目 录

内容摘要 ……………………………………………………………………… .1.

论 文 ……………………………………………………………………… .3.

一、商业银行会计信息失真的表现形式 …………………………………… .4.

二：商业银行会计信息失真的原因 ………………………………………… .4.

 （一）：法制意识淡薄……………………………………………………… .5.

 （二）；内控制度不完善，人为的调账调表导致会计信息的不真实…… .5.

 （三）：经济活动的有关情况不通过账务核算导致会计信息的不真实性 .6.

三：防范会计信息失真的对策 ……………………………………………… .7.

 （一）：完善法制，消除造假机制 …………………………………… .7.

 （二）：健全内控，强化制约机制 ……………………………………… .8.

 1：加强会计人员培训力度，提高会计人员素质 …………………… .8.

 2：应用计算机技术手段建立统一的会计信息系统防止人为调账行为 .8.

 3: 强化商业银行会计监督 …………………………………………… .9.

 4: 改进商业银行业绩评价体系 ……………………………………….10.

 5: 完善社会监督体系…………………………………………………….11.

 （三）：按章操作，净化核算 ……………………………………………… .11.

参考文献 ………………………………………………………………………….12.

内 容 摘 要

〔摘要〕在现代经济社会，会计信息越来越重要，不管是国家宏观经济管理部门，还是企业内部经济管理部门，或者是资本市场的投资者等有关各方，都需要通过会计信息了解企业，并作为相应决策依据。笔者现结合实际工作，认为商业银行存在着信贷资产质量低下，会计核算混乱、利润不实，账外设账、“小金库”金额巨大，违规经营、逃避监管，账外固定资产金额巨大，国有资产管理失控等会计信息失真的表现形式，分析认为会计信息失真的原因主要是有些是商业银行的原因，有些是其主管部门或地方政府的原因，有的则是国家法律政策上的漏洞所致。客观上主要是体制不完善，机制不健全。一是盲目地信任扩张机制，必然引发金融机构之间的无序竞争，吸收存款不计成本，发放贷款不讲质量；二是无序的内部激励机制，致使一些金融机构和个人，采取不正当的手段拉存款及乱放贷款；三是扭曲的利益驱动机制，促使一些金融机构弄虚作假，搞账外经营；四是行政干预，一些地方政府指使、强迫商业银行搞违规经营等。并从一是完善法制，消除造假机制，提高商业银行领导的会计法规意识，二是健全内控，强化制约机制，三是按章操作，净化核算等几个方面提出了自己的对策建议。

论商业银行会计信息失真及其对策

在现代经济社会，会计信息越来越重要，不管是国家宏观经济管理部门，还是企业内部经济管理部门，或者是资本市场的投资者等有关各方，都需要通过会计信息了解企业，并作为相应决策依据。提供可靠公允的会计信息就是现代会计的基本目标，我国著名会计学家杨时展教授提出的“天下欲乱计先乱，天下欲治计乃治”精辟见解，警示我们必须高度重视企业会计信息质量问题。然而，国内外的会计失真案例却屡见不鲜：18世纪发生在英国的著名“南海泡沫公司”事件；由于会计失真而催化1929—1933年美国经济危机；本世纪30年代世界大萧条和金融市场的崩溃，“松散的会计实务是1929年市场崩溃和萧条的重要原因之一”；琼民源数亿巨额亏损可以做成数亿的盈利；更有蓝田股份的欺诈、银广厦的虚幻神话、美国安然的丑闻、世通公司30多亿美元的虚假利润等等举不胜举。当然，由于会计失真带来的危害也是显而易见的：从宏观上讲，误导国家宏观政策的制定，掩盖了经济运行中存在的矛盾和隐患，社会资源得不到合理配置，就会影响社会的发展，给社会造成不安定因素；从微观上看，使企业无法掌握实际情况，造成管理混乱，决策失误，影响企业的生存与发展，为一些不法分子贪污、挪用企业财务提供了机会，损害了企业所有者合法权益，对企业信誉产生了不利影响，好多评估事务还需重复进行，增加了企业信用成本。因此，在历经会计失真带来惨痛教训的同时，研究如何保证会计信息的真实性，如何在最大范围内防止会计信息失真具有现实意义。

