公司税收筹划的涵义

（一）税收筹划的概念

（二）税收筹划与偷税、避税的区别

二、税收筹划方法的发展趋势

三、公司税收筹划的方法

（一）用好、用足优惠政策。

（二）将高纳税义务转化为低纳税义务。

（三）延期纳税

内 容 摘 要

本文对纳税筹划的涵义做出了解释，并强调了与偷税、避税的区别，本文以纳税筹划在企业固定资产、货币时间价值等方面，从合理应用纳税筹划可为企业带来的税收减免入手，通过大量实例，对比论证了纳税筹划在企业经营过程中的可行性、重要性、必要性。

公司税收筹划方法探讨

在法制社会中，依法纳税是每个纳税人的法定义务，而税收筹划也是纳税人的一项基本权利。

一、税收筹划的涵义

（一）税收筹划的概念

税收筹划也称节税，是纳税人在法律许可的范围内，通过对经营、投资、理财等事项的事先安排和策划，以充分利用税法所提供包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大税收利益的行为。

（二）税收筹划与偷税、避税的区别

节税与偷税、避税虽然目的都是为了规避或减少税收负担，但是它们之间是具有很多区别的：

内容

节税

避税

偷税

1、法律性质不同

具有合法性、合理性，是按照国家的税法和政府的税收政策意图，在纳税义务确定之前所做的事先筹划和安排

具有合法性、但不具有合理性，是纳税人利用税法上的漏洞，通过巧妙安排，来谋取税收利益

具有违法性，是以非法手段逃避税收负担，将受到法律的制裁

2、行为过程的内容不同

是能过避免应税行为的发生或事前以轻税行为来代替重税行为，以达到减少税款支出或综合净收益最大化的目的

是对已经发生或将要发生的“模糊行为”，即介于应税与非应税行为，依照现行税法难以做出明确判定的经济行为进行一系列人为安排，使之被确认为非应税行为

是通过违法手段将应税行为转变为非应税行为

3、行为的后果不同

符合国家经济政策的导向，有利于经济结构的合理调整

导致政府当期预算收入的减少

导致政府当期预算收入的减少

4、政府的态度不同

持赞许态度，无权干涉

道义上持反对态度，有权调整

反对

二、税收筹划的趋势

面对国家税收，“愚者逃税，蠢者偷税，智者避税，高者筹划！”

税收筹划是纳税人的一项基本权利，是纳税人在法律允许或不违反税法的前提下，对其资产、收益的正当维护，属于企业应有的经济权利。税务筹划所取得的收益应属合法收益。

在市场经济条件下，企业作为独立的商品生产者和经营者，有着彼此独立的经济利益，因此追求经济利益的最大化是企业的生产经营目的。对企业投资者而言，收入与成本目标的实现仅意味着税前利润的取得，并非是其终极财务目标的实现，因为他们更关注的是如何最大限度地分享税后利润。从这个意义上讲，纳税的额度与税负水平必然被企业视为一种附加的、具有强制约束性的成本。如果企业能预先实施税收筹划，发挥其减轻税负的功能，就能减少税收支出，增加利润，提高企业经济竞争能力。

 随着我国加入WTO和整个国民经济总体水平的提高，我国的税收筹划将面临新的发展机遇。首先，由于我国税制将与国际惯例接轨，所得税和财产税体系将日益完善和丰富，在整个税制中的地位将逐渐提高，越来越多的个人将加入到纳税人的行列，使纳税人的总量不断增加，全社会的纳税意识会不断提高，对税收筹划的需求会越来越大。

 其次，税收征管水平的提高和税法建设步伐的加快将使得更多的税源和税基被纳入所得税等直接税体系，偷税的机会日益减少、风险日益增加，使得税收筹划变得日益重要。 

第三，更多的跨国公司和会计师（律师、税务师）事务所将涌入中国。它们不仅直接扩大税收筹划的需求，而且会带来全新的税收筹划的观念和技术，促进我国税收筹划的研究和从业水平的提高。

 因此，目前国内的税收筹划和代理人员应该抓住这次发展机遇，迅速提高从业能力，抢占国内市场，静待未来与外资从业机构和人员的竞争，共同发展。相应地，立法机关和税务机关应积极取得专家的协助，重视对税制的研究和改革，加快税收立法和司法建设的步伐，提高税收征管水平，减少税法本身和税收征管中的漏洞，引导税收筹划的健康发展。 

