一、内部控制的定义。

二、强化企业内部控制的意义。

三、强化企业内部控制的目标。

四、企业内部会计控制存在的问题及原因分析。

五、强化内部控制，提高经营管理效率的具体措施。

六、结论。

内 容 摘 要

随着社会经济的高速发展，知识经济的到来极大了提高了社会生产力，也给企业带来了无限的发展机会。如何在优胜劣汰的市场竞争中实现企业经营规模的快速扩大和经济效益的高速增长，加强企业的内部会计控制是关键。内部控制是企业管理工作的基础，是企业持续健康发展的保证，是企业成功不可或缺的要素。企业为实现既定的目标，必须建立起一整套强有效的内部控制制度，不断完善内部控制制度，维护企业财产安全，保证会计记录的准确和完整，并提供及时可靠的信息，保证管理决策的顺利执行。

关于强化我国企业内部控制的思考

一、企业内部控制定义

企业内部控制是以专业管理制度为基础，以防范风险、有效监管为目的，通过全方位建立过程控制体系、描述关键控制点和以流程形式直观表达生产经营业务过程而形成的管理规范。企业内部控制是单位为提高经营管理效率、实现单位经营管理目标而制定和实施的一系列相互制约相互监督的方法、措施和程序。内部控制先后经历了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构和内部控制整体框架四个阶段。

二、.强化企业内部控制的意义：

企业内部控制是现代企业管理最重要、最关键、最基本的一种管理方式。企业内部控制制度完善严密与否，其执行情况的好坏，只接关系到企业的兴衰成败，大量实际案例表明，“得控则强、无控则乱、失控则亡”。内部控制可以说是一座座大厦的地基，如果内部控制不健全，企业大厦的根基也就不稳，无论企业这座大厦建得多高、多雄伟，它都处于倒塌的边缘。由此可见，一个企业管理的成败，与其内部控制制度完善严密与否有着内在的联系。内部控制是管理中的重中之重，要作好管理，首先得做好内部控制。

（一）加强企业内部控制，能够保护财产物资的安全完整。

内部控制制度对财产物资的保管和使用采取各种控制手段，可以防止和减少财产物资被损坏，杜绝浪费、贪污、盗窃、挪用和不合理使用等问题的发生。健全完善的内部控制制度能够科学有效地监督和制约财产物资的各个环节，采取各种控制手段，确保财产物资的安全完整，避免和纠正浪费等不良现象。

（二）加强企业内部控制，能够保证国家对企业的宏观控制。

国家制定的一系列财政纪律及法规，都要求企业通过建立内部控制制度来落实，企业通过实施内部控制制度以进行自我约束，遵循国家的财政纪律和法规。

（三）加强企业内部控制，可以保证和提高会计信息质量。

正确可靠的会计数据是企业经营管理者了解过去、控制目前、预测未来、作出决策的必要条件，而内部控制系统通过制定和执行业务处理程序，科学地进行职责分工，使会计资料在相互牵制的条件下产业，从而有效地防止错误和弊端的发生，可以保证和提高会计信息质量。

（四）加强企业内部控制，可以保证企业高效率经营。

科学的内部控制制度，能够合理地对企业内部各个职能部门和人员进行分工控制、协调和考核，促使企业各部门及人员履行职责、明确目标，保证企业的生产经营活动有序、高效地进行。

三、强化企业内部控制的目标

（一）确保组织目标的有效实现。

任何组织都有其特定的目标，要有效实现组织的目标，就必须及时对那些构成组织的资源（财产、人力、知识、信息等）进行合理的组织、整合与利用，这就意味着这些资源要处于控制之下或在一定的控制之中运营。如果一个组织未能实现其目标，那么该组织在从事自身活动时，一定是忽视了资源的整合作用，忽视了经济性和效率性的重要性。内部控制系统的目标就是直接促进组织目标的实现。所以，所有的组织活动和控制行为必须以促进实现组织的最高目标为依据。

（二）保护企业资产的安全。

企业日常经营管理的关键就是对人、财、物的管理，企业要想在激烈的市场竞争中求得生存和发展，必须保证对人、财、物资源的占有。占有上述资源并不仅仅是拥有资源的使用权、支配权和控制权，更重要的是要保证资产的完整和安全，使资产能够保值增值。企业失去资产就失去了生产经营的具体对象，所以，保证资产的安全完整是内部控制的最基本目标，也是企业进行生产经营的首要目标。

（三）保证企业会计信息的真实完整。

企业的会计信息是所有利益相关者进行决策时的重要依据，企业的内部控制必须保证会计信息的真实完整。管理者应沟通政策、计划和方法，还需要利用相关、可靠和及时的信息来控制组织的行为，否则管理者的决策就有可能给组织造成不可弥补的损失。因此，内部控制系统必须与能够保证信息正确性的控制相联系。

