内 容 摘 要

本文通过阐述会计内控制度在金融企业内控中的地位和重要性,从分析当前基层央行会计内部控制中所面临的问题着手,提出了强化会计内控制度的几点建议和对策。进一步明确了我们只有建立起健全、完整的内控体系，并严格内控制度办事，才能提高防范和化解金融风险的能力，促进各项工作的健康、顺利发展。

目录

当前基层央行会计内控制度存在的问题及对策2

一、 会计内部控制在金融机构(内控中的地位和作用2

二、金融机构会计内部控制的目标、基本原则和主要环节：3

(一)金融机构会计内部控制的目标3

（二）金融机构会计内部控制的原则3

（三）金融机构会计内部控制的主要环节5

三、目前央行会计面临风险及内控制度现状6

四、强化会计内部控制和管理的几点建议及对策9

为切实解决基层央行会计工作中存在问题，消除重大隐患，防9

当前基层央行会计内控制度存在的问题及对策

随着金融体制改革的深入，金融业务不断创新，人民银行会计部门面临着越来越多的挑战。由于一些历史的原因，造成当前央行会计工作中存在不少问题，制约着会计核算管理工作的提高和职能的发挥，尤其是基层人民银行，普遍存在着会计从业人员不足，素质参差不齐，会计监督手段落后等因素，使得基层央行会计工作存在不少的风险隐患，严重影响了国家资金的安全。因此如何强化人民银行尤其是基层央行的会计内部控制，防范风险已成为当前基层央行迫切需要解决的课题，笔者就如何完善基层央行会计内控制约机制问题作一些初探，与同仁商榷。 

会计内部控制在金融机构(内控中的地位和作用

 所谓会计内部控制是指为维护资产的安全完整、会计记录的准确性、财务收支的合法性、会计信息的真实性而设置和实施的相关的组织、分工、处理程序、方法，主要包括职责设定、责任分离制度、授权和审批制度、资金和实物的控制以及内部审计(等。

金融机构会计不同于其他专业会计，具有综合性、货币性、社会性的特色。综合性表现在金融机构会计能综合反映宏观经济的资金运行状况；货币性表现在金融机构会计核算对象是单一的货币资金形态（其本身的固定资产在总资产中所占比重极小）；社会性表现在为社会公众提供储蓄和资金清算等服务。金融机构会计既是金融机构的“生产经营”部门，又是管理部门，它在金融机构的经营管理中有着举足轻重的作用。因此，会计内部控制在金融机构内部控制中具有主要作用，突出表现在：

1、会计内部控制是实现金融机构内部控制目标的关键。金融机构内部控制要达到防范资金风险、合法经营、提高经营效益、提供可靠财务报告等目标，无一不是通过会计核算、管理、监督、控制而实现的，只有实施有效的会计内部控制，才能保证内部控制目标的最终实现。

2、会计内部控制是金融机构实施内部控制的基础。因为金融机构的内部控制主要涉及组织设计并通过其对所有经营、交易活动进行控制，而其最终结果均反映在会计记录中，从而检验和监督内部控制的具体执行。

3、会计内部控制是金融机构内部控制体系的核心。金融机构内部控制主要是围绕资金业务的活动而逐级设定控制并实施的，而会计所核算和反映的就是资金每一次变动的过程与结果，因而会计内部控制不仅是某一种专业领域的控制，而且还渗透到其他内部控制的许多方面，在整个内部控制体系中处于核心位置。 

 二、金融机构会计内部控制的目标、基本原则和主要环节：

 (一)金融机构会计内部控制的目标

 明确控制目标很重要，因为这是控制体系和制度设计的前提。根据控制的需要，目标是可以调整的。金融机构会计内部控制的目标，一般可归纳为以下几方面：1、确保会计、财务、支付清算等法律和规章制度的贯彻执行。2、保护资产的安全完整、防范风险损失。3、保证提供真实、准确、完整的会计信息。4、准确、及时地记录、核算各项业务活动。5、资产业务、交易活动和支付清算只有经授权者批准才能办理会计核算。6、核对帐务，保证“帐帐、帐据、帐款、帐实、帐表、内外帐”的一致性。7、职责分工，授权处理业务。8、避免计算机会计系统的风险。