三、企业税收筹划的方法

 （一）用好、用足优惠政策。目前的优惠政策一般集中在对产业的优惠和对地域的优惠上。例如对软件行业，增值税一般纳税人销售自行开发生产的软件产品，2010年前按17%的法定税率征收增值税，对实际税负超过3%的部分即征即退，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产。对新办的独立核算的软件开发企业自开业之日起第一年至第二年免征所得税。在广告费的税前扣除上，一般企业只能在销售收入的2%内据实扣除，超过部分可无限期结转，而软件开发企业可自登记成立之日起五个纳税年度内据实扣除，超过五年的，按销售收入的8%扣除。这些政策的出台无疑将对我国的软件行业起到有力的扶植和推动作用。所以，企业在作投资领域的决策时，对各行业可享受税收优惠的比较应成为重要的决策依据之一。

（二）将高纳税义务转化为低纳税义务。当同一经济行为可以采用多种方案实施时，纳税人尽量避开高税负的方案，将高纳税义务转化为低纳税义务，以获得税收收益。如某综合性经营企业是增值税一般纳税人，其销售建筑装饰材料的同时可提供装修服务，这就发生了销售货物和提供不属于增值税规定的劳务的混合销售行为。税法规定，混合销售行为应当征收增值税，其销售额应是货物与非应税劳务的销售额的合计，且该混合销售行为涉及的非应税劳务所用购进货物的进项税额，凡符合条例规定的，准予从销项税额中抵扣。可见，若这两项业务不分开核算，将合并征收17%的增值税，而由于劳务可抵扣的进项税额相对较少，使得企业的税负加重；如果经过税收筹划，将装修施工队变成独立的子公司，则按照现行营业税征收规定，装修业务的税率将由原来的17%降为3%，税负明显降低。又如，在对个人独资企业和合伙企业的生产经营所得计缴个人所得税时，由于采用的是5% ～ 35%的五级超额累进税率，边际税率最高达到35%，这样使得同样是一元钱的所得，由于所处的收入区间不同而享受的税收待遇不同。所以，若能在高利润的年份，通过延期纳税，降低应纳税所得额的绝对值，则可有效地降低边际税率，从而达到减轻税负的目的。

 3、延期纳税。延期纳税可以把现金留在企业，用于周转和投资，从而节约筹资成本，有利于企业经营。在利润总额较高的年份，延期纳税可降低企业所得税的边际税率。同时，由于资金具有时间价值，纳税人得到的延期税收收益等于延期缴纳的所得税乘以市场利率。

 （三）做好固定资产折旧的筹划

固定资产计提折旧的方法很多，其中工作量法是根据实际工作量来计提固定资产折旧额的一种方法。近日，《国家税务总局关于固定资产折旧方法有关问题的批复》（国税函[2006]452号）明确：按照企业会计制度和相关会计准则的规定，工作量法与年限平均法同属直线折旧法。在会计处理上按工作量法计提固定资产折旧的纳税人，可依照《企业所得税前扣除办法》第二十七条的规定进行税务处理。此文件明确了企业适用工作量计提折旧的固定资产会计折旧与税法折旧的一致性，对原先会计上适用工作量法计提折旧的固定资产，从税收法规上给予了确认，从面为纳税只增加了一种可以选择折旧方法的税收筹划空间。

在国税函[2006]452号出台前，适用工作量法计提折旧的固定资产，其税法上规定折旧方法只能采用直线法中的年限平均法或加速折旧法两种，而年限平均法与加速折旧法均有其局限性，获得节税的税收筹划效果。

年限平均法的局限性有两点：

一是有最低法定折旧年限的限制。企业在会计核算过程中，首先应按财政部制定的分行业财务制度规定的折旧年限，并作为计提折旧的依据。如工业企业按《工业企业财务制度》（财工字[1992]574号）附件一中规定的通用设备与专用设备和房屋建筑中规定的不同类别的折旧年限执行。但最短不得低于《关于印发〈企业所得税税前扣除办法 〉的通知》（国税发[2000]84号）中第二十五条规定：除另有规定者外，固定资产计提折旧的最低年限如下：（1）房屋、建筑物为20年；（2）火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年；（3）电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、家具等为5年。规定的最低，如工业企业的机械工业的专用设备按行业制度规定折旧年限8年至12年折旧年限执行，但根据国税发[2000]84号中机械设备折旧年限最低为10年，故工业企业的生产线设备折旧年限最短为10年。而工作量法因按工作量计提折旧，可能会大大短于法定折旧年限，这是工作量法的优点之一。

二是年限平均法的折旧方法决定了折旧额每年相同，相比工作量法的先大后小的折旧额不能获得递延纳税的好处。

加速折旧法的局限性亦有两点：

一是折旧年限有法定最低年限的限制，道理同上。

二是适用加速折旧法的企业或固定资产范围受限。《关于下放管理的固定资产加速折旧审批项目后续管理工作的通知》（国税发[2003]113号）第一条规定：允许加速折旧的企业或固定资产包括：（1）对在国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产“母机”的机械企业、飞机制造企业、化工生产企业、医药生产企业的机器设备；（2）对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资项目的关键设备，以及常年处于震动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀的机器设备；（3）证券公司电子类设备；（4）集成电路生产企业的生产性设备；（5）外购的达到固定资产标准或构成无形资产的软件。当企业适用工作量法折旧的固定资产据国税发[2003]113号不能采用加速折旧法时，采用工作量法亦可达到折旧金额先大后小的加速折旧的效果，获得递延纳税的效果。

