一．应收账款的概述及风险的形成

二．应收账款风险管理的现状

三．应收账款风险的识别与评估

四．应收账款风险的控制

内 容 摘 要

应收账款发生的目的是增强企业竞争力，提高商品市场占有率，扩大商品销售量和利润的实现，是企业营销策略的重要组成部分。在目前，有许多企业因未对应收账款采取有效的事前、事中和事后控制，导致企业的资金紧张，甚至陷入财务危机。从近年来我国企业总的情况来看，应收账款虽然逐年减少，但由于市场经济萎缩，应收账款收回艰难，其数额仍然是比较大的。因此，加强应收账款的管理便具有了十分重大的意义。首先，它是企业生产经营正常运转的重要保证。货款回笼取决于结算方式，也取决于应收账款的管理，企业若放松管理，一味片面追求销售额，其资金将会形成恶性循环，影响正常的再生产活动。其次，它是提高企业经济效益的重要途径。由于加强了管理，应收账款收回及时，企业无须因资金不足而大量贷款，从而减少了利息的支出，提高了企业的经济效益。所以如何加强应收账款风险管理成了企业生存和发展的关键。

 关键词：应收账款 风险 管理 控制

应收账款风险管理

应收账款是提高企业经济效益的重要途径，企业产生应收账款的主要目的是为了扩大销售，增强竞争力，其管理目标就是追求利润。就其本质而言，应收账款可以看作是企业为了扩大销售和盈利而进行的投资。企业必须根据“没有现金流量的利润不是利润”的原则进行应收账款管理，始终把资金回笼放在首位。在实际工作中，企业应对应收账款实行事前、事中和事后的全过程控制，加速应收账款回笼，减少坏账，确保企业经营利润的最终实现。

一.应收账款的概述及风险的形成

应收账款的概念是指企业在正常的经营过程中,因销售商品、产品或提供劳务等向购货单位或接受劳务的单位收取的账款或代垫的运杂费。它是企业因赊销产品而产生的短期债权,是企业向客户提供的一种商业信用。

当前，形成应收账款风险的原因虽然是多方面的，但细作综合分析，不外乎有以下几点： 

（一）企业营销人员的自身素质差。有些企业的营销人员，政治素质不高，廉洁自律意识淡薄，盲目扩销。一些企业营销人员风险防范意识不强，为了扩销，在事先未对付款人资信情况作深入调查的情况下，盲目地采用赊销策略去争夺市场，只重视账面的高利润，忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回。 有的营销人员业务不熟缺乏经验而导致应收账款出现风险等等。应当说营销人员的自身素质差是形成应收账款风险的主要成因。 

（二）客户缺乏诚信。客户缺乏诚信也是使应收账款出现风险的另一个重要原因。有的客户特别是有的个体户，既无资金，又无场地也无办公场所，自己赚了钱就逃跑，货款也没了着落。另外就是有的企业，在签订合同时就埋下伏笔，给供货方设下圈套，到时不是借故抓牢货物的一点质量问题不给钱，就是在合同上找漏洞不给钱。不管是什么原因的货款拖欠，都是因为客户不讲诚信，欺骗了供货企业。在市场经济发育不成熟阶段，表现尤为突出。企业在推销物品中，确须保持清醒头脑，谨防上当受骗。 

（三）企业内部控制制度不严格，应收账款管理的职责分工不明确。应收账款的管理到底是财务部门的职责还是销售部门的职责呢？有些企业根本没有建立一套完善的应收账款管理体系。还有的企业为了鼓励销售，往往将收入工资和销售业绩相挂钩，这就导致了一些销售人员一味的追求高销售额，对于事后能否收回货款就置之度外，因而导致大量应收账款的积压，造成企业资金周转困难。

针对企业应收账款风险的成因, 合理有效地防范与控制应收账款的风险应作为企业一项重要的管理工作。经营部门应树立全新的营销观念, 加强客户信用管理, 明确有关部门和人员职责。财务部门应加强监督, 确保内部控制制度的有效实施。只有进行了科学的防范, 才可使企业在市场竞争中既扩大销售,增加盈利,又使应收账款风险尽可能地降到最低, 从而使企业立于不败之地。