 （二）金融机构会计内部控制的原则

为了充分发挥会计内部控制的作用，实现上述目标，金融机构会计内部控制的建立应遵循以下基本原则(：

1、全面性原则。会计内部控制应覆盖会计核算、资金清算等涉及资金财产安全部门的所有岗位。渗透到各项会计核算、资金清算业务处理的全过程，不得留有任何死角。

2、有效性原则。各项会计内部控制制度必须符合有关法律、法规制度，必须具有高度的权威性，各会计人员必须严格遵照执行。执行会计内部控制制度不能存在任何例外，任何人不得拥有超越内部控制制度的权力。会计内部控制制度必须定期进行评价，对不适应的规定应按照修订权限及时进行修订和完善。

3、安全性原则。会计核算、资金清算等涉及资金财产安全的每一环节，在制度制订、人员安排、劳动组织、流程设计、程序开发、业务处理等，都必须符合安全、谨慎的原则。

4、规范化原则。会计核算、资金清算业务处理必须按照会计核算、支付清算制度和规定的要求，建立并执行规范化的操作程序。

5、职责清晰原则。会计核算、资金清算等职能部门要严格按照各项制度和相互制约的要求设置会计岗位，明确每一岗位的具体职责和要求，并配备足够的人员。涉及资金安全的重要工作必须明确定向代班人。

6、监督制约原则。对会计核算、资金清算业务处理及业务用章、重要空白凭证、编押机具的管理等，不论制度设计或组织执行都必须坚持相互制约的原则。对会计核算、资金清算业务处理的全过程要按事前、事中、事后分别实行有效监督。

7、授权审批原则(。对于重要会计事项，如错帐冲正、联行查询（复）、开销帐户、调整积数等必须坚持授权审批；对其他职能部门经营或交易的原始凭证应审查其是否符合规定的审批要求，对于未审批的业务，不得办理。

8、高效实用原则。每项控制措施均需投入人力、物力、财力，增加成本支出，内部会计控制制度和执行应比较成本与效益，坚持高效实用原则。对于成本投入大而收效小的措施，要及时调整，甚至舍弃。在实际工作中，应积极应用计算机技术实施控制，以减少“人工干预”环节，提高效用。

 （三）金融机构会计内部控制的主要环节

 从金融企业会计内部控制的目标和主要内容来看，会计内部控制的主要环节包括：

 1、设计合理的会计业务操作流程和规范。科学合理的业务操作流程应有效贯彻制约原则并提高工作效率，严密的业务操作规范应较好地保证各项业务操作有章可循。金融企业会计与一般企业会计相比，具有与资金核算密切相关的特点。因此，对金融企业的各项业务，包括存贷款业务、投资业务、支付结算业务、联行业务、现金出纳业务、信用卡业务、外汇业务、信托业务、证券业务、租赁业务、财务收支及成本核算等等，应制定科学、严密的业务处理流程和操作规范，明确各项业务、各个阶段的操作要求和标准。

 2、岗位职责的设定。即根据业务处理流程，按照相互制约和分级授权的原则，将业务活动分解、细化到各个具体的岗位、明确各个岗位的工作权限、职责和内容，做到定岗、定责、定职、定人。对涉及资金安全的关键操作环节，建立定向代班制度，明确定向代班人，如联行密押的保管和使用等。

 3、原始业务凭证的审查。金融企业会计的原始业务凭证绝大部分由外部提入，原始业务凭证的真实、合法、合规与否，直接关系到银行和企业资金的安全。因此，必须严格审查原始业务凭证的真实性、合法性、合规性，做到凭证真实、内容真实合法、要素齐全、数字正确、字迹清楚。审查合格的原始业务凭证，严禁外部传递。

 4、联行清算控制。银行联行、清算业务是银行的资金进出口环节，即在跨行、异地银行间清算汇差、划转资金，一般业务量多、资金金额大、时效要求高、资金风险大，是会计内部控制的重要环节。

 5、重要业务用具（品）管理。金融机构的重要空白凭证、有价单证、业务印章、联行密押、密码器、编押机、压数机、业务程序、备份数据等，直接关系到业务的顺利进行和资金的安全，必须根据各种重要业务用具（品）和特点，建立专项的管理和使用规定，明确责任人，加以严格的控制和管理。