（四）提高生产经营的效率效果。

在使用经济资源的过程中，资源的所有者和使用者最关心的问题就是资源的使用效率。提高资源的使用效率就是充分地利用现有资源，增加有效产出，降低资源的使用量。作为企业管理的一种重要手段，内部控制的重要目标之一就是提高企业生产经营的效率和效果，增加企业的收益。

（五）遵守相关的法律法规和规章制度。

为了协调组织的资源以实现组织的目标，管理者必须制定政策、计划和程序，并对其进行全程监督并适时做出必要的调整。另外还必须服从政府制定的法律法规、职业道德规则以及利益集团之间的竞争等因素所引起的外部控制。内部控制如果不能充分把这些外部限制因素考虑进去，就会威胁组织的生存和发展。因此，内部控制系统必须保证遵循各项相关的法律法规和规则。 

四、企业内部会计控制存在的问题及原因分析

（一）对内部控制重视不足。

领导层对内部控制重视不足，观念落后。到具体问题的处理，以强调灵活性为由而不按规定程序办理，大事小事厂长经理说了算，无视会计法律法规的存在，有章不循、执法不严，造成内部控制严重失效。很多国内企业对内部控制的认识还停留在比较原始的阶段，认为内部控制就是内部监督，企业大多把内部控制看作是一堆堆的手册、各种文件和制度；也有的企业把内部成本控制、内部资产安全控制等视为控制；有的企业甚至对内部控制的认识还未理性化。我国的内部控制起步较晚，经过十几年的发展，虽有一定的成绩，但与发达国家相比仍有明显的差距，由此导致我国国有资产大规模流失等现象的频繁产生。

（二）内部控制制度不完善。

 我国有许多企业虽然建立了内部控制制度但仍缺乏科学性与合理性。如一些企业受利益驱动，重经营，轻管理，自我防范、自我约束机制尚未建立起来，内部控制的组织网络不健全，控制制度的健全让位于业务发展，以至于既定的内部控制制度失控。还有些企业对外部环境和经济业务等变化缺乏预见性，导致其管理滞后，没有能够及时制定出相应的处理程序和制度。一部分企业虽然建立了内部控制制度,但在内容上片面、零散,仅限于会计和审计,总体上缺乏科学性、系统性,往往忽略了影响企业生存发展的综合风险因素,导致企业目标设定过于空洞,不能达到全面、有效监控的效果;现有的内部控制制度主要注重对企业业务环节的控制及事后的监督检查控制,即往往偏重事后控制,导致内部控制成本较高、收效甚微。

（三）风险评估不足，意识薄弱。

环境控制和风险评估，是提高企业内部控制效率和效果的关键。从我国企业现状来看，其风险意识并没有提到应有的高度，企业管理层人员的思想中缺乏风险概念，许多企业没有设置风险管理机制，因此抗风险能力低下。风险评估是提高企业内部控制效率和效果的关键,部分企业风险评估意识淡薄,缺乏一套行之有效的风险评估及风险预警机制,对风险缺乏正确的评估,给企业实施内部控制、加强风险控制带来了诸多困难。

（四）内部监督缺乏。

要确保内部控制制度切实执行且执行的效果良好，内部控制能够随时适应新情况等，内部控制必须被监督，且单位负责人必须带头执行。目前我国有些企业虽然有内部控制，但只是形式、花架子，没有人认真地去考核检查执行的效果。部分企业的内部监控制度未能形成体系,各职能部门之间、各岗位之间缺乏必要的监督,使许多内部审计流于形式、缺乏自身应有的权威性;加之内部审计人员的知识结构和业务素质所限,部分企业内部审计业务以财务审计为主,较少触及经营管理的其他领域,内部审计普遍存在职能单一、业务狭窄等问题,制约了内部审计职能的发挥。

五、强化内部控制，提高经营管理效率的具体措施

（一）正确认识企业内部控制企业要想健全完善内部控制，股东、管理者和所有员工必须对内部控制有一个正确的认识，只有在正确认识内部控制的基础上，才有可能建立起适合自身发展的内控制度。企业内部控制是否完善，除了普通员工应该具备内部控制意识外，企业的管理层更应该具有内部控制意识。（二）完善企业的组织结构 企业的组织结构包含两个层面：一是企业的法人治理结构，包括企业董事会、监事会以及经理层的设置和他们的相互关系；一是企业内部各个部门的设置和相互关系。一方面，企业应该明确董事会、监事会和经理层的职责，使企业的决策系统、监控系统和管理系统协调运转，实现有效的制衡。另一方面，企业应该给各个管理部门划分不同的权限职责，保证不相容职务相分离。（三）提高内部控制的执行力 提高内部控制的执行力，重点是对信息系统运用。首先，企业可以借助管理信息系统把管理层的指令准确、及时地传递给相关执行人员，企业的管理层也可以通过管理信息系统查看执行结果，克服由于信息传递造成的信息滞后和失真。其次，企业可以将信息传递的途径改为依靠计算机和网络技术，使企业的员工可以公正地获得相关信息，避免执行人员因为缺乏责任心或者不了解内部控制制度违反相关规定。再次，采用信息技术，可以改进企业内部控制手段的严密性和高效性，增强企业内部控制制度反馈、激励、控制和调节的功能。