二．应收账款风险管理的缺陷

（一）应收账款日常管理不善,风险防范意识淡薄 

市场竞争日益激烈，销售部门在企业中的地位日益提高，尤其是那些大量产品积压的企业。但是销售部门往往只追求销售业绩，有些企业没有严格的赊销审批制度，随意给予客户优惠的付款条件，结果造成日后应收账款的回收困难，导致大量的应收账款长期挂帐，大大增加了营业周期，降低了资金的使用效率。我们常常发现某个单位很多应收账款的账龄是几年前的，外国人对这个现象都很吃惊，因为在很多国家，法定超过半年的应收账款就必须做为坏账。

（二）没有设立专门负责应收账款管理的部门

在销售部门负责赊销，从而形成应收账款，货款的追讨往往是财务部门的责任。在一些企业，财务部门只是起着单纯的记录做用，将应收账款的发生额按客户登入明细帐，账龄的分析也是形式上的操作，这种简单的记账式管理根本就解决不了问题，在另一些企业，由于各自职责所在，产生财务部门和销售部门的矛盾，不利于正常的生产经营。

（三）不注重成本分析,未遵循成本效益原则 

应收账款的管理最基本的要求是收入大于成本，这样赊销才是有利的。赊销可以实现销售收入的增长，但与之相关的成本也要相应增加，这就要求必须完整地计算与之相关的付现成本和机会成本，具体的成本在下文的风险评估中有详细的说明。不仅是赊销程度和赊销方式必须符合边际收入大于边际成本的要求，对于逾期应收账款的收回，也必须满足收入大于成本的效益性，即所收回的账款必须大于收款过程中发生的各种可能的成本。在我国，企业进行赊销进一般不进行各种赊销方案的对比研究，在采取各种收款方案时也不进行各种收款方案的对比分析，只要能收回货款就行。应收账款的管理基本上是粗放式的管理，还没有真正确立成本效益原则。

三．应收账款风险的识别与评估

应收账款的风险是应收账款遭受损失的不确定性，这个不确定性主要是指损失是否发生以及损失的大小不确定。那么怎么样判断应收账款的损失是否发生呢？我们认为，当企业不能及进足额地收回特定应收账款时，损失就产生了。引起债务方不能及时偿还债务的因素就是风险的来源。应收账款的风险管理就是识别、评估与控制企业应收账款损失的程序。应收账款风险管理目标可以分为两个部分：损失发生前的目标和损失发生后的目标，前者是避免或减少发生损失的可能性；后者是努力使损失尽量降低。

（一）应收账款的风险识别

如前所述，引起企业不能及时足额地收回应收账款的因素，就是风险的来源。风险识别,是风险评估和风险控制的基础。  

在进行风险分析时,找出企业应收账款面临的风险因素，并将这些风险与企业销售收款业务流程联系起来，以便发现各种潜在的风险。这里示范性地列出几条:  

1. 交易双方产生的贸易纠纷；

2．客户经理管理不善，无力偿还到期债务；

3．交易对象有意占用企业资金；

4．交易对象蓄意的商业欺诈。

对于上面的每一种原因，我们还可以继续追究下去，找出原因的原因。比如说，交易双方产生的贸易纠纷，我们要看是合同中的特定条款约定不明确，或者是产品品质的缺陷导致顾客不满意拒绝付款；而后三种情况则是要检讨信用政策和销售收款的业务流程，在赊销的审批时，是否有对客户的信用情况进行评估，是否对没有资格的客户进行赊销，是否给予客户不适当的信用额度，是否发生越权审批，是否存在销售人员与客户相互勾结，损害企业的利益的情况。

风险的识别离不开相关部门的密切配合，尤其是销售部门，我们知道，客户往往会有意地隐藏一些不愿意透露的资讯，有些客户甚至是故意提供虚假的资信状况资讯，纵使企业所掌握客户的资讯不全面、不真实。像拖欠员工工资源共享，频频更换主管，开始销售不动产等等这些资讯，对我们非常有用。而销售人员直接与客户交往，最容易了解客户的情况，发现客户的异常行为。如果我们能对销售人员进行一定的培训，提高他们捕捉客户风险资讯的能力，就可以帮助企业尽早的发现风险，尤其是碰到被商业欺诈时，如果企业能透过销售人员及进察觉，就可以在诈骗分子行逞之前采取措施，以防止生成损失。 