例，A公司是一家大型加工企业，2006年1月1日外购一套进口生产线何时价值7600万元。目前A公司处于正常纳税期，以前年度无亏损。在国税函[2006]452号下文前，A公司除了此项折旧因素影响外，税前利润每年为10000万元，企业所得税税率为33%。按A公司的管理层分析，此生产线只能使用6年，每年正常使用4800个小时。此设备生产的产品畅销期只有4年，最后两年只能每年使用2400小时，而后设备将被报废。企业管理层决定用工作量法计提折旧。假面具高2006年2011年，此生产线每年使用时间为6000、5800、5600、4800、1400和400小时。资金的折旧时间价值为10%。

按年限平均法，年折旧额为722万元，年所得税金额为3061。74万元，10年间所得税折现值共为18813万元。

按产量法年折旧额为1805、1745、1685、1444、421和120万元，前6年所得税金额分别为2704、2724、2744、2823、3161、3260万元，折现金额为12503万元，后4年企业所得税折现为5904万元，10年间总折现值共为18407万元。

筹划前后相比：A公司获得资金的时间价值为406万元（18813-18407）

从上例可看出：采用工作量法，它规避了两个问题，当生产线实际使用寿命短于法定最低年限时，它可以在资产使用的初期增大折旧来达到抵减所得税的效果。二是它的折旧金额一般是先大后小，类似于加速折旧法，当企业符合工作量法计提折旧的固定资产不符合加速折旧法时不符合加速折旧法时尤其具有优越性。

当然，采用工作量法时，如果开工不足或其他影响机器设备工作使用量的情况，此时工作量法不但不能起到延迟纳税的作用，还会增加企业的税收负担。故作为企业的决策者而言，一定要明确此种筹划方法的局限性，因地制宜做好税收筹划工作，达到趋利避害的目的。

（四）税收筹划应考虑货币的时间价值和将适用的边际税率

货币的时间价值和将适用的边际税率筹划需要考虑的另一个因素。比如，我国企业所得税法定税率是33%，某纳税人有一笔10万元的所得（假设不考虑其他扣除因素）可以在2000年实现，也可以在2001年实现，该笔所得不论在哪一年实现，它都会不在乎，因为不管在哪一年实现，都要缴纳3.3万元的税款，税收成本不变。但若考虑货币的价值则不同。选择不同的纳税年份，应纳税款的现值将存在差异。假设折现率为10%，该笔所得推迟一年实现，差异额为3003元［10000×33%-100000×33%÷(1+10%)］，等于节税3003元。再比如，我国企业所得税法定税率为33%，除此之外还有18%和27%两档优惠税率。如果某纳税人签订一份销售合同时，将使其收益增加，若不考虑该份合同，其应纳税所得额为9万元，适用税率为27%，应纳税额为2.43万元，若考虑该份合同，将使其应纳税所得额增加到11万元，适用税率为33%，应纳税额为3.63万元，增加了2.2万元，大于其应纳税所得额的增加2万元，这样的话，通过税收筹划，该企业可以考虑不签订这份合同。

企业要降低税收支出，一是可以选择低税负，二是可以延迟纳税时间等。不管使用哪种方法，其结果都是节约税收成本，以降低企业的经营成本，这就有助于企业取得成本优势，使企业在激烈的市场竞争中得到生存与发展，从而实现长期赢利的目标。

在我国，税收已经渗透到社会经济活动和人民日常生活的方方面面，发挥着越来越重要的作用，尤其是与纳税人的切身经济利益息息相关。任何纳税人都有着规避税负的愿望和动机，只要能认真学习相关的税法与财务知识，掌握税收筹划方法的应用，使之完全融入企业管理，在激烈的市场竞争中立于不败之地。

感谢蔡春老师对我的论文不厌其烦的细心指点。从框架的完善，到内容的扩充；从行文的用语，到格式的规范，蔡老师都严格要求，力求完美。我再次为蔡老师的付出表示感谢。

参 考 文 献

1、龚厚平、罗丽珍. 固定资产折旧，筹划空间大了. 中国税务报. 06年2588期

2、尹音频、刘科编著. 税收筹划. 西南财经大学出版社. 2003年6月

3、北京税收与市场调查研究中心. 纳税筹划方法集萃:2006年版. 2006-5-1

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