概况

制约内部审计的客观原因

一、内部审计多局限于传统审计业务，显示出在审计理念方面的落后。

二、农村合作金融尚未建立垂直、独立的内审体系，内审缺乏独立性和权威性。

三、农村合作金融机构的内部审计人员的素质普遍不高，内部审计人员配备不足。

四、农村信用社风险主动评估的理念较弱，各专业领域的制度建设不足和滞后。

面对市场风险企业迫切需要建立有效的监控体系，以保证资金安全、资产高效运行。

一、审计的垂直管理集经营与监督于一身，利用审计资源，保障审计的独立性和客观性。

二、积极发挥内部审计的监督与评价、服务的职能，推动内部审计的精细化管理。

（一）加强制度建设，完善内控管理。

（二）加大检查力度，提高制度执行意识。

（三）规范操作行为，落实逐级授权管理。

（四）加强现场监督检查，促进业务规范。

（五）实行承诺制度，增强责任意识。

（六）严格实行责任追究，杜绝违规案件发生。

三、促进内审创新，加强科技手段和信息技术的运用，建立完善非现场信息管理体系。

四、建立高素质内部审计队伍，坚持以审促质，提高审计质量。

（一）建立审计人员的准入和退出机制。

（二）培养和强化审计人员的职业意识。

（三）建立审计人员培训体系，提高其职业技能。

（四）加强内部审计人员的职业保障。

五、审计方式由传统严肃揭露式转为积极参与合作式的审计方式。

利用内部审计创造价值

内 容 摘 要

农村合作金融机构内部审计的客观现状，迫切需要企业建立有效的监控体系，有效防范和化解企业经营和管理的风险，以保证资金安全、资产高效运行，使企业经营活动有序地开展，实现企业既定的经营管理目标和利润。农村合作金融机构内审工作的改革与创新，将是企业自我完善与发展的必由之路，而强化企业内部审计工作又是健全企业内控管理机制的重要手段之一。本文通过分析农村金融机构内审工作的现状、意义、作用等，提出目前内部审计工作改革、创新的迫切要求，促进农村合作金融机构的内审工作，保证金融企业经营程序的活力与顺畅，为企业的不断完善和发展提供了一个理论的平台。

农村合作金融机构内审工作有待加强

从目前农村合作金融机构内部审计的实践看，重心仍是合规性审计,对公司（法人）治理、内部控制和风险管理尚无过多涉及。内部审计多局限于传统审计业务，显示出在审计理念方面的落后。在目前的体制下，经营层更关心的是机构经营状况和指标完成情况，而对发现的风险隐患难以有效地进行纠正。

内部审计作为金融企业自我约束机制的重要组成部分，是法人治理不可缺少的重要环节，也是现代金融企业制度不可缺少的组成部分。在现有制度下，内部审计的基本职能是通过对内部经济活动的监督、评价，帮助企业加强管理、提高效益，立足企业需要，服务于企业。以下是我结合实际工作体会与理解，浅谈如何促进农村合作金融机构的内审工作，保证金融企业经营程序的活力与顺畅。

制约内部审计的客观原因

一、内部审计多局限于传统审计业务，显示出在审计理念方面的落后。

农村合作金融机构将内部审计的职能固化为“再监督”，其职能就是“查错防弊，堵塞漏洞”， 内部审计人员的工作就是针对具体的审计项目不断进行现场检查，提出整改建议或处理结论。对于审计目标、审计计划、具体审计活动及审计后的监督等方面部署都从属于本行社的总体工作计划之内。对于整改、批评性的建议供决策层参考的较少，易使审计双方关系紧张，恶化审计环境，使“再监督”中发现的问题得不到有效解决。从我国农村合作金融机构的实际情况看，组织体系尚不合理，现行内部审计管理体制，既向本行行长（主任）负责，又向上级负责。这既弱化对内部审计工作的管理，也弱化了内部审计工作的地位。在报告路线方面，即便是已规范“三会”的农村合作金融机构，内部审计也多是作为经营管理体系的一部分，对经营管理层负责。此外，一些农村合作金融机构在实际工作中往往限制内部审计的权限，审计部门不能参加相关的经营管理会议，相应的会计资料也不送审计部门，使无权对审计出的问题进行处理处罚等，使内部审计的作用大打折扣。