 6、事后监督。事后监督是内部会计控制和第三道防线，即对所有的会计业务处理进行再次核查、监督，包括对事前、事中二道防线的监督。事后监督能有效提高会计工作质量，进一步约束各项会计制度和内部控制制度的贯彻执行，从而达到为资金安全加一道防线的目标。

 7、人员配置。金融机构应根据会计制度和相互制约及会计业务特点，配备相应的会计人员，会计人员的政治思想素质和业务素质必须符合会计工作的要求，这是确保会计内部控制有效的根本点。

8、风险责任机制。建立会计内控风险责任制，即对每一级的会计人员根据其工作权限和职责，落实风险责任，从外部推动会计人员自觉、严格执行各项会计内控制度和业务操作规程。对每一级的会计人员的职责履行情况进行考核，建立奖惩机制。对有章不循、违章操作等行为，即使不发生差错事故，也要追究责任。 

三、目前央行会计面临风险及内控制度现状

 1、社会上和银行内部的一些犯罪分子把作案目标对准了银行，也包括人民银行。近些年来，银行会计内外部诈骗、套取、盗用和贪污资金的经济案件，正以惊人的速度急剧上升，作案金额之大，手段之恶劣，使国家资金和财产受到了严重威胁。从发生的许多起案件看，犯罪分子已经把银行作为其作案的首选目标，且作案手段日益翻新，科技用于犯罪后使破案难度加大。一些伪装银行汇票、银行承兑汇票和各种印章防真度极高，对我们基层央行会计工作人员提出了严峻的考验。同样，也对我们的会计内控制约机制建设是否完善提出了考验。 

 2、尚未建立一套健全完善的会计内控制度。长期以来，基层人民银行根据自身行业特点和金融业务发展的需要加强了规章制度的建设，陆续出台了一系列规章制度，如重大会计事项审批制度，会计主管坐班制度，会计事后监督制度等。这些制度、办法惯穿于人民银行会计业务的始终，并发挥很大的监督制约作用，由于人们习惯上把内部控制制度理解为规章制度，将内部控制的相关内容分解、隐含到各项法规、制度、办法之中，因此至今尚未出台一套健全完善的行之有效的内部控制和内控操作规程。随着人民银行会计业务的发展和电子计算机的普及应用，一些制度明显滞后，而新制度未能及时出台，在一些重要环节和业务领域出现断档，影响了会计内控制度功能的很好发挥，给犯罪分子造成了作案的机会。

 3、内部控制流于形式。近几年来，人民银行根据职能转换和金融业务电子化发展的需要，制定了一些新的管理规定、办法并重申了一些传统的岗位制度，但是部分行在实际执行过程中一些制度的贯彻落实流于形式。主要表现在一是认人不认制度。由于员工长期在一起工作，相互之间缺少设防意识，碍于情面使制度流于形式。如临时离岗时，未将印、押、证、机、个人名章等入柜保管，短期离岗或换岗时未办理正式交接手续，电报稿、报单、凭证、帐表未复核就签章发出等等，一旦出现差错或事故，责任难以分清。二是岗位职责和操作规程没有落到实处。如总行对中央银行会计核算系统、业务印章、密押、有价单证和重要空白凭证的管理及会计岗位设置都有明确的硬性规定，但在实际执行过程中由于主观因素制约，会计人员数量达不到制度要求，存在一人多岗、相互串岗的现象，个别行没有严格执行换人复核制度、进出凭证一手清、现金支票先付款后记帐复核，致使内部不法分子利用管理混乱之机作案频频得手。三是会计主管人员和事后监督人员职责分离，使监督制度形同虚设。由于会计主管参加各种会议、进行监管调研或补岗填缺以及换岗操作等现象在实际工作中经常发生，使得会计主管职责无法很好行使。又如事后监督人员，主要是对会计业务处理实施事后全程监督，但由于部分事后监督岗缺岗或顶岗参于重要业务处理，致使事后监督职责无法操作。

 4、金融会计电算化发展缓慢。虽然人民银行在金融电子化建设方面取得了一定成绩，但是与国外中央银行相比仍然存在很大差距，不能适应内部控制建设发展的需要。主要表现在：一是事后监督仍停留在手工操作上，上级行无法发出事后监督应用程序。二是中央银行会计核算处于边开发边应用修改阶段，尚未实现总行与各分支行联网。