 (二)应收账款的风险评估

在损失发生前，我们要评估发生损失的可能性，而在损失发生后，我们要评估损失的大小。当然，要做到较为准确的评估，有一定的难度，因为很多损失是比较难以估计的。

评估工作离不开客户资讯的搜集，一般说来，我们可以阅读客户的财务报告、实地访问或电话联络、以往与客户的交易经验、大众传播媒介或借助专业的信用中介机构等等。  

虽然，高风险的客户发生损失的可能性和损失的程度都比较高，最容易产生交易纠纷，偿债能力差并且信誉不佳。所以，有必要对客户进行风险等级的划分，我们依据是客户的信用状况，什么变数能够用来说进客户的信用状况呢？二十世纪初亚力山大•沃尔提出沃尔评分法，他选择了流动比率、存货周转率、应收帐款周转率等七项财务比率，分别规定各项财务指标在该模型是的比重，综合为100分，然后确定标准比率相比较，评出每项指标的得分，汇总求得总的得分。得分越高，客户的风险等级越低，这样就将客户划分为高、中、低风险等级。这只是一种定量模型，还有其它一些定量分析的模型，以及定性分析的模型，应用时，企业可以选择特定的模型，根据自己的情况加以适当的变化。

在实际操作中，我们要注意的是客户的风险等级并不是一成不变的，市场瞬息万变，今天的低风险客户可能性就成了明天的高风险客户的。因此，要定期地根据客户的最新情况，对客户的风险等级进行再评定。此外，在进行定量分析的时候，往往借助于客户的财务报表，要注意报表本身的局限性，辨别其中可能存在被粉饰的情况。

四．应收账款风险的控制

所谓风险控制，是指在风险识别和风险评估的基础上，针对企业所存在的风险因素，积极采取控制措施，以消除风险因素或减少风险因素的危险性，在损失发生前，通过采取措施，降低了损失发生的可能性，在损失发生后，将损失减小到最低限度。 

风险控制措施可以分为5种：避免风险、预防风险、降低损失、转移风险和承担风险。在损失发生前，我们可以避免、预防或转移风险，避免发生损失；在损失发生时和发生后，我们可以采取措施降低损失或承担损失，下面依次介绍：

（一）避免风险

避免风险又称规避风险。经过风险评估后，我们将某客户评估为高风险，那么我们可能就不给其赊销，这样就规避了风险。不过在运用这一措施的时候，需要注意以下三点：1.当风险很高或者管理风险的成本极高时，规避风险是最合适的；2.有些风险是不可避免的，比如说由于全球性的石油危机导致运输行业经营困难，或者是像我们２００３爆发的ＳＡＲＳ疫情导致旅游行业的不景气；3.不愿意承担风险，就没有销售的机会，不能有风险就规避，现在只接受现金交易的企业的很鲜见的。因此，我们不能因噎废食，应收账款虽然有风险，但是我们可以有选择地接受风险，从而获行与风险相匹配的收益。

（二）预防风险  

预防风险不同于规避风险，并不强调降低风险至零，预防风险就是要降低发生损失的可能性，通过风险评估，我们将可以分割特定的风险等级，如果能够只和一些低风险的客户交易，那么企业应收账款的综合风险将会大幅降低。

（三）降低损失 

当企业有好的投资机会,此时却由于很多应收账款未能及时收回,没有足够的资金时，可以利用应收账款进行融资,主要有以下四条途径:  

1.应收账款证券化

在我国，因为现行资产证券化法律制度不健全，实行应收账款的证券化时机还不成熟。不过一些外贸出口企业，有实施出口应收账款跨国证券化，它是指将出口销售形成的应收账款经过组合包装出售给国外的特殊目的载体，由其经过信用增级，从而在国际资本市场上发行资产支持债券，提前收回应收账款的一种融资方式。  

2.应收账款的抵借  

应收账款的抵借是将企业的应收账款作为抵押品向银行获得借款的一种融资方式,分为整体抵借和特定抵借。尤其使用于中小型企业,因为中小型企业的信用地位与社会地位使其不但难以进入直接融资市场,间接融资也是困难重重,客观上制约了中小企业在经济中优势的发挥。应收账款的抵借能够满足中小企业的资金需求,加速应收账款的周转率。 