长期以来，在人们心目中，银行享有很高信誉，被誉为“三铁”——铁帐、铁款、铁制度。但在会计信息真实性问题上，一些商业银行还或多或少存在一些违规违纪、会计资料失真问题，这些金融机构不仅严重违反了国家财经法规，扰乱会计和统计工作秩序，影响国家宏观经济及经营管理的正确决策；同是也助长商业银行的违规经营和不正之风，现结合实际工作，对商业银行违纪违规经营，会计信息失真的表现形式，原因及对策谈谈自己的看法。

商业银行会计信息失真的主要表现 

会计信息失真是指会计信息的形成与提供违背了客观的真实性原则，不能正确反映会计主体真实的财务状况和经营成果。由于商业银行会计信息失真现象比较严重，与商业银行的发展要求很不相称，甚至损害了国家的根本利益。在社会主义经济体制转轨过程中，商业银行会计信息失真突出表现在： 

（一）信贷资产质量低下，反映不实。有些商业银行的信贷资产管理不按质量层次标准进行核算，甚至采取不合规的借新还旧手段进行“变通”，使一些不良贷款变成正常贷款。

（二）会计核算混乱，利润不实。在会计核算上，没有严格按照财政部的有关规定来设置会计科目，会计核算缺乏系统性，账目混乱，账证、账表、账账严重不符，对收入截留、转移、坐支。成本多列或少列，通过人为方式调整损益，虚盈实亏或虚亏实盈。

（三）账外设账，“小金库”金额巨大。主要表现是：高息吸收存款，但不通过相关科目核算，而是直接发放高利率贷款，利差收入作为“小金库”，发放绕规模贷款（通过账内其他科目核算）其利息收入不入账，收回已核销的呆账、坏账，不入账核算，而是放入“小金库”。

（四）违规经营，逃避监管。经济活动的有关情况不通过账务核算，违规经营，逃避上级和有关部门监管。

（五）账外固定资产金额巨大，国有资产管理失控。利用账外收入小金库资金进行购建活动，形成账外固定资产。商业银行资产帐面价值不能反映商业银行各项资产的实际拥有数额，资产管理混乱，造成家底不清、账实不符。

商业银行会计信息失真将给国家和商业银行带来巨大损失。一是给国家的资产造成流失，影响和破坏了国家经济政策的制定的宏观调控措施的执行；二是相关部门不能对商业银行的生产经营做出科学正确的判断，在宏观管理上使商业银行陷入被动；三是会计信息失真也助长了腐败行为，严重阻碍了经济的发展和商业银行改革的顺利进行。

二、商业银行会计信息失真的原因

会计信息失真的原因的确十分复杂，有些是商业银行的原因，有些是其主管部门或地方政府的原因，有的则是国家法律政策上的漏洞所致。客观上主要是体制不完善，机制不健全。一是盲目地信任扩张机制，必然引发金融机构之间的无序竞争，吸收存款不计成本，发放贷款不讲质量；二是无序的内部激励机制，致使一些金融机构和个人，采取不正当的手段拉存款及乱放贷款；三是扭曲的利益驱动机制，促使一些金融机构弄虚作假，搞账外经营；四是行政干预，一些地方政府指使、强迫商业银行搞违规经营等。现对部分原因作一剖析。

（一）法制意识淡薄, 单位领导指导思想不正。

随着改革开放，金融机构要求发展的愿望十分强烈，加上金融法制建设相对滞后，各项改革和措施不配套，一些商业银行经营管理人员，有时把改革开拓和依法合规经营对立起来，在碰到具体问题时，只讲改革开拓，不讲规范、稳健，依法合规经营。一个时期以来，一部分人的头脑中形成一种思维定势，似乎改革就是摆脱约束，开拓就是冲破规矩。在实践中，一方面，受行政干预和市场竞争的挤压，违心地采取一些违纪违规的举动；另一方面无视全局需要，违反财经法规，只注重本单位和小团体的利益，甚至阳奉阴违，假公济私，千方百计钻法规“空子”碰“运气”。有些上级机关对本级和下级违纪违规问题也睁只眼，闭只眼，容忍包庇，致使一些金融机构违纪违规的问题愈演愈烈。单位领导本应对会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。然而一些商业银行单位领导的指导思想不正，为了小集团或个人的利益，指使会计人员弄虚作假，甚至强令会计人员作假，导致会计信息严重失真。