二、农村合作金融机构尚未建立垂直、独立的内审体系，内审缺乏独立性和权威性。

审计部门不能直接为银行创造利润，只是花钱部门，在这种情况下，有关管理者往往更注重业绩，而忽视内部审计在风险管理中的作用，审计也只能根据管理者的好恶来取舍，使内部审计机制形成软约束，难以真正体现审计监督的独立性和权威性。同时，内部审计人员的升迁、工资晋级等都由所在行决定，这种行政上、经济上的从属关系决定了审计主要是对本级负责的必然性。更为严重的是，有些农村合作金融机构甚至混淆审计与纪检、监察部门的职能，将内部审计职责归属于纪检部门、监察部门，出现内部审计职能的严重错位。以至使比较全面、中肯、可行的建议得不到有效的监督与服务，对发现的各类风险的防范难以得到落实。

三、农村合作金融机构的内部审计人员的素质普遍不高，内部审计人员配备不足。

有些机构由于对内部审计重视不够，存在内部审计人员配备不足，甚至有“老弱病”现象。原因是信用社原有人员进入时，招收条件标准要求相对较低，人员素质不高；再者接受系统的、规范的操作风险教育较少、自身学习较差，员工对操作风险赋予的实质内涵理解较肤浅；一些信用社对操作风险防范工作不重视，给员工造成错觉，从而放松警惕。农村合作金融机构内审所承担的职责与快速发展的业务需求间的矛盾越来越大。由于人力资源不足，内审力量有限，很多业务处于内部审计的“盲点”。

四、农村信用社风险主动评估的理念较弱，各专业领域的制度建设不足和滞后。

农村信用社对业务领域的风险识别与评估仍不够,仍停留在执行上级及本机构要求的被动层面。目前对风险分析多局限于定性分析，定量分析较少，执行随意性强，具体表现在各专项业务领域仍存在较多不足，整改的效果不明显，处置机制分散在业务制度中，业务领域应急预案制定的体系不强，风险管理的架构搭建仍有待完善，这在一定程度上影响了风险识别的有效性。

原来的内部审计只是关注企业财务收支的合规性，随着经济发展，内部审计领域涉及有内部控制、法人治理、金融产品项目、投资效益等等。内部审计定位于企业、服务于企业，不断改善企业经营管理、提高企业经济效益、提升价值服务质量，内部审计不仅可以对管理方面的薄弱环节和各种错弊提出改进或改正建议，且可供理事会和最高管理层及其他各方面管理层决策时提供参考。由此可见，内部审计不但通过运用系统化、规范化的方法，独立、客观地对经营活动的全过程和结果进行经济监督和评价，并向最高管理层报告，以协助最高管理层实现对各层级的有效履行受托责任的约束。在监督、评价的基础上，提出纠正错弊、防范风险、肯定和推广优良管理的建议，促进各层级改善管理、提高效率，进而有效履行受托责任、改善管理绩效、提升企业价值，使内部审计成为企业管理的参谋和帮手，为企业管理服务、为提高经济效益服务、为管理层决策服务。

面对市场风险，企业迫切需要建立有效的监控体系，以保证资金安全、资产高效运行。

从机构长远利益出发，树立特色审计服务理念是农村合作金融机构企业文化所追求的价值理念，是核心价值观。只有内部审计融入农村合作金融机构的企业文化中，成为农村合作金融机构（法人）治理的一部分，为机构价值增值服务，才能突显出内部审计不可替代的特色优势。

