资源的基础地位和主导作用，与社会经济发展趋势相适应，从而管理会计的内容也有了进一步拓展。

三、管理会计在中国企业应用中的问题

管理会计在我国企业中的运用是在二十世纪八十年代初伴随着管理会计理论开始的，其历史并不长，而作为管理会计重要内容的中国式责任会计在企业中的推广与应用却已有40余年。所以，现在不少的企业运用了责任会计，但大部分企业会计人员是缺乏管理会计的基本观念，更谈不上应用这些方法去参与经营管理。1997年，《会计研究》的专题调查报告较为全面地介绍、分析了我国管理会计的现状及问题，结论是：

1、我国管理会计的应用状况较前虽有进步，但实务与书本介绍的差距较大，应用现状与实际需要很不适应；

2、我国管理会计应用状况与企业规模、经营状况有一定相关性；

3、会计人员素质与管理会计应用的要求有距离。

因此真正意义上的管理会计在中国仍然没有得到普遍应用。具体来说，管理会计仅在部分地区、部分企业得到一定程度上的应用，主要在大型国有企业、上市公司和外商投资企业使用较多，但是还有相当数量的企业经营管理人员对管理会计知之甚少，造成管理会计的应用困难。在应用深度上，管理会计还有很多内容停留在理论层面而没有进入实质性的应用阶段，导致未能在现代企业的内部管理中发挥应有的作用。这些都严重地制约着管理会计在中国的推广与使用。

四、影响管理会计推广和应用的主要原因

事物的发展不仅要受外部环境和内部条件的影响，而且还要受到事物自身的制约。因此，管理会计在我国企业推广、运用的过程中必然要受到企业的内外部环境的影响和管理会计本身的缺陷所制约。

（一）企业外部环境对管理会计应用的影响

1、经济环境的影响

管理会计与企业外部环境具有十分密切的联系，例如管理会计中净现值法的应用，关键问题之一是贴现率的选择，这个贴现率可以是这笔所要投资的资金的资金成本率或所投资项目的同行业过去的平均投资回报率，若考虑风险问题，就是必要的风险投资报酬率。这些都与金融市场、与同行业的竞争市场有关。因此管理会计的执行必须要有一个完善的经济体制环境。因为市场健全与否，反映的信号是否及时和有效都对方法的应用产生重大的影响。可是目前我国已建立的社会主义市场经济体制还不够完善，由于长期以来我国政府职能的错位，导致政企不分，权责不明，造成企业会计人员仍然是领导者的附庸，对企业的决策不是建立在管理会计的方法基础上来制定，而是几乎全凭领导者的指令来决定，难以尽到管理会计人员应有的职责，导致了管理会计在企业中不能普遍应用，只是一种口号。另外，国家的投融资体制以及税收、货币等宏观调控政策都对企业有效运用管理会计方法产生重大影响。

2、法律环境的影响

分析法律环境的影响需要从法律的制定与执行两个方面进行。

从法律制定方面说，目前我国的法律体系是不健全和不完善的，尤其是经济法律。例如税法对不同地区、不同组织形式的企业规定了差别税率，造成了企业不平等的地位。这些法制的不健全、不完善使得管理会计在给企业提供经营决策的信息的有用性、相关性方面大为下降。而管理会计提供给企业经营决策者的有用信息，必须在一个平等、公平、竞争和高度灵敏的市场经济条件下运作。从这个层面看，法律的不完善先天性地制约了管理会计的应用。

从法律的执行方面说，虽然我国出台了许多法律，但是在实际工作中有法不依的现象常常发生。一些非规范的会计行为几乎存在于所有企业，这使得财务会计提供的信息不准确，而管理会计的主要信息来源于财务会计，在财务会计信息不准确的前提下，管理会计只能给企业的决策者提供非准确的信息，从而影响决策的科学性。可见，法律的执法力度不够造成管理会计在企业中运用缺乏一定的保证。

（二）企业内部环境对管理会计应用的影响

1、企业领导者重视程度的影响

由于管理会计的应用不具有法律强制性，企业是否应用管理会计，在很大程度上取决于企业领导和各级管理人员对管理会计的了解和重视程度。如果企业领导者缺乏对应用管理会计重要性的认识，则会继续凭过去的经验或主观判断对企业的经济活动进行规划、决策、控制与业绩评价，而不应用管理会计。正是因为领导者从来没有把管理会计运用于企业管理当中，领导者就无法体验到应用管理会计所带来的经济效益提高的体验。因此，企业的领导者往往会误认为管理会计对企业来讲是可有可无。由于他们不了解管理会计也就不能对其引起重视，也就不可能利用管理会计所提供的信息进行决策，致使决策的主观性影响了它的科学性，并带有一定的盲目性。

2、企业会计人员的素质不高

在我国，虽然表面上会计人员的学历水平普遍提高，但客观上管理会计人员的素质不高，表现在专业教育方面层次低，大多数处于纸上谈兵阶段，没有进行系统的实际操作。我国管理会计教材的编写本身存在诸多问题，如理论与实践相脱节，复杂的理论和单一的假设缺乏应用的土壤，没有结合中国的本土案例分析，造成学员在学习时难以理解和把握，更别说在实践中灵活加以运用。而作为一名管理会计人员，除了要有过硬的知识外，还需要了解企业所处的经济环境、企业内部各个环节及有关管理学、经济学方面和本行业技术经济方面的知识，可见管理会计对会计人员的素质提出了更高的要求。