（三）构筑严密的企业内部控制体系。

企业内部控制体系，具体应包括三个相对独立的控制层次：第一个层次是在企业一线“供产销”全过程中融入相互牵制、相互制约的制度，建立以“防”为主的监控防线。有关人员在从事业务时，必须明确业务处理权限和应承担的责任。对一般业务或直接接触客户的业务，均要经过复核，重要业务最好实行双签制，禁止一个人独立处理业务的全过程。第二个层次是设立事后监督，即在会计部门常规性会计核算的基础上，对其各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查，建立以“堵”为主的监控防线。事后监督可以在会计部门内设立一个具有相应职务的专业岗位，配备责任心强、工作能力全面的人员担任此职，并纳入程序化、规范化管理，将监督的过程和结果定期直接反馈给财务部门的负责人。中小企业如不需配备专职人员，可由财务部门负责人直接负责此项工作。第三个层次是以现有的稽核、审计、纪律检查部门为基础，成立一个直接归董事会管理并独立于被审计部门的审计委员会。审计委员会通过内部常规稽核、离任审计、落实举报、监督审查企业的会计报表等手段，对会计部门实施内部控制，建立有效的以“查”为主的监督防线。以上三个层次构筑的内部控制体系对企业发生的经济业务和会计部门进行“防、堵、查”递进式的监督控制，对于及时发现问题、防范和化解企业经营风险将具有重要的作用。

（四）重视对企业内部控制的监督检查

建立公正独立的内部审计机构，对企业内部控制的执行进行监督检查，保证内部审计机构的权威性，促进企业不断地完善内部控制，发挥内部控制在实现企业战略目标中的重要作用。企业必须重视和强化内部审计工作,进一步科学设置审计程序、审计方法、审计范围和审计人员职责。通过设置由直接受董事会或总经理领导的内部审计机构,配备专职内部审计人员,推进审计委员会与监事会共同审计的模式,定期或不定期对企业的生产经营活动进行审计,对内部控制的实施情况予以恰当的监督,评估内部控制的有效性及其实施的效率、效果,确保内部控制制度被切实执行,更好地实现内部控制的目标。

强化外部监督，督促企业不断完善内部控制制度。财政、税务、审计、人民银行、证券监管、保险监管等部门应当按照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查。同时，要大力发展注册会计师事业，充分发挥其独立超然的特性，履行社会公证和监督职能，使会计人员一方面受法规制度的规范，另一方面则受注册会计师的公证监督。第三，发动全社会参与会计监督。鼓励与支持广播电视、报刊等新闻媒体对企业（特别是上市公司）违法违纪行为曝光，以充分发挥舆论监督的作用。 

（五）强化对内部控制制度实施情况的检查与考核，并建立有效的激励机制。

为了保证企业内部控制制度能有效地发挥作用，并使之不断地得到完善，企业必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核。对于严格执行内部控制制度的，给予精神鼓励和物质奖励；对于违规违章的，坚决给予行政处分和经济处罚，并与职务升降挂钩。只有做到压力与动力相结合，才能最终达到内部控制的目的。

企业的激励约束机制应与内部控制评价结果紧密联系,通过建立有效的指标考核制度和薪酬制度,将薪酬管理与内部控制考核管理相结合,即对于严格执行内部控制制度的,给予物质和精神奖励;对于违规违章的,坚决给予处罚。企业尤其应对管理者提出更高的要求并为其提供更灵活的激励,通过建立股票期权制度、年薪制度等方式,把管理者的短期行为长期化,使其更关注企业的长远发展;企业应建立合理的员工薪酬制度和晋升制度,督促企业员工严格遵守和执行内部控制制度,确保内控制度、内控责任层层落实至各单位、各岗位、各员工,最大限度地发挥员工在工作中遵循内控制度的积极性和主动性。