一、审计的垂直管理集经营与监督于一身，利用审计资源，保障审计的独立性和客观性。

理顺内部审计管理体制《银行业金融机构内部审计指引》第七条规定：银行业金融机构的董事会负责建立和维护健全有效的内部审计体系。没有设立董事会的，由高级管理层负责履行有关职责。银行业监管当局已经提出了股份制银行设置审计委员会的建议和要求，对农村合作金融机构完善公司法人治理有重要意义。按照这一思路和要求审计委员会制定审计章程，章程明确了审计委员会的职责，并赋予审计委员会足够的权威性、独立性，以保障其为董事会或权力机构实现经营目标提供有效服务。审计的垂直管理可从根本上解决各级机构集经营与监督于一身的矛盾，充分利用审计资源，解决审计重心和风险重心不匹配，经营风险上移的问题，提高审计效率，保障审计的独立性和客观性。为保证内部审计人员的独立性，应建立业务轮换和回避制度，同时内审人员的报酬不与经营业绩或利润挂钩，不能参与控制和其他管理程序的设计等。这样，才能巩固内部审计的地位，真正发挥应有作用。 

二、积极发挥内部审计的监督与评价、服务的职能，推动内部审计的精细化管理。

近年来，随着农村信用社改革的逐步深入，农信社经历了清产核资、增资扩股、统一法人等一系列阶段性的发展。为适应银行监管局和内部管理的要求，结合实际逐步对内部审计制度进行了细化和调整，内部审计监督主要采用内部联审、开展专项审计及审计调查、委托社会审计等相结合的方式，从而推动内部审计的精细化管理。　

（一）加强制度建设，完善内控管理。业务发展，内控先行。这既是适应银监部门加强监管的要求，也是促进我们自身规范管理、实现稳健发展的需要。为进一步防范操作风险，近年来，根据业务发展和实际管理情况，对原有的各项规章制度进行了认真的清理、修改和完善。对现有内控防范机制进行了查漏补缺，以形成系统的内控制度体系和完善的内控制度建设。修订后，并编印成册，下发各社人手一本，作到有章可循，违章必纠究，避免了制度和管理中的真空现象。

（二）加大检查力度，提高制度执行意识。为强化规章制度执行，近年来，稽核部门有计划的组织人员对基层制度执行情况进行重点检查，对检查中存在的问题限期要求整改，同时对存在问题，查找差距和不足，并制订出具体的整改措施和要求，同时针对管理中存在的风险点和内控薄弱环节，提出风险监测措施，进一步强化内控制度执行意识，增强制约机制。加大制度执行督查力度，如：按季组织会计账务会审，通过账务会审，检查各社在内控制度执行上存在的漏洞，针对存在的问题有重点、有针对性的拿出解决措施和方法，以促进会计操作行为的逐步规范；组织开展专项检查，案件专项自治理工作开展以来，联社分别于去年7月和今年5月组织了10个检查组，对基层信用社会计内控制度执行进行全面检查，检查中本着抓好关键部位，要求对授权卡、重要空白凭证、金库尾箱、内外账核对、印、押证机和重要会计业务授权等关键部位进行了重点检查，真正做到前移防范关口。

（三）规范操作行为，落实逐级授权管理。为进一步明确操作权限，落实授权责任，联社制定了《市区农村信用合作联社业务处理授权管理暂行办法》，进一步明确操作人员、会计主管、主任的权限，以及对操作超授权业务办理时的授权管理，同时对未执行授权制度和授权流于形式的明确相应处罚。对一些错账冲正、修改账务信息等特殊业务和面向传票业务，必须由会计主管授权后才能办理，对超过会计主管权限，均由单位主任进行刷卡授权。对违规操作，系统将予以拦截。在内外账核对方面，联社根据银监会防范风险操作“十三条意见”规定，对记账岗与对账岗实行分离，对内外对帐工作，联社明确有外勤人员负责上门核对并签字确认，发生未达和错账，由会计负责查明原因。对存放央行和存放同业款项，实行换人逐笔勾对，如出现不符及时查找原因，并向开户银行进行查询、查复，核对无误后签字确认。