3、企业内部管理制度的不完善

目前，中国多数企业很少运用管理会计，即使运用，效果较差。一个重要原因是企业内部管理制度不完善，因为管理会计有些方法的应用是建立在较高管理水平基础上的。上市公司和外商投资企业内部机制比较健全，公司治理结构比较完善，因此这些企业具有内在驱动力去改善经营管理和提高经济效益。这种驱动力通过机制创新、产品创新来增强企业的竞争优势。而管理会计作为一种专门为现代企业进行决策服务的管理信息系统，正好满足了企业的这一需求。而现在中国多数企业尚未达到这种较高的管理层次，造成管理会计需求不足，从而影响了一些先进方法的应用。

（三）目前的管理会计可操作性差

我国的管理会计的理论研究仅限于对国外著述的翻译介绍，很多属于纯理论的探讨，并且国外著述针对国外的情况研究，而实际上中西方在经济环境、法律法规、社会制度、文化习俗等方面都存在一定的差异，许多西方管理会计理论与方法在中国没有用武之地，如果把西方的管理会计生搬硬套用到中国，管理会计在我国就只是为研究而研究，不具有应用的针对性。另外，管理会计的技术和方法主要采用数学和统计的方法，进行定量分析，大多为数学分析模型、数学规划模型、矩阵代数模型，令人望而生畏。在没有较好地结合我国实际情况的前提下，管理会计在理论层面上是缺乏可操作性的。

在实务上，我国的管理会计应用始于70年代，在一些管理水平较高的企业已取得一定成效，但是对于成功的经验没有加以及时总结进而研究，并形成一套实务知识，导致今天的管理会计在企业的运用还是凤毛麟角。究其原因主要是管理会计学术界与实务界的脱节。没有理论的实践是盲目的，没有实践的理论是苍白的。由于缺少学术界的参与，实务人员对管理会计应用的成功经验难以在理论上得到系统的梳理、归纳和总结，从而妨碍其经验进行推广与应用。另一方面，学术界虽然具有理论研究的专长，但由于各种原因未能深入到企业中去了解管理会计应用情况，学术界的调查研究主要以调查问卷为主，因而开展的管理会计应用研究就难免出现空洞、脱离实际的现象。 

五、强化管理会计的应用 

(一)管理会计理论与实务相结合 

管理会计能否在实践中得到有效的推广和使用，在很大程度上取决于如何及时地将实践中得到的成功经验进行归纳、总结、整理、推广，形成示范效应。比如邯钢的“成本否决法”，从管理会计理论角度来看没有太多新意，但在实际应用中取得了很大成功。所以需及时总结我国企业开展管理会计的典型案例和成功经验。形成具有中国特色的理论与实践相结合的研究成果，并从中找出管理会计发展的客观规律，以适应企业经营机制转变的需要，保证企业生产经营的高效运行，促进企业自身适应能力的提高，最终有利于管理会计的进一步发展应用。 

(二)进一步加强管理会计教育，提高会计人员素质 

虽然二十多年来。我国管理会计取得了很大的成效，但要真正使管理会计在实践中加以推广应用，必须提高会计人员素质。造就一支专业的管理会计人员队伍。在知识经济的条件下。企业员工的组成以高智力的员工为主体，管理会计人员的职能大大扩展，要求管理会计人员要具备较高的综合素质。在高等学校教育中，要重视管理会计学科的教育，在经济类、管理类专业中均设置管理会计学科，改革现有的管理会计教材，解决成本会计、管理会计、财务管理内容重复的问题，引进案例教学方法，增强所学模型的实用性。同时。应加强会计人员的后续教育，我国现有会计人员很多没有接受过系统的管理会计教育，20世纪80年代以前的会计专业毕业生所学的管理会计内容比较简单，因此，对会计人员的后续教育是提高会计人员素质的一条途径。此外。应早日建立管理会计师职格考试制度。促进管理会计人员的培育、职格认证和选拔。 

(三)改变传统观念，培养企业领导人管理会计意识 

提高管理会计的应用水平，企业领导已经成为一个关键因素。应该建立一定的社会约束机制，促使企业领导层重视管理会计应用；各级政府有关部门或其他有关部门在组织企业领导人培训时应适当添加管理会计的内容；经济师等职称考试中适当增加管理会计方面的知识；企业领导人自身也应不断完善自己对会计工作和会计人员的认识。

综上所述，虽然管理会计在我国企业的运用中目前还存在一些问题，但是随着我国改革的深化以及经济的发展,管理会计必然会得到越来越多的重视，其理论和方法必将得到完善。通过广大会计人员和教学、科研工作者的共同努力，相信未来管理会计在我国一定会有良好的发展前景。

参考文献1、王凤芝，战略管理会计探析[J]，硅谷，2009年12期

2、马四海．管理会计未来展望[J]，合作经济与科技，2004年11期

3、张朝宓，熊焰韧，当代管理会计研究，北京大学出版社，2006，10

4、李颖琦，管理会计应用中的问题及对策，立信高等专科学校学报，2002(03)

5、李晶，李炜，管理会计发展不同阶段的核心理论及其在企业中的运用[J]，北方经贸，2003年04期

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