（六）改善企业的控制环境、深化产权制度改革、建立健全现代企业制度。

为真正实现产权清晰、责权明确、管理科学、政企分开的现代企业制度，企业应从产权制度上保证内部控制制度的有效建立。理顺现有的管理体制，完善法人治理结构，形成股东大会授权、董事会决策、监事会监督、经理层执行的协调高效的运行机制，真正发挥企业内部控制制度的作用。 

（七）建立一个有效的会计信息系统

建立一个有效的会计信息系统，实施会计控制是关键。会计信息系统的建立不仅包括会计账户、会计报表等内容，还包括发生在企业各部门间各类经营管理活动中处理程序的具体规定，把内部控制抽象性、要素性的方法和程序转化为会计制度中具体可操作的方法与程序。

（八）加强风险评估

企业应在经营过程中加强风险评估和风险管理。随着经济的发展、经济环境的变化，企业的经营风险逐步增大并具有不确定性，如资产风险、信息系统风险、兼并重组风险等，要加强董事会各专业委员会的作用，及早进行风险评价，确定风险领域，防患于未然。

（九）深化产权制度改革，建立健全现代企业制度。

内部控制能否真正成为管理者的内在需求，是企业内部控制制度会否流于形式的关键。而要使内部控制成为企业的内在需求，主要取决于两点：一是会计信息是否决定着企业的决策；二是企业是否通过提供真实的会计信息取信于社会。这两点目前许多企业都未做到。这种现象从表面上看好象是领导认识不高，对财经纪律了解不深所造成的，实际上是许多领导明知故犯，“对财经纪律了解不深”只是借口而已，这背后更深层次的原因，就是产权制度和代理问题。现代企业的典型特征就是所有权与经营权相分离。由于股权较为分散，企业所有者（包括权益所有者、债权所有者及人力资本所有者等）及其他利害关系人一般只能通过企业对外出具的财务报告等资料了解企业的经营管理情况，所有者、政府部门、材料供应商等作为外部人与作为内部人的经营者之间存在严重的信息不对称。因此，内部控制的目标之一是保证财务报告的可靠性，其二是保证企业法律法规的遵循性。因此，只有通过产权制度改革，建立现代企业制度，使企业领导人与企业兴衰息息相关，企业领导人才会有动力去实施企业内部控制制度，企业内部控制制度才会真正发挥其应有的作用。

（十）加强内部控制的会计系统控制 内部会计控制是企业内部控制的中心环节，它的有效实施，可以保障企业的资产安全，从而防止欺诈和舞弊，监督经营的全过程，并确保企业实现经营目标。如果在经济业务过程中采取了措施，使经济业务和会计处理得以相互联系、相互制约，从而防止错误发生，即使发生了错误，也易于自动检验和自动纠正，保证了会计记录的正确和完整。建立一个独立的会计监管体系，分离会计控制权。这样可以较好地做到将会计控制权从企业代理人手中转移给企业委托人，形成权力的制衡，同时也避免企业外部对企业内部经济活动的干预，不会对企业的自主经营产生不良影响。

（十一）建立具有操作性的道德规范与行为准则

内部控制制度的执行者是包括高层管理人员在内的全体员工，激励和约束的对象也是企业的员工，员工的道德水准和价值观念长期被认为是内部控制环境的重要因素，要求内部控制结构的建立要考虑员工道德水准和价值观念的承接性。实践表明，基于环境现状而构建内部控制机制是一种被动性的做法，故此，英美等国越来越多的公司将道德规范和行为准则的建设直接纳入内部控制结构的内容。道德规范和行为准则建设是世界各国公司管理中面临的共同课题，就我国目前公司的现状而言，道德规范与行为准则的建设并不是空白的，有的公司甚至有良好的基础和较丰富的经验，现在需要解决的问题是如何在道德规范与行为准则建设中避免空洞的说教，应根据内部控制结构的要求，针对各岗位的特点建立起具有操作性的行为规范与准则体系。

六、结论 

综上所述，完善有效的企业内部控制制度建设是保证现代企业制度正常运行的基础，而内部控制有效性的提高则是提升一个企业全面管理水平的关键。在日趋激烈的现代化市场竞争中，简单罗列内部控制要素的内部控制系统已远远不能满足企业管理需要。因此，要不断探索，寻求完善内部控制系统的方法，从而真正建立起符合各自企业特点的高效率的内部控制系统。 

参 考 文 献

1、文硕，《审计发展史》，企业管理出版社，1996年

2、"国有股减持"课题组，《国有股减持与上市公司治理结构改革》。

3、陈武朝 郑军，《中国注册会计师行业服务需求的特点及其影响的探讨》，《审计研究》200年第1期

4、李利明，《当银行成为企业》，《经济观察报》2002年2月25日

5、同2

6、黄玲仁，《浅谈证券市场投资主体的发展趋势》，《商业研究》2001年第7期

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