（四）加强现场监督检查，促进业务规范。在办理临柜业务时，有些隐患往往是潜藏在业务操作的过程中，对账、证、簿、表的检查是反映不出来的。因此，联社要求进一步加强临柜业务受理的现场监督，对不合规、不合理的业务操作及时给予指导，从而促使临柜人员提高业务水平，自觉遵守操作流程。现场监督重点包括：一是在现金业务操作程序中要查看会计出纳是否交叉复核，管库员是否坚持同进库、同在库、同出库；查看营业现金库存是否扎平，是否清点，是否加锁；查看现金收付和会计凭证传递是否按规定程序进行。二是在电脑操作中，要查看电脑操作人员在输入密码和更换密码时是否避开其他无关人员；查看电脑操作员离开终端是否退至初始状态；查看当日流水账是否及时逐笔勾对。三是在印押证管理中，要查看业务印章、密押、重要空白凭证和经办人员私章是否做到人离岗时锁进抽屉。

（五）实行承诺制度，增强责任意识。为真实全面地反映信贷资产质量和风险状况，进一步规范信贷人员和临柜人员的操作行为，防范和控制道德风险，遏制违章违纪行为，联社在全辖所有临柜人员中实行规范操作承诺制，此举旨在遏制违章违纪行为，确保正常工作稳健发展。承诺的对象包括辖内所有内勤主任、主办会计和部分内勤人员。每一名临柜人员与联社签订承诺书，承诺书自签订之日起生效。临柜人员重点从有无作虚假账务处理，盗用联行资金或客户资金行为；有无违反“四双”制度，挪用库款行为；有无因审贷把关不严，形成违规贷款等5项风险点排查，并以此签订承诺责任状。临柜人员在签订承诺书后若违反以上承诺内容办理各项业务操作，造成2万元以内经济损失，自愿接受联社相关行政处理并赔偿一切经济损失，造成影响达2万元以上经济损失的，自愿和联社解除劳动合同，并承担一切经济损失和法律后果。联社还制定了相应的政策，即凡在规定时间内临柜人员能够真实全面地自我揭示风险、自我上报违规违纪问题的，联社将对违规违纪责任人实行从轻处理或免于处理。凡对违规违纪问题隐瞒不报或不如实上报的，联社将视同新形成的违规违纪问题，对照承诺内容进行处理。此举在联社引起极大的反响，同时也受到上级监管部门的充分认可，这将对今后有效防范和控制内部风险，提高会计核算质量，促进业务健康发展起到积极的推动作用。

（六）严格实行责任追究，杜绝违规案件发生。从严治社，从严管理，有效防范操作风险，有效执行基本制度，有效防范案件发生为市区联社各项工作的重中之重。为切实增强员工内控制度执行自觉性，提高员工规范意识，近年来，联社在检查的基础上，对各类违规行为进行了严肃的查处，通过查处，进一步遏制违规行为的发生。在案件专项治理工作中，对已发生的违规案件，联社深入调查，了解案件成因及内部各岗控制薄弱环节，明确界定各岗责任，在此基础上，对未认真履行职责的出纳员、会计、记账员及主持工作主任分别给予了严肃处理，并在全辖给予了通报，同时要求全辖员工就此进行深入剖析，查找问题产生的根源。

因此基础管理和内部控制是关键，其中加强内部审计是重要一环，必须长抓不懈。随着内部审计制度的精细化，在内部审计制度执行上，市区联社也按精细化管理的要求，采取各种形式夯实并有重点地推进。

三、促进内审创新，加强科技手段和信息技术的运用，建立完善非现场信息管理体系。

促进内部审计创新《银行业金融机构内部审计指引》第二十九条规定，内部审计部门应加强科技手段和信息技术在审计工作中的运用，建立完善非现场内部审计监测体系及内部审计操作系统、信息管理系统。一方面，农村合作金融机构内部审计部门应加强与科技部门合作，按审计程序和方法的需要开发专门的审计技术方法，为实施现场审计提供辅助工具。另一方面，建立和形成内部控制的评价方法体系、经营风险的识别、衡量与评估方法体系、数据统计和系统分析方法体系、计算机审计技术方法、审计风险控制技术等一整套经营审计技术，运用非现场审计系统模型进行问题、疑点、异常情况查找和动态趋势分析，对审计对象经营全过程进行持续不间断地检测，做出判断和评价，及时向管理层预警和参谋，做到现场审计与非现场审计相结合。