5、会计人员素质低。会计内控制度的有效执行，需要有一支高素质，懂业务，会管理的会计队伍。但当前基层央行会计人员素质偏低且参差不齐，主要表现在：一是人员数量不够。近年来，基层央行业务量增长较快，而会计人员没有相应增加，许多岗位交叉，使互相制约，互相监督的内控制度形同虚设，检查、管理力度也相应削弱。二是素质偏低，现代银行会计的管理过程既是会计核算过程，也是分析、监督过程，需要有一定素质的会计人员才能相适应。但实际上基层央行的会计人员不能满足这方面的需要，有的没有经过严格的培训，缺乏必要的理论知识和实际操作技能，有的只是单纯记帐，不善于分析，与央行会计工作要求相差较远。三是会计人员交流频繁，许多业务能力强，政治素质高的会计人员相继被抽调到其它部门，而一些会计知识缺乏的人员被安排到会计岗位，会计队伍整体素质削弱。

6、对会计内部控制的重要性认识不足。主要表现在三个方面：第一，部分支行领导对内部控制制度缺乏足够的重视，口头上讲的多，行动上落实的少。第二，主观意识不强。没有摆正业务发展与会计内部控制关系，没有及时研究、制定强化会计内部控制的具体措施。第三，顾此失彼。在控制和监管上，不同程度地存在着重金融管理轻内控管理，重发行保卫轻会计风险防范，重会计项目改革轻会计基础建设，重财务基建轻会计核算的错误倾向，放松了内部控制建设和管理，致使会计业务岗位潜伏着很大的风险隐患。

在上述情况下，不法分子伺机进行犯罪活动就很容易得逞。这种会计内部风险的严峻现实，警示我们必须要充分认识到加强人民银行会计内部控制管理的紧迫性和必要性，因此，迫切需要在会计内部建立一套系统、严密、科学的控制制约机制，这是人民银行会计核算的特殊性和目前形势的客观要求所决定的一项的势在必行的重要使命。

 四、强化会计内部控制和管理的几点建议及对策

 为切实解决基层央行会计工作中存在问题，消除重大隐患，防

范和化解风险，必须采取有力措施，进一步加强会计内部控制，提高会计管理水平。

1、提高认识，强化内控意识。会计内控制度是金融机构内控制度的基础，是规范经营行为，防范金融风险的主要环节，对此，基础央行必须充分认识到内控制度的重要性和迫切性，增强内控观念和风险防范意识，彻底改变“规章制度就是内控制度”的错误认识。基层行领导必须把加强内部控制建设纳入全年工作的重要议事日程，常抓不懈，绝不能只是停留在口头上，要落实在行动上。会计部门要加强内控制度学习，特别是要结合会计案件通报，提高对会计内控意识的认识，促使全体会计人员自觉接受、遵守和执行制度。

 2、加强组织领导，建立健全会计主管责任制。为增强各级行会计主管人员的内控意识和内控责任制，必须建立会计主管人员领导责任制。一是同级会计主管人员对同级主管行领导负责；下一级会计主管人员要对上一级会计主管人员负责。各级会计主管人员要经常组织力量，带队深入所辖会计营业部门开展检查辅导，督促落实各项会计制度，了解情况，发现问题及时妥善解决；对薄弱环节，一定要采取措施加强；杜绝重大差错事故的发生，确保资金安全。 

 3、建立健全会计内控制度体系(。会计内控制度是强化内部管理、防范和化解金融风险的有效手段，基层央行必须加快会计内控制度建设步伐，根据有关金融法律法规和管理规定，按照统一性、有效性、全面性、制约性、及时性、独立性的原则，建立一套健全有效的人民银行会计内控制度体系。健全的会计内控制度应体现以下基本要求：一是严格的分工授权制度，要明确划分央行会计内部的职责和权限，明确规定主管行长，会计主管以及每个会计人员的职责与权力，任何人都须在授权范围内履行职责。二是严格的会计监督制约制度。每一笔业务的操作至少要经过二个或二个以上的人员，而且业务的处理、记录和监督必须分离、相互制约。三是严格的会计监督检查制度，建立由事后监督，会计主管检查、分管行长检查和上级行重点检查组成的会计监督检查体系。四是要按照有关制度办法、管理规定的要求，建立并严格执行规范化的各项业务操作程序和纪律守则。