（二）内控制度不完善，人为的调账调表导致会计信息的不真实。

从现象看，商业银行的各种业务规章和内部管理制度很多，但并没有真正做到全面、一贯地严格执行。商业银行缺乏会计监督的自觉性。商业银行的经营者在经营活动中的财务行为与会计法规制度发生抵触时，往往片面强调搞活经营，而放松对违纪违规行为的监督，管理上各自为政，功能上相互交叉，无法有机结合，不能从整体上有效地发挥监督作用。虽然有关部门每年都要对商业银行进行税收财务检查，每年都要对会计报表审计验证，但其经常性、规范性以及广度、深度、力度都不能给商业银行内部会计监督提供有力支持，也无法形成对商业银行会计监督的有效再监督机制。商业银行内部审计监督软弱，内部审计机构的审计人员虽然参与商业银行的经营决策，但担心自己的工作被领导误解，采取明哲保身的工作态度，在工作中处处小心翼翼，对商业银行违法违纪的财务活动视而不见。如国有商业银行在统一法人、多级管理的体制下，上级金融机构主要通过各项经济指标，尤其是利润指标来考核和评价单位实力和业绩。由于计划管理有时难以避免的粗放性、计划考核指标的非科学性，导致一些金融机构为完成既定计划指标，任意调账调表，比如，为了掩盖绕规模贷款，人为的把贷款通过存放同业往来科目核算；为了加大贷款累计发放金额，年末贷入年初归还或月末贷入月初归还；为了掩盖违规购建固定资产，把购建成本支出通过贷款科目核算；为了完成利润指标调减费用支出，如将营业费用调到其他应收款科目，或者为了压缩利润而且调增费用支出或利息不入账等等。 

人为的调账调表是会计信息失真的重要原因之一，是人为造成的，其调整的方法多种多样、五花八门，严重导致会计信息虚假，给银行经营带来巨大风险和隐患。

（三）经济活动的有关情况不通过账务核算导致会计信息的不真实性。

经济活动的有关情况不通过账务核算主要是为了掩盖违规经营和私设小金库，也称为账外经营、账外核算。这种现象在前几年普遍存在，通过近几年的整顿金融工作秩序，情况有较大好转，但目前在各商业银行也有不同程度的存在。账外经营顾名思义就是经营活动在账外进行反映，不纳入大账统一核算，这样，账外经营的收益就成为“小金库”了。

账外经营、账外核算主要表现是：高息吸收存款，但不通过相关科目核算，而是直接发放高利率贷款，利差收入作为“小金库”，这种情况在我国发现并处理的已有多个案例；违规拆入资金并发放贷款的做法与前述情况相似；发放绕规模贷款（通过账内其他科目核算）其利息收入不入账，而作为“小金库”收入；把资金放给自办公司，进行各种经营和投资活动，收益作为自办公司收益，形成银行的“小金库”（很多情况是银行和自办公司一套人马，两块牌子）；利用账外收入小金库资金进行购建活动，形成账外固定资产；收回已核销的呆账、坏账，不入账核算，而是放入“小金库”。特别是商业银行对于待处理抵债资产的管理上，存在着重大缺陷，稍不注意就会造成资产流失。

以上虽是不全面的概述，但从上述表现可以看出，账外核算是与“个人利益”密切相关的，所有的账外核算几乎都与“小金库”有关，都是主观人为因素造成的。为了个人或本级职工的利益，而冒然违反财经纪律，搞账外经营，私设小金库，这是经济活动不通过账务核算的根本动因。这种违规经营、违规核算的结果不但给国家带来严重的损失。而且也严重影响了会计信息的真实性，给经营决策带来危害。

（四）商业银行业绩评价体系不合理。

 长期以来，对商业银行业绩的考核评价侧重于商业银行一定期间的经营结果，考核某一时点数而不关心产生这种结果的程序或过程是否合理。商业银行业绩评价体系把注意力集中在利润、资产收益率等财务性评价指标上，而较少运用和分析一些相关的非财务性评价指标；只强调商业银行的经营结果是否达到了既定的目标、与过去和相关单位比处于何种水平等，而忽视商业银行是通过什么程序或采取哪些过程来达到这种结果的。正是由于商业银行业绩评价体系对于结果状态的过于偏爱，以及对会计信息产生过程有所忽视，从而促使商业银行短期行为、会计造假及违规交易等一系列失态运作随之发生，导致会计信息严重失真。