四、建立高素质内部审计队伍，坚持以审促质，提高审计质量。

（一）建立审计人员的准入和退出机制。按照一定的条件选聘内部审计人员，进一步规范审计人员的选聘程序，统一审计人员的选任标准，从学历、任职资格等方面提高职业准入“门槛”。要确保准入的人员从一开始就具有良好的条件、较高素质；确保不合格人员进不了审计部门，将达不到有关标准的人员逐步淘汰出内部审计队伍，促使审计人员不断进取，在审计队伍内部形成良性的竞争机制。

（二）培养和强化审计人员的职业意识。要增强审计人员的政治意识、大局意识；增强独立意识，提高抗御外界不良影响和干扰的能力；增强公正意识，坚持以事实为根据，以法律法规和内部规章制度为准绳，严格遵守公开、公平、公正的原则。

（三）建立审计人员培训体系，提高其职业技能。农村合作金融机构要形成一套行之有效的培训机制，不断提高审计人员的专业理论水平，使其对相关专业知识有广泛和深刻理解；同时不断增强审计人员的审计实践经验和技能，提高驾驭审计活动的能力。

（四）加强内部审计人员的职业保障，从制度上确保审计人员依法履行职权，维护执法公正；保障审计人员的职业权力，使之能依法独立公正行使监督权，坚决排除任何单位和个人的干预；要保障审计人员的地位。内部审计人员一经聘用，非因法定事由，非经一定的组织程序，不得被随意调动；要保障审计人员的收入，逐步提高内部审计人员的待遇，增强内部审计岗位的吸引力。

五、审计方式由传统严肃揭露式转为积极参与合作式的审计方式。

内部审计有一套独特的程序与方法，是执行内部审计监督与服务职能的基础。但在错综变化的经营活动中，以确保审计质量、提高审计工作的实效，要求审计人员在实践中不断地积累、总结、分析、挖掘，对内部审计的方法进行研究。比如，原来的内部审计多以事后审计为主，对其结果的合规性和效益进行审计，但是随着企业经营活动的多元化和管理的现代化，内部审计必须及时扩展到事件发生前的决策、可行性论证和事件发展中的过程控制；在日新月异的经营活动中，内部审计人员面临极大的考验，内部审计方式应结合当前任务与要求的不同，适时更新调整审计方法和策略，在其审计方式方法上重新调配，才能应对新的挑战。

利用内部审计创造价值

现有的农村金融企业的改革和完善并非易事，从传统意义上讲，内部审计的职责仅限于在管理及规章制度方面的监督，内部审计团队在风险管理方面经验严重不足，尤其是高层经理人员和董事会成员，把内部审计视为一个不得不设置的得罪人的部门，而没有认识到它对建立企业竞争优势起到的重要作用。越来越多的企业都要求其内部审计部门突破传统的管理和规章制度范畴，承担更加广泛的职能。同时在改革工作程序、推广优秀经验方面向企业提出有价值的建议。企业中新技术和电子商务的应用以及对"多快好省"目标的迫切追求把内部审计推到了风险管理和运作程序改革的最前沿。要想取得这样的收效，企业就必须彻底转变观念，总之，积极活跃的内部审计能够在提高企业收益、改进经营程序、增进部门交流、加强风险管理等诸多方面对企业的经营业绩产生积极影响，为企业作出重大贡献。

参考文献：

[1]刘实：《企业内部审计论》，中国时代经济出版社2005年版。

[2]财政部：《内部会计控制规范》（财会[2001]41号），2001年6月。

[3]财政部：《内部会计控制规范》（财会[2002]21号），2002年12月。

[4]姚世新：《农村合作金融审计操作指南》，中国金融出版社2006年版。

[5]孙永尧：《内部控制案例分析》，中国时代经济出版社2006年版。

参 考 文 献

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