 4、抓住关键，严格执行会计制度。科学的制度是内控的重要手段，要从资金运行的全过程建立严密的内控制度，构造央行内部控制的总体框架。首先，要健全完善制度。在具体工作中，要对每项业务的重要风险部位，都制订健全完备的内控制度进行约束和限制，做到“无所不控”，从各个方面防患于未来。特别是新出台的业务和计算机软件技术，必须按照“内控先行”的原则，制订相互制衡的办法；其次，要对现行金融法规、内控制度和措施的完整性、可行性、有效性进行评估，对不适应或有冲突的内控制度适时进行修订。再次，要合理界定岗位职责，围绕建立合理的授权分类制度，严格区分工作程序、业务范围重点，要抓住要害岗位和要害环节，明确会计风险防范责任制，把落实各项内控制度当做强化内控管理，防范金融风险(的头等大事来抓。要求每位会计人员按照各自的工作职责范围和管理缺席规程办事，做到凭证专递定线、操作定型、用具定位的三定工作，切实加强对联行经办人员、票据交换人员、微机操作员、复核员、事后监督员的监督与检查，定期或不定期抽查各项规章制度的执行情况，不给犯罪分子以任何可乘之机。

 5、加强金融电子化建设和管理。在科学技术高速度发展的今天，计算机应用技术和网络技术的普及和管理程度，影响着内控的质量和效率。一是进一步完善会计核算的系统，扩大功能，开发出高效快捷、集会计业务核算、会计帐务查询、会计档案保管、会计事后监督功能于一体的会计业务信息管理系统，开通遍布所有分支机构的会计信息处理网络系统。二是尽快开发内部审计稽核应用系统。三是加强计算机管理，防范计算机风险，要健全并落实各项制度、规范操作规程，如对计算机的购置、维修、数据软盘的购置、存放、金融电子化处理系统的开发、试运行、应用等各个阶段，实行全方位的控制。

6、加强教育培训，提高队伍素质。要把“以人为本”的思想贯穿会计风险防范的始终。一是要把好用人关，对会计人员的任用必须择优安排，会计人员调整，必须征得会计主管的同意，要保持会计队伍的相对稳定，特别是业务骨干的相对稳定；二是要加强对会计人员的政治思想教育，努力造就一支有理想、有道德、有文化、守纪律的会计队伍；三是要加强对会计人员的业务培训，组织开展方式灵活、形式多样、针对性强的岗位培训活动，使会计人员熟练掌握各项业务技能；四是要培养造就优秀的会计主管人员，会计主管必须由政治素质好、会计业务精通、组织能力强、公正廉洁，坚持原则，以身作则，敬业爱岗的人来担任；五是要科学考评会计工作，建立激励机制，改变长期以来认为会计工作干好了没功劳，干不好就要出问题的状况，充分调动会计人员的工作积极性，对其工作质量的好坏进行考核评价，逐步建立一种奖优罚劣，奖罚分明的机制。

资 料 来 源

1、中华人民共和国财政部：《金融企业会计制度》，中国财政经济出版社2002年1月第1版。 

2、陈礼甫：《银行业会计制度建设初探》，《安徽财会》2002年第1期。

3、邓春华：《财务会计风险防范》，《金融会计》2002年第7期。

4、夏博辉：《论我国金融会计制度建设的三个阶段》，《金融会计》2002年第3期。

5、韩文连：《金融企业会计制度实施手册》，《浙江注册会计师》2002年第2期。

 6、中国人民银行总行：《加强金融机构内部控制的指导原则》，中国经济出版社1997年12月。 

 7、樊公武：《金融会计风险防范初探》，《浙江省金融会计学会》2001年12月。

8、吴志攀：《金融法概论》，北京大学出版社2002年8月第4版。

9、王维安：《现代金融学》， 中国经济出版社1998年9月第1版。

11、张月飞：《现代商业银行业务与经营》， 浙江大学出版社2001年4月第2版。

12、王欣欣：《金融改革发展热点问题研究》，中国金融出版社2002年7月第1版。

13、荆新学：《财务管理学》，中国人民大学出版社1998年12月第1 版。

 

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