（五）对违反会计法规的行为处罚力度不够。

 尽管我国的会计法规建设取得了可喜的成绩，但是，有法不依、执法不严，对违反会计法规的商业银行处罚力度不够，使得违法的机会成本很小。违反会计法规的巨大利益诱惑与低廉机会成本所形成的反差，使得商业银行会计信息失真现象屡禁不止。 

 三、规范会计信息失真的对策探讨

会计信息失真的危害是不言而喻的，如果不彻底根除，将会危及银行的生存，甚至导致银行破产。造成会计信息失真的根本原因分主观的和客观的。现针对会计信息失真的原因，对有关的防范对策进行探讨。

（一）完善法制，消除造假机制，提高商业银行领导的会计法规意识。

确保会计资料真实、完整，是会计工作的基本要求。我国近年来先后制定并发布了一系列会计法规，尽管会计法规还有待进一步完善，但只要严格执行，基本能够保证会计信息的质量。对会计信息失真的治理应当做到有法必依、执法必严、违法必究，加大对违反会计法规的处罚力度，使后来者不敢重蹈覆辙，从源头上消除制假机制。同时， 商业银行领导的指导思想不正，是造成会计信息失真的重要原因。对会计信息失真的治理，必须组织商业银行领导学习会计法规，使单位领导提高会计法规意识；端正指导思想，明确自己对会计工作和会计资料的真实性、完整性的责任。

（二）健全内控，强化制约机制。

内部控制是一种自律行为，是为实现既定经营目标、防范业务经营过程中的各种风险，对内部职能部门及其工作人员从事的活动进行风险控制、制度管理和相互制约的方法和程序。完善的银行内部控制是规范银行经营行为，有效防范会计资料失真的关键。实践证明：哪家商业银行内部控制健全有效，哪家会计管理、核算就比较好，存在问题少。因此各商业银行要严格按照中国人民银行颁发的各项规章制度，建立行之有效的内部控制制度。当前要防止会计信息失真需做好提高会计人员素质，应用计算机技术防止人为调表调账等违规行为。

（1）加强会计人员培训力度，提高会计人员素质。对会计人员进行教育培训是防范客观原因导致会计信息失真的根本解决办法，会计培训可分为业务知识培训和理论知识培训，这两者针对的对象不同，但都是有必要的。对于新入行的学历较高的人员，其理论知识较深，但业务知识欠缺，必须花费很多的时间熟悉业务，进行业务培训可以更快、更全面地使新进人员掌握具体的会计实务。对于学历较低的老会计人员来说，其缺乏的是理论知识，会计改革和业务发展使这些老会计的理论知识逐渐落后于时代，所以更需要理论知识的培训。但不论是新行员还是老会计，最重要的还是要加强对员工的职业道德教育，培养职工爱岗敬业，刻苦专研业务的良好作风才能从思想上杜绝违规违纪行为好的防范会计 信息失真情况。 

（2）应用计算机技术手段建立统一的会计信息系统，防止人为调账行为。在开发统一的会计信息中，通过授权和设置密码，防止各级会计核算中进行改账调账，同时在系统程序中可设置会计监督子系统，上级行管理人员可随时对基层的交易行为和账务处理实行监督。通过软件系统这种科技手段防范会计核算的不真实性，是我国商业银行管理者一直在探索的问题，这种系统在防范会计信息失真方面至少应有两个作用，一是技术的先进性，可以解决核算中的随意调账问题，二是系统的监督功能不但能发现操作中的违规行为，而且基层管理者知道计算机系统具有监督功能，也就会在违规方面有所收敛。

在建立全行统一的会计信息系统的基础上，实行超越本级行的账务集中核算。所谓超越本级行的账务集中核算就是在会计核算体制上实行全行由总行和基层行两级核算主体的二级核算制，在总行统一核算下，全行设置若干数据集中处理中心，一个核算中心负责处理若干个基层核算单位的会计数据，实行核算中心与独立核算主体相分离，核算中心超越各基层核算单位，介于基层核算单位与总行之间，各基层核算单位经济活动的有关信息，从基层各营业柜台输入后，通过计算机系统由核算中心的主机进行数据处理，核算中心按基层核算单位不同，分别生成各基层核算单位的有关会计报表，总行核算中心通过与各账务集中核算中联网，通过自动处理生成全行的有关会计报表。