3.委托专业机构追讨或采取仲裁、法律诉讼的形式 

当应收账款已经发生较大的损失时,企业应该尽快与债务方商讨,必要时进行债务重组。当债务企业破产时,应积极参与债权的申报以及追讨,切勿错过追逃的最佳时机。对于有能力付款却恶意拖欠的,企业自己追讨一段时间后仍没有实质性的效果，可以委托专业机构追讨应收账款，由其代理行使债权人的追讨工作，当然如果还不行，就只好应用仲裁或法律诉讼来捍卫自身的正当权益了。  

4.在合同中约定所有权保留条款  

根据我国《合同法》第134条规定：“当事人可以在买卖合同中规定买受人未履行支付价款或其它义务的，标的物所有权属出卖人。” 这样，只有客户在付清全部货款时，才能取得货物的所有权，即使客户破产了，由于该货物的所有权仍然属于企业，不会作为破产财产，从而很大程度上保障了应收账款的安全。  

（4）转移风险  

当企业不愿意为某些应收账款承担风险时，就要考虑如何将风险转移掉，金融机构以其信息资金的优势，可以参与到企业应收账款的处置中来，通过主动承担风险，参与企业所创价值的分配，只要有以下两种方式：  

1.应收账款的无追索权让售 

就是把应收账款作为商品卖给金融机构，从而将风险转移掉。而在我国，一些商业银行大都只接受有追索权的应收账款融资业务，但这是一个很好的开始，我认为，在不久的将来，我国将会出现一批专门从事应收账款经营的公司，商业银行的业务也将不仅仅局限于有追索权的应收账款融资业务。  

2.为特定的应收账款上保险  

目前，我国的保险业尚未开展这个业务，但是我相信，有风险的地方就会有保险，保险业为应收账款提供保险是迟早的事。  

3.取得第三方担保  

当某客户被评价为高风险等级时,企业一般只与其进行现金的交易,但是如果有第三方愿意为其提高担保,承担连带责任的话,我们也应该考虑对其采用赊销，一旦发生损失,我们可以对第三方进行追讨。  

(五)承担风险  

在前面提到的风险评估时,企业往往根据客户的信用状况及有关资料，为每个客户评定风险等级，以此为每一客户设定信用额度，这便是企业愿意对某一客户承担的最大的赊销风险额。在日常业务中，企业可以连续地接受某一客户的订单，只要对该客户的赊销额不超过其信用额度，就可以对其办理赊销业务；一旦超过信用额度，除非经企业有关部门批准，否则不能再对该客户提供赊销。它虽然不一定能够提高客户付款的及时性，但它可以限制客户不付款引起的损失。企业应随着市场销售情况和客户信用情况等变化，企业可能和愿意承担的赊销风险的变化，定期对客户的信用额度重新加核定，使信用额度保持在企业所能承担的风险范围之内。  

前面在讲到降低损失时,提到当客户破产时，企业应该积极参与到债权的申报追讨,但前提是符合成本效益原则,如果能够讨回的应收账款低于所付出的费用,那么企业应该放弃这个债权。企业可以在进行赊销的时候,把客户未能获得的现金折扣汇集起来，从销售人员的业务提成中划出一定比例的金额，设立一个风险补偿基金,抵消应收账款损失的不利影响。 

在全球经济一体化的今天，收取应收账款管理的最后一步，也是最关键的一步。只有加强应收账款的各项管理，才能更好的有效回避各种风险，实现企业利润最大化。

参 考 文 献

1、王欣兰，《应收账款管理中的问题及全程管理对策》佳木斯大学社会科学学报2003年03期

2、马丙志，《企业应收账款风险管理》河南商业高等专科学校学报2003年05期

3、丛连芳，廖启哲，《应收账款的管理及分析》辽宁省交通高等专科学校学报2004年04期

4、侯莉莉，《企业应收账款管理初探》胜利油田党校学报 2004年05期

5、金世铭，《企业应加强应收账款的管理》辽宁建材2001年02期

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