实行超越本级行的账务集中核算是避免人为调账改表的最佳措施。建立核算中心除了具有集中核算、集中票据交换、集中纳税以及可以节约人力、提高效率的作用外，还由于算机系统的完善功能和数据的集中处理，使基层核算单位对已纳入核算的有关信息无法进行人为的改动。更由于核算中心的超越性，使基层行改账变得不可能。 

（3）强化商业银行会计监督。首先，提高商业银行对会计监督的认识。会计监督是会计的基本职能之一。会计监督的目的是保证商业银行的各项经济活动和财务收支在国家法律、法规、制度允许的范围内进行。其次，正确处理会计监督与其他经济监督之间的关系。第三，充分发挥内部审计监督的职能，对本单位及其下属部门的财务收支、经济活动等会计监督内容进行的再监督。

加强会计监督既是履行会计职能、保障银行经营管理和业务发展有序进行的重要举措，也是防范经营风险、规范各项管理行为的关键环节。充分发挥会计监督职能，对银行各项业务活动规范管理发挥着重要的监督制约作用。建立健全内部审计机构，制定自己本行的《资产负债比例管理办法》进行稽核、检查外，还必须建立健全商业银行对存款、贷款、结算、呆账等各种情况的稽核、检查制度及具体业务操作规程，并对这些操作规程进行常规检查的专门检查，以发现问题严肃处理，防患于未然。同时，商业银行还应当对其分支机构进行经常性的稽核和检查，形成制度，这样可以在银行系统内部形成一个良好、高效的灵敏的稽核检查制度。

（4）改进商业银行业绩评价体系。 商业银行业绩评价体系应当注重过程的合法性、合理性和科学性，考核方案设计和业绩评价指标的选择中应加强对会计信息产生全过程的考核，避免对于结果状态的偏爱，以正确引导会计工作的运行，保证提供真实可靠的会计信息。在业绩评价时要对目标利润和目标成本进行合理、可行的规划，分解，考核。重点在于利润，成本，费用的考核。特别要注重对利息收支的考核分析。在制定业绩评价体系时要注意避免对单一项目，单一时点进行考核，它应该是动态的，全方位的，应综合业务经营情况，包括资产负债状况，资产经营状况，成本结构状况等进行综合考核。商业银行要适应商业化经营的新特点，学习和借鉴国外商业银行的经营管理经验，制定适合我国国情的，科学考核指标体系。

（5）完善社会监督体系。 建立和完善以注册会计师为主体的社会监督体系，使之与政府、财政、银行、审计、税务等经济监督有机地结合起来，实现对商业银行经济活动的再确认，对会计的再监督，以达到提高会计信息质量的目的.

（三）按章操作，净化核算

在加强内控的同时，要净化会计核算系统，防止“假戏真做、假账真算”。众所周知，在商业银行内部控制中，会计核算发挥着重要的作用。会计核算向内部控制系统提供量化控制的准确依据，也是信息系统主要的数据来源，最先进的计算机财务会计系统也必须由会计核算把好数据入口关。因此为了防止会计资料的失真，必须严格执行会计业务操作规程，会计凭证必须按规定编制和传递；计算机处理会计业务必须制定严密的管理规定和操作规程，与会计业务有关的软件必须由会计部门提出并经会计部门测试认可方可使用；各项业务的账务处理必须遵守相应的会计核算手续等等。

会计是一个永恒的话题，而会计信息失真问题已存在于漫长的历史中并将可能继续存在。我们在感叹着会计研究的深奥，又在呼吁着会计失真的杜绝，更在努力促进和完善社会经济的发展。上述关于商业银行会计失真的成因和治理对策只是笔者的一些不成熟的思考和分析。

参 考 文 献

1、楚雄市农村信用社会计制度汇编

2、董伯坤，《对商业银行会计失真问题的思考》，金融会计，2000年

3、洪梅，《商业银行会计失真信息失真》， 金融会计，